第二章 会计要素与会计恒等式

⑴负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。 负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 清偿预期会导致经济利益流出企业。 ⑵负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。 负债是能够用货币准确计量的。 ⑶负债是能够用货币准确计量的。
负债具体包括： 负债具体包括：
流动负债、 流动负债、 非流动负债
第二章 会计要素与会计恒等式
第一节 会计要素
会计要素是为实现会计目标， 会计要素是为实现会计目标，根据会 是为实现会计目标 计基本前提对会计对象进行的基本分类， 计基本前提对会计对象进行的基本分类， 是会计核算对象的具体化， 是会计核算对象的具体化，也是会计用于 反映会计主体财务状况， 反映会计主体财务状况，确定经营成果的 基本单位。 基本单位。
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第四节
会计账户
• 1、账户的概念 • 根据会计科目设置的， 根据会计科目设置的，具有一定
格式和结构，用于分类反映会计要素 格式和结构， 增减变化情况及其结果的工具。 增减变化情况及其结果的工具。
21
• 2.账户的基本结构 2.账户的基本结构 • 账户分左、右两方，一方登记增加额， 账户分左、右两方，一方登记增加额，
所有者权益包括： 所有者权益包括：
实收资本、资本公积、 实收资本、资本公积、 盈余公积、 盈余公积、未分配利润
4
㈡反映经营成果的会计要素 ⒈收入 收入有广义和狭义之分： 收入有广义和狭义之分：
广义的收入是指： 广义的收入是指： 会计期间内企业所有者出资以外的经济 事项引起的企业经济利益的增加。 事项引起的企业经济利益的增加。 广义收入包括： 广义收入包括： 营业收入 投资收益 营业外收入
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第三节 会计科目
1.概念 1.概念 会计科目是对会计要素的具体内容 进行分类核算的项目。包括：资产类、 进行分类核算的项目。包括：资产类、 负债类、所有者权益类、成本类、 负债类、所有者权益类、成本类、损 益类、共同类六大类。 益类、共同类六大类。
18
• 2.会计科目的设置 2.会计科目的设置
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例3. 应付未付水电费1600元 应付未付水电费1600元 费用增加 负债增加 例4. 出售产品实际成本8400元，转列为主 出售产品实际成本8400元 营业务成本 资产减少 费用增加 例5. 产品销售成本8400元和管理费用1600 产品销售成本8400元和管理费用 元和管理费用1600 元，从主营收入中扣除 收入减少 费用减少
一方登记减少额。 一方登记减少额。左右两方的金额进 行累加、相抵、 行累加、相抵、求差来反映会计要素 变动和结余情况。 内容的增减 变动和结余情况。 金额之间的关系： 金额之间的关系： 期末余额＝期初余额＋ 期末余额＝期初余额＋本期增加发生额 －本期减少发生额
1
㈠反映财务状况的会计要素
１.资产 资产， 是指过去的交易、 资产 ， 是指过去的交易 、 事项形成的 并由企业拥有或控制的资源， 并由企业拥有或控制的资源 ， 该资源预期 会给企业带来经济利益。 会给企业带来经济利益。 根据上述定义，资产具有以下特征： 根据上述定义，资产具有以下特征：
(1)资产是由过去交易或事项所形成的。 (1)资产是由过去交易或事项所形成的。 资产是由过去交易或事项所形成的 (2)资产是企业拥有或控制的 资产是企业拥有或控制的。 (2)资产是企业拥有或控制的。 (3)资产能够给企业带来未来的经济利益 资产能够给企业带来未来的经济利益。 (3)资产能够给企业带来未来的经济利益。
60000
50000
50000
60000
130000
10000
80000
60000
110000
0
70000
40000
50000
0
0
50000
2000
30000
0
32000
100000
20000
0
120000
250000
90000
40000
300000
200000
30000
0
230000
60000
0
30000
30000
482000
60000
80000
462000
482000
170000
190000
462000
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• 收入、费用变动对会计等式的影响 收入、
资产＋费用＝负债＋所有者权益＋ 资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入 资产＝负债＋所有者权益＋利润（收入或 资产＝负债＋所有者权益＋利润（收入-费 用） 利润和亏损期末纳入所有者权益， 利润和亏损期末纳入所有者权益，又回归 基本等式。 基本等式。 出售产品1000件 售价10元 例1. 出售产品1000件，售价10元，收入 10000存入银行 10000存入银行 资产增加 收入增加 销售货物200件 每件售价10元 例2. 销售货物200件，每件售价10元，共 2000元用于抵债 2000元用于抵债 收入增加 负债减少
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• 静态平衡
资产 库存现金 银行存款 应收账款 原材料 固定资产 合计 金额 2，000 50，000 50， 负债及所 有者权益 短期借款 金额 60，000 60， 110， 110，000 2，000 250， 250，000 60，000 60， 482， 482，000
11
130， 130，000 应付账款 其他应付 款 100， 100，000 实收资本 200， 200，000 资本公积 482， 482，000 合计
9
第二节 会计恒等式
一、会计基本等式
也称会计方程式或平衡公式，是指利用数学公式，对 也称会计方程式或平衡公式，是指利用数学公式， 会计要素及其间的内在经济联系所做出的概括和科学表 达。 资产、负债、 1、资产、负债、所有者权益之间的等式关系 资产= 资产= 权益 资产= 负债＋ 资产= 负债＋所有者权益 是设置账户、复式记账、试算平衡、 是设置账户、复式记账、试算平衡、设计与编制资产 负债表的理论依据。 负债表的理论依据。 收入、费用、 2、收入、费用、利润之间的数量关系 收入－费用= 收入－费用=利润 3、会计基本等式的转化形式 资产= 负债＋所有者权益＋（收入－费用） 资产= 负债＋所有者权益＋（收入－费用） ＋（收入
3.会计科目的分类 3.会计科目的分类 按会计要素分：资产类、负债类、 ①按会计要素分：资产类、负债类、所 有者权益类、成本类、损益类、 有者权益类、成本类、损益类、共同 类六大类 按提供核算指标的详细程度分： ②按提供核算指标的详细程度分：总分 类科目（一级科目——财政部统一制 类科目（一级科目——财政部统一制 ）、明细科目 二级、三级科目等） 明细科目（ 定）、明细科目（二级、三级科目等）
6
⒉费用 费用有广义和狭义之分
广义的费用是指： 广义的费用是指： 会计期间内除企业所有者分配以外的 经济事项引起的企业经济利益的减少。 经济事项引起的企业经济利益的减少。
具体表现为： 具体表现为： 广义费用包括： 广义流出企业、 损耗或负债增加而引起所 有者权益减少。 有者权益减少。
二、经济业务及其对会计等式的影响 动态平衡） （动态平衡）
1、经济业务及其类型（四大类九小类） 经济业务及其类型（四大类九小类） ①引起等式两边会计要素同增的经济业务 ②引起等式两边会计要素同减的经济业务 ③引起等式左边会计要素发生增减的经济业务 ④引起等式右边会计要素发生增减的经济业务
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例题: 例题:资产权益变动的经济业务对会计等式的影响 用银行存款购买原材料20000元 例1. 用银行存款购买原材料20000元， 一项资产增加，一项资产减少， 一项资产增加，一项资产减少，金额相等 以银行短期借款偿还欠款40000元 例2. 以银行短期借款偿还欠款40000元 一项负债增加，一项负债减少， 一项负债增加，一项负债减少，金额相等 资本公积转增资本30000元 例3. 资本公积转增资本30000元 所有者权益增加，所有者权益减少， 所有者权益增加，所有者权益减少，金额相等 从银行借入短期借款10000元 例4. 从银行借入短期借款10000元，已存入银行 一项负债增加，一项资产增加， 一项负债增加，一项资产增加，金额相等 5.收到投资者投入的机器设备一台 收到投资者投入的机器设备一台， 例5.收到投资者投入的机器设备一台，价值 30000元 30000元。
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一项资产增加，一项所有者权益增加， 一项资产增加，一项所有者权益增加，金额相等 以银行存款50000元偿还短期借款 例6. 以银行存款50000元偿还短期借款 一项资产减少，一项负债减少， 一项资产减少，一项负债减少，金额相等 7.以银行存款 以银行存款10000元退还联营者投资 例7.以银行存款10000元退还联营者投资 一项资产减少，一项所有者权益减少， 一项资产减少，一项所有者权益减少，金额相等 8.联营期满 应向联营者退还投资款30000元 联营期满， 例8.联营期满，应向联营者退还投资款30000元， 款项尚未支付 一项所有者权益减少，一项负债增加， 一项所有者权益减少，一项负债增加，金额相等 9.欠钱 公司货款30000元 欠钱N 例9.欠钱N公司货款30000元，经双方同意转作对 本公司的追加投资。 本公司的追加投资。 一项负债减少，一项所有者权益增加，金额相等。 一项负债减少，一项所有者权益增加，金额相等。 参见教材:资产、 参见教材:资产、权益变动的经济对会计等式的影 响 14
资产具体包括： 资产具体包括：
流动资产、长期投资、固定资产、 流动资产、长期投资、固定资产、 2 无形资产和其他长期资产等。 无形资产和其他长期资产等。
⒉负债 负债是指过去的交易 是指过去的交易、 负债 是指过去的交易 、 事项形成 的现时义务， 的现时义务 ， 履行该义务预期会导致 经济利益流出企业。 经济利益流出企业 。 负债具有如下的 特征： 特征：
（1）设置原则 全面系统地反映经济业务的具体内容。 ①全面系统地反映经济业务的具体内容。 ②统一性与灵活性相结合原则 ③适应性与稳定性相结合的原则 会计科目名称要言简意赅， ④会计科目名称要言简意赅，并进行适 当的分类和编号。 当的分类和编号。 （2）常用会计科目 新企业会计准则” 见 “新企业会计准则”规定的常用会计科目 表 • 会计科目表 19
营业成本 期间费用 营业外支出
7
狭义的费用是指： 狭义的费用是指： 企业在生产经营过程中发生的各种耗费。 企业在生产经营过程中发生的各种耗费。
狭义费用包括： 狭义费用包括：
计入成本的费 用和期间费用。 用和期间费用。
费用是经营成果的扣除要素，收 费用是经营成果的扣除要素， 入扣除费用后形成一定期间的利润。 入扣除费用后形成一定期间的利润。
5
狭义的收入是指： 狭义的收入是指： 企业在生产经营过程中所取得的营业入。 企业在生产经营过程中所取得的营业入。
收入准则表述为： 收入准则表述为：
企业在销售商品或提供劳务和让渡资产使用 权等经济活动中形成的经济利益的流入。 权等经济活动中形成的经济利益的流入。
狭义收入包括： 狭义收入包括：
主营业务收入 其他业务收入
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⒊利润
利润： 利润：是企业一定期间内全部收入 与全部费用相配比的结果。 与全部费用相配比的结果。它是反映经 营成果的最终要素， 营成果的最终要素，差额为正是企业的 利润；差额为负则是企业的亏损。 利润；差额为负则是企业的亏损。
需说明的是：根据定义， 需说明的是：根据定义，利润应是 广义的收入与广义的费用相抵减的 差额； 差额；狭义的收入与费用相抵减的 差额应只指营业利润。 差额应只指营业利润。
• 经济业务的影响结果
资产
期初余 额 本期增 加额 本期减 少额 期末余 额 负债及 所有者 权益 期初余 额 本期增 加额 本期减 少额 期末余 额
库存 现金 银行 存款 应收 账款 原材 料 固定 资产 合计
2000
0
0
2000
短期 借款 应付 账款 其他 应付 款 实收 资本 资本 公积 合计
3
⒊所有者权益
所有者权益是所有者在企业净资产中 所有者权益是所有者在企业净资产中 享有的权益。 享有的权益 。 其金额为资产减去负债后的 余额。其特征为： 余额。其特征为：
⑴除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。 除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益。 企业在清偿时，只有在清偿所有负债后， ⑵企业在清偿时，只有在清偿所有负债后，所有者权 益才返还给所有者。 益才返还给所有者。 所有者是凭借所有者权益， ⑶所有者是凭借所有者权益，参与企业利润分配。