标准分值在制药企业质量成本核算中的运用

（ 统计当月所检测的物料、 中间体、 产成品的批次和分值， 按各分 "） （ 值占总分值的比例分摊质量系统制造费到生产线。 分摊到生产 0） 线的质量系统制造费， 由该生产线所生产的产品按所耗用的工时 进行分摊。
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标准分值在制药企业质量成本核算中的运用
陈 松
&’(()&） （ 中国科学技术大学管理学院 #$% 中心， 安徽 合肥
关键词： 制药企业； 质量成本； 标准分值； 成本核算 中图分类号： !"#$ ； !$%#& # 文献标识码： ’ 文章编号： (%%) * $+,( - "%%. / (. * %%() * %" 制药企业在生产时， 各种产品所耗用的质量系统的资源是不 同的， 占用的质量成本是不一样的。 例如粉针剂的检测项目多于片 剂， 且有无菌等生物检测项目， 其检测的复杂性远远高于片剂， 所 耗用的质量成本也高于片剂， 如果按生产工时平均分摊， 片剂产品 的成本就高于其真实的成本。 为解决这个问题， 应根据不同产品的 检测项目所消耗的质量系统成本的权重来分摊费用， 使 784 系统 所核算的成本更接近于真实。 为此， 笔者提出用标准分值法来实现 对质量成本的精细核算。 , 标准分值法的运用 ! + 标准分值法的概念 标准分值法是指把物料 （ 指原料、 辅料、 包装材料， 下同 ） 、 中间 体、 产成品的检测项目进行分类， 根据每一类消耗质量系统资源的 权重核定一个分值， 再根据所检测的物料、 中间体、 产成品批次量， 按比例分摊当期质量系统制造费用到生产线的一种方法。 用标准分值法分摊质量成本 &） *!+ 根 以国瑞 药业产品成本核算为例 来说明具体实施过程。 * & + 对所 据检测标准， 列出所有物料、 中间体、 产成品的检测项目。 有检测项目进行分类， 如一般化学测 定、 普通仪器测定、 高效液相色谱 * 3456 + 、 气相色谱、 红外、 紫外 、 生物 测定、 实验动物、 一般取样、 无菌取 * ’ + 根据每类项目检 样、 包装材料等。 测所耗用质量系统的资源， 核定其标 准分值， 质量系统资源可按人工工 时、 能源消耗、 仪器设备等的价值进 行衡量， 分类见表 ! 。 表中检测项目的 权重分值是经验值， 不同类型、 不同 规模、 配备不同检测仪器的企业应根 */ + 汇总 据实际情况作适当的调整。
表! 序号 ! & ’ / ) " 0 1 2 !( !! 检测项目分类表 检测项目类别 一般化学测定 普通仪器测定 3456 气相色谱 红外 紫外 生物测定 实验动物 一般取样 无菌取样 包材 （ 每种 ） 分值 ! & ) ) ) / " !( ! / !
摘要： 该文简要介绍了制药企业质量成本的概念， 提出了用标准分值法进行质量成本核算的方案。
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平衡计分卡在我国医药企业信誉危机管理绩效评估中的应用
邱家学， 曹 敏
,!---(） （ 中国药科大学国际医药商学院 ， 江苏 南京
摘要： 以医药企业信誉危机管理的绩效评估为研究对象， 应用平衡计分卡的思想， 在现有危机管理绩效研究的基础上， 根据医药企业危机 管理的基本要求和绩效评估的特点， 构建一个全面、 综合的绩效评估体系， 可以推动我国医药企业信誉危机管理水平的进一步提高。 关键词： 医药企业信誉危机； 绩效评估； 平衡计分卡； 管理 中图分类号： +$,%- , 文献标识码： . 文章编号 / )%%0 ’ !1() （ $%%& ） )& ’ %%), ’ %$ 业对信誉危机管理也应包括对危机的的事前、 事中和事后 / 个阶 段的管理。 医药企业信誉危机管理的绩效评估也主要涉及 / 个阶 段， 即危机发生前的风险与预警评估、 危机处理过程中的实时监控 与评估以及危机管理的事后评估。 本研究中的绩效评估主要是针 对事中和事后E 尤其是对事后的评估。 因为危机的事前风险与预警 评估的主要目的是为了提前发现并排除潜在的风险 E 对于没有排 除的潜在风险 E 则通过信誉危机的预警机制 E 尽可能将其在潜伏期 消灭或者使危机损失减少到最小。 而事中评估和事后评估则主要 是对医药企业在信誉危机状态下绩效管理水平的评估。 其中 E 事中 评估主要是通过信誉危机发生时的快速、 有效的实时监控与评估 E 改进、 提高信誉危机处理的绩效 E 从而及时、 有效地应对危机、 减少 损失 E 恢复医药企业的声誉和公众对医药企业的信任 F 而事后评估 主要是通过信誉危机结束后的系统、 全面的评估与反馈 E 总结经 验 E 吸取教训 E 进一步改善与提高信誉危机管理的绩效 E 从而有效 地进行危机后的恢复与重建工作。 良好的信誉是企业的一种无 / ）信誉危机绩效评估的重要性： 形资产， 是企业在市场竞争中最大的优势， 信誉对医药企业的重要 性就决定了对信誉危机管理绩效评估的重要性。 科学有效的评估 提高和改善信誉危机 有助于提高资源投入的效益E 明确问题所在， 管理的绩效， 指导企业更好地管理信誉危机。 $ 平衡计分卡 是一种绩效衡量工具， 是 平衡计分卡 （ GH6HI3JK 438LJ 3HLK， 1MN） （ ） 由哈佛商学院教授罗伯特・卡普兰 C8GJLO PH#6HI 和复兴方案公
评估 E 是指对医药企业在实施信誉危机管理的过程中 E 在讲求内部 管理与外部效应、 数量与质量、 经济因素与伦理政治因素、 刚性规 范与柔性机制相统一的基础上 E 对信誉危机管理的效果进行的评 审界定。 根据罗伯特・希斯的危机三阶 , ）信誉危机绩效评估的内容： 段论， 危机的产生包括潜伏期、 暴发期和恢复期 / 个阶段。 医药企
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可用右侧公式表示： 是传统质量成本核算法的延伸、 细化和有益补充。 " 结语 对质量成本进行精细的核算， 对于制药企业加强质量成本管 批质量成本可表示如右： 理、 确定产品价格具有着十分重要的意义。 标准分值法可以真实地 反映每一批产品的质量成本， 是核算质量成本的一种新的尝试。 制 药企业可以应用这一方法开展质量成本管理， 促进质量管理水平 其中 !# 为生产 $ 产品的该批次的质量成本； !% 为当期总的 质量成本； "& 为当期检测物料的标准分值； #& 为当期对应检测物料 的检测批次数； $ 为当期所有检测物料的种类数； % 为当期所有检 测物料中归属于同一生产线的种类数； & 为同一生产线生产同一 品种的批次数； ’ 为某一批产品 $ 生产所耗用的工时数。 运用上述方法， 就可以实现对质量成本的精细核算。 ! 标准分值法与传统核算方法的比较 在传统的成本核算方法中， 质量成本并没有单独核算， 而是与 其他制造费用一起作为总的制造费用进行分摊， 得不到批产品的 质量成本。 标准分值法则可根据成本核算的受益原则， 准确、 定量 地分配质量系统的制造费用， 得到产品的批质量成本。 标准分值法 的提高， 从而控制成本、 提高企业经济效益和竞争力。 本科， 高级工程师， 执业药师， 现任 作者简介： 陈松 ’ !(") * + ， 国药集团国瑞药业有限公司副总经理， ,--. 年 / 月就读中国科学 ’ 电子信箱 + 345667 489:; 38<。 技术大学管理学院 012 专业， 参考文献：
医药企业信誉危机管理绩效应从消费者和媒体、 财务、 内部管 其中满足消 理与控制、 竞争者以及学习和创新 A 个维度进行评估， 费者的需要是核心目标。 ) !" ! 绩效评估 信誉危机及医药企业危机管理 巴顿认为： 危机是 “ 一个会引起潜在负面影响的具有不确定的
事件， 这种事件及其后果可能对企业及员工、 产品、 服务、 资产和声 。 危机是不可预见的、 不稳定的、 不确定的、 具 誉造成巨大的损害 =! > ” 有高度威胁性的、 不可控制的、 具有连带效应的突发事件。医药企 业信誉危机是指医药企业在遭受突发事件或重大事故时， 其正常 的生产经营活动受到严重损害， 企业原有的良好形象受到破坏， 企 业信誉受到严重的影响。 医药企业的信誉危机管理就是寻求应对 信誉危机的最佳方式。 企业通过正确分析和认识信誉危机， 了解其 发生原因， 运用危机预警、 危机防范、 危机处理等手段把握和控制危 机局面， 把危机的损害程度降至最低， 并从中寻求新的发展契机。 !" # 绩效评估是医药企业信誉危机管理的重要部分 ） 医药企业信誉危机管理的绩效 ! 信誉危机管理的绩效评估：
序号
每一种物料、 中间体、 产成品的检测项目分值， 得出其标准分值。 （ 确定每一种物料、 产成品所对应的生产线， 公用物料可指定生 )） 产线物料标准分值表及物料生产线对应表可按以下格式制作：
物料标准分值表 序号物料 * 产品 + 名称 ,- 号 第 ! 项分值 …… 第 . 项分值 标准分值
物料生产线对应表 物料 * 产品 + 名称 ,- 号 类别 生产线
随着企业管理环境的变化， 传统的成本计算方法已越来越不 适应企业成本管理的需求。 在制造费用占成本比重较大的制药企 业， 如何对制造成本进行归集和分配， 使成本核算更精细、 更合理 是制药企业急需解决的问题。 国药集团国瑞药业 784 系统于 &((’ 年 !( 月上线运行， 已成功地运用于企业的成本核算。 笔者经过探 索， 在 784 系统的基础上， 提出了用标准分值法对质量成本进行精 细核算的可行性方案， 通过该方案可以计算出每一批产品的质量 成本， 这对于制药企业加强质量成本管理、 确定产品价格具有重要 意义。 ( 质量成本的概念 质量系统所发生的费用全部作为制造费用计入产品成本。 质 量系统费用又称为质量成本， 包括以下几方面内容。 ） 指药品在出厂前发现的因未能满足质量标 ! 内部故障成本： 准所造成的损失。 包括无法返工或重新加工的药物成品、 半成品销 毁而造成的损失； 对不合格的药物成品、 半成品进行返工或重新加 工所发生的费用； 药物成品、 半成品降级处理引起的损失； 质量事 故处理费用。 外部故障成本： 指药品销售后因未能满足质量标准所发生 &） 的费用。 包括由于质量缺陷而支付给用户的赔偿费用； 由于质量缺 陷而造成顾客退货、 换货所发生的损失； 在对客户投诉的药品留样 进行检验时所发生的费用； 与投诉的客户进行往来谈判的费用等。 鉴定成本： 指评定药品是否符合药典、 局颁标准或企业内控 ’） 标准的质量要求而进行的试验、 检验和检查的费用。 包括原、 辅料 和包装材料检验费用； 中间体检验费用； 最终成品检验费用； 对检 验测试仪器、 设备进行校验、 维修的费用； 检测设备的折旧费； 专职 检验、 计量人员的工资和附加费等。 ） 指企业为保证产品质量达到规定的标准， 或为 / 预防成本： 提高产品质量、 预防不合格药品产生所进行的各项管理活动的费 用。 包括为制订企业质量方针、 目标和计划所发生的费用； 新药注 册所需的费用； 对原、 辅料以及包装材料的供应单位进行调查和 评价所发生的费用； 进行验证所需的费用； 质量管理教育培训费 用； 开展群众性质量管理活动所需费用； 质量信息工作费用； 质量 改进措施费用； 质量奖励费用； 编写质量手册和其他质量文件所 发生的费用； 各级从事专职质量管理工作人员的工资及附加费用 等。 外部质量保证成本： 指为向顾客提供外部质量保证活动的 )） 费用。 包括应顾客要求向顾客提供质量手册、 质量计划、 质量记录 等文件所发生的费用； 质量体系认证费用； 应顾客要求对药品进行 特殊加工或检验所发生的费用等。 " 质量成本核算分析 在成本核算中， 质量成本是作为制造费用分摊到产品中的。 包 括两个方面： 一是质量制造费用是与其他制造费用 （ 如动力系统制 造费用等 ） 汇总在一起归集为当期总的制造费用； 二是在分摊时， 按当期生产的产品所耗用的总工时平均分摊。