固定资产会计核算中的纳税筹划管理浅析

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摘　要：固定资产具有价值高、使用年限长，能长期、重复地参加生产过程，资金占用量大等特点，在企业经营发展中占有举足轻重的地位。

本文以会计核算及税法为基础，分别对固定资产初始计量和后续计量的不同情况进行了纳税筹划浅析，旨在符合国家法律法规及会计准则的前提下，合理降低企业税负、增加净收益。

关键词：固定资产；纳税筹划引言：企业财务管理是保证企业日常经营中良好运行的重要工作环节之一，其中纳税筹划更是对于整个财务管理工作而言是至关重要的。

追溯到20世纪，纳税筹划开始随着改革开放进入到我国企业财务管理的日常工作中，从并发挥了合理分配和统筹规划的重要作用。

企业通过建立纳税筹划的分级机制，可以对于企业日常经济经营进行有效的监督和管理。

另一方面也避免了企业出现税务问题的隐患发生。

而企业筹划和企业管企业财务管理相结合，并且通过纳税筹划的中间调控，可以保证企业财务管理良好有序的运行。

因此我们在研究纳税筹划这个议题过程当中，首先应该从纳税筹划和企业财务管理之间的关系和影响开始入手。

纳税筹划和企业财务管理二者之间是相互依存相互联系的，并不是处于对立面的两个工作内容。

总结而言，纳税筹划和企业财务管理对于企业的经营发展和生产管理都有着重要的影响力。

而对于当前的企业而言，想要处在市场竞争中处于不败的地位，降低生产和管理成本，实现企业效益利润最大化，就离不开纳税筹划的工作。

只有通过良好的纳税筹划和财务管理，才能够有效改善企业财务状况，为财为企业经营获得更多的价格优势，保证企业处于良好的运行管理中。

固定资产主要是具有高价值的有形资产。

对于固定资产的会计核算包含了对于资产增加的核算。

另外还包含了折旧核算、后续支出、以及会计核算等。

通过对于固定资产的进行合理的核算能够提升资产的利用率和价值，实现企业经济利润的最大化。

良好的纳税规划可以帮助企业降低生产成本提高净利润。

我国对于不同行业、不同区域都有着相应的税务政策。

避税不是筹划的鳄目的，而是通过最大化利用政策实现企业的减负，提升企业利益和价值。

从最终目的看，纳税筹划和会计核算是殊途同归的。

一、固定资产购建的纳税筹划从我国税法的角度来看，企业的固定资产可能涉及增值税、所得税、契税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、关税、印花税等多个税种，由此可见，做好固定资产的纳税筹划对企
业长期经营发展具有重要意义。

在不违反税收法律法规的前提
下，企业可从固定资产会计核算的特点出发，结合国家税收法律法规给予的纳税选择权、税收优惠等政策，通过综合分析固定资产初始计量、后续计量的不同情况进行纳税筹划，以实现降低税负、延期纳税的效果，获得更高的收益。

1、固定资产购建的增值税纳税筹划我国税法规定，增值税一般纳税人实行凭扣税凭证抵扣税款的制度，只对增值额征税；增值税小规模纳税人，按照征收率对应税销售额征税，不抵扣进项税额。

企业在选择成为何种纳税人时应从购建固定资产的进项税额出发，利用无差别平衡点增值率判别法或含税购货金额占含税销售额比重判别法，进行成本效益分析，选择能为企业带来更高净收益的种类。

同时，对于一般纳税人而言，应尽量选择一般纳税人种类的供应商，并索取增值税专用发票，以实现更好的抵税效果。

2、固定资产购建阶段的所得税纳税筹划在符合会计准则和税法规定的前提下，盈利期的企业应尽可能降低固定资产的入账价值，合理控制资本化金额，对易损件、零部件等单独索取发票并作为低值易耗品核算，在领用时直接计入当期成本费用在企业所得税税前扣除（以下简称税前扣除），不再以折旧方式分期扣除。

另外，企业在购建固定资产的过程中往往占用较大的资金，不同来源的资金对所得税产生的影响不同，这就需要进行纳税筹划。

企业主要从内部和外部获得资金。

企业内部资金的资本成本比外部资金更低，财务风险更小，在盈利期内可省去分配利润给投资者、投资者再投资的过程，避免双重纳税，投资者可以此调整分配股息红利和资本收益的纳税时间，享受递延纳税带来的收益。

外部资金可分为外部债权筹资和外部股权筹资两种方式。

根据会计准则及税法规定，企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的，应当予以资本化，以计提折旧的形式在税前分期扣除，达到一定的“抵税”效果。

而权益筹资方式需要企业向投资者支付的股息、红利等权益性款项，不得在税前扣除。

因此，企业可根据不同资金来源的纳税特点，结合对应的资本成本等因素进行纳税筹划，选择净收益更高的方案，以实现企业的经营目标。

3、房屋类固定资产的其他纳税筹划
企业购建的房屋类固定资产可能涉及房产税、契税、耕地占用税、城镇土地使用税等其他税种，其中契税和耕地占用税应计入房屋的原值，通过计提折旧的方式分期在税前扣除；房产税和城镇土地使用税计入税金及附加科目核算，在发生当期在税前扣除；经营租赁方式租入的房屋，房产税和租赁费按照
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程钰鑫
（北京低碳清洁能源研究院　102211）
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租赁期限分期在税前扣除；融资租赁方式租入的房屋，租赁费按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费，折旧费和房产税可在税前分期扣除；另外，经营租赁租入的房屋不涉及契税、耕地占用税和城镇土地使用税等。

由此可见，企业可对房屋的取得方式进行纳税筹划，选择净收益更高的方案。

二、固定资产折旧的纳税筹划
对于税法及会计准则规定可计提折旧的固定资产，纳税筹划主要包括以下几个方面：
1、我国税法对固定资产折旧的最低年限作出了规定，会计准则对固定资产的最低折旧年限无限制，这为企业开展纳税筹划创造了一定的空间。

企业可根据业务情况合理编制固定资产目录，按照我国税法规定分别确定各类固定资产的折旧年限：处于盈利期的企业，更短的折旧年限使得年折旧额更高，可以带来在盈利期减税的效果；处于亏损期和税收优惠期的企业，应合理预计其亏损弥补年限或税收优惠年限，采用更长的折旧年限，尽量减少折旧的计提，以实现抵税或减免税效果最大化。

2、固定资产的折旧方法主要有直线法、工作量法、加速折旧法（包括年数总和法和双倍余额递减法）。

我国税法规定固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除；满足条件的行业或特殊固定资产可以采取加速折旧法或允许将购建价值一次性计入当期成本费用在税前扣除；对计入研发费用的折旧享受加计扣除，包括采用加速折旧法计提的计入研发费用的折旧。

在直线法下，固定资产各期的折旧额对损益的影响相对均衡；加速折旧法和将购建价值一次性计入当期成本费用，能够为企业带来递延纳税的效果，可以看作是获得了政府的无息贷款。

企业结合自身行业特点、资产用途及货币时间价值等因素分析，做好纳税筹划可以实现更多的收益。

3、我国税法规定，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值，一经确定，不得变更。

目前的会计准则对固定资产的残值率没有明确的比例规定，只是要求企业自行合理确定。

因此，在保证合法合规的前提下，企业可结合自身行业特点、资产的用途和属性、折旧方法和税收政策等因素对不同种类的固定资产制定合理的预计净残值率：较低的净残值对应较高的折旧额，能够为企业带来减税的效果；较高的净残值对应较低的折旧额，产生增加利润或减轻税负的效果。

三、固定资产处置的纳税筹划企业在处置固定资产的过程中可能涉及多个税种
结合固定资产处置的会计核算特点，可以从以下几个方面进行筹划：
1、我国税法规定：一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，其进项税额已抵扣过的，应按适用税率征收增值税；销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，可按简易办法依3%征收率减按2%缴纳增值税，不得开具增值税专用发票，也可以放弃减税以开具增值税专用发票。

小规模纳税人可以选择减按2%的征收率缴纳增值税，不得代开增值税专用发票，也可以放弃减税。

国家给予企业的上述选择权，为企业提供了纳税筹划的空间：从会计核算的角度来看，处置过程中涉及的增值税虽不计入固定资产清理科目，但企业可从资产接收方对进项税额的抵扣需求、不同征收率对纳税负担的影响着手分析，制定合理价格，选择最佳方
案。

同时，一般纳税人应尽可能对清理支出索取一般纳税人开
具的增值税专用发票，以抵扣更多税额，减少纳税负担。

2、不同的处置方式涉及不同的会计核算科目、税种和税额：出售房屋类固定资产涉及土地增值税、所得税和增值税等，出售后固定资产净额为零；出租固定资产可能涉及房产税、增值税和所得税等，出租的仪器、设备不转入固定资产清理科目，仍正常计提折旧，折旧可在税前扣除，出租的房屋应转换为投资性房地产，成本模式计量的可计提折旧，公允价值模式计量的不计提折旧；企业符合税法规定的慈善活动、公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在税前扣除，超过部分准予结转至以后三年内限额扣除，企业捐赠住房作为公共租赁住房的，视同公益性捐赠。

从会计核算的角度来看，企业的捐赠支出全额计入营业外支出科目，只影响当期损益，导致税会差异的产生。

不难看出，从处置方式的角度出发，结合会计核算特点进行纳税筹划，根据处置净收益孰高和纳税负担孰低的原则，结合收回资金的迫切程度、用途及规划，合理确定资产处置价格，从出售、以物易物、投出（如股权投资、混合性投资）、出租、对外捐赠等处置方式中选择最佳方案，在一定程度上可以获得更高的处置收益或实现更好的减税效果。

四、结束语
在对固定资产进行纳税筹划时，企业可根据以上几个方面入手，同时还须结合行业特点、业务需求等多种影响因素，在不违反税收法律法规和会计准则的前提下，做好纳税筹划，以达到合理减轻纳税负担，尽可能实现更多净收益的目的，使企业能够在激烈的市场竞争中保有一席之地并不断发展壮大。

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