会计制度设计(第五版)第十一章投资与筹资的业务流程与核算方法设计
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贷：银行存款
收到价款中包含的现金股利或债券利息
借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）
（一）交易性金融资产的核算
2.交易性金融资产持有期间的核算 （1）现金股利和债券利息的会计处理 宣告发放
借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益
收到现今股利和债券利息
借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）
（一）交易性金融资产的核算
案
制
定
投
资
计 划
审批
执 行 投 资 计 划
审核 制定投资计
划
下达投资计 划
检查与评价 结束
投资管理部 开始
选择投资项 目
咨询调查 洽谈意向 提出可行性 研究方案
执行投资计 划
1.投资项目的选择
对各种间接投资取得的有价证券和直接投资的 合同、章程等需协调专门机构（专人）妥善保 管，证券保管人都必须设置证券登记簿，该登 记簿应同会计部门的投资明细账定期由专门指 定人进行核对
借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 投资收益（可能在借方）
结转持有期间已确认的公允价值变动净损益
借：公允价值变动损益（可能在贷方） 贷：投资收益（可能在借方）
（二）持有至到期投资的核算
1.持有至到期投资的取得 取得持有至到期投资
借：持有至到期投资——成本 应收利息
2.提出可行性研究方案
在确定投资项目之后，管理部门应根据确定项 目进行招商，并组织人员对相关项目可行性进 行分析，经财务总监审核后，由总经理根据相 关可行性研究报告和专家意见作出投资决定
3.制定投资计划
财务部根据总经理决定的方案制定投资计划， 投资计划应包括投资所采用的方法、规定投资 进程等。投资计划制定完成后需报总经理审批。
第十一章 投资与筹资的业务 流程与核算方法设计
第一节 投资与筹资的业务流程设计 第二节 投资与筹资的会计政策选择的设计 第三节 投资与筹资业务核算程序的设计
第一节 投资与筹资的业务流程设计
一、投资的业务流程设计特点和业务流程设计目的 （二）投资业务的业务流程
收到持有期间支付的利息
借：银行存款 贷：应收利息
（二）持有至到期投资的核算
2.持有至到期投资利息收入的确认 （2）如为一次还本付息债券投资 资产负债表日
借：持有至到期投资——应计利息（票面利率） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率） 持有至到期投资——利息调整（可能在借方）
（二）持有至到期投资的核算
财务处理弊端等问题
2.投资业务的业务流程设计目的
防范投资风险 保护投资资产的安全与完整 提供真实的投资状况和相关财务信息
（二）投资业务的业务流程
1.选择投资项目 2.提出可行性研究方案 3.制定投资计划 4.执行投资计划
总经理
投资业务流程图
财务部
选 择 投 资 项 目
提
出
可
行
性
研
究
方 案
选择最佳方
P327~346
一、投资业务会计政策选择的设计
（一）交易性金融资产 （二）持有至到期投资 （三）可供出售金融资产的核算 （四）长期股权投资的核算 （五）投资项目不同核算方法
的对比分析
（一）交易性金融资产的核算
1.交易性金融资产取得的核算 取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本 投资收益 应收股利（应收利息）
建
议
筹 资 考 核
审阅
财务部 开始
确定筹资计 划
执行筹资计 划
账务处理
编制筹资分 析报告
筹资业务管 理建议
筹资考核
结束
（二）筹资业务的业务流程
1.确定筹资计划 财务部应根据资金需求与筹资风险情况编制
并确定筹资方 式等具体计划。 2.执行筹资计划 经审批后由财务部开始执行筹资计划，办理相
关手续取得资金并进行账务处理，编制相关筹 资分析报告
2.交易性金融资产持有期间的核算 （2）交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产公允价值高于其账面价值
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
交易性金融资产公允价值低于其账面价值
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
（一）交易性金融资产的核算
2.交易性金融资产的处置 按实际收到的处置价款
4.执行投资计划
财务部下达总经理审批通过后的投资计划，投 资管理部门根据投资计划开展投资活动。
二、筹资的业务流程设计
（一）筹资业务的特点和业务流程设计目的 （二）筹资业务的业务流程
（一）筹资业务的特点和业务流程设计目的
1.筹资业务的特点 2.筹资业务的业务流程设计目的
1.筹资业务的特点
业务发生不频繁、涉及金额大 筹资方式多样化，会计核算比较复杂。 容易受到外部环境的影响。
3.持有至到期投资的处置
借：银行存款 贷：持有至到期投资——成本 持有至到期投资——应计利息 持有至到期投资——利息调整（肯能在借方） 投资收益（可能在借方）
（一）投资的业务特点和业务流程设计目的
1.投资业务的特点 2.投资业务的业务流程设计
1.投资业务的特点
能为企业带来未来经济利益，可以直接或间接的 增加流入企业的现金或现金等价物
收益与风险并存 投资资产的流动性较强，极易成为舞弊的目标，
发生的舞弊行为往往又具有隐蔽性 投资资产的价值变化较大，容易发生计价不当和
2.筹资业务的业务流程
业务发生不频繁、涉及金额大 筹资方式多样化，会计核算比较复杂。 容易受到外部环境的影响。
（二）筹资业务的业务流程
1.确定筹资计划 2.执行筹资计划 3.筹资业务管理建议 4.筹资考核
总经理
筹资管理流程图
财务总监
确 定 筹 资 计 划
审批
审阅
执 行 筹 资 计 划
管 理
审批
（二）筹资业务的业务流程
3.筹资业务管理建议 财务部根据筹资分析情况提出筹资业务管理建
议并上报财务总监审阅；财务总监审阅筹资分 析报告及筹资业务管理建议后上报总经理审批。 4.筹资考核 财务部对筹资业务定期自检，进行年度筹资考 核、月度筹资检查等。
第二节 投资与筹资的会计政策选择的设计
一、投资业务的会计政策选择的设计 二、筹资业务的会计政策选择的设计
贷：银行存款 持有至到期投资——利息调整（可能在借方）
收到价款中包含的股利
借：银行存款 贷：应收利息
（二）持有至到期投资的核算
2.持有至到期投资利息收入的确认 （1）如为分期付息、一次还本债券投资 资产负债表日
借：应收利息（按票面利率） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率） 持有至到期投资——利息调整（可能在借方）
收到价款中包含的现金股利或债券利息
借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）
（一）交易性金融资产的核算
2.交易性金融资产持有期间的核算 （1）现金股利和债券利息的会计处理 宣告发放
借：应收股利（应收利息） 贷：投资收益
收到现今股利和债券利息
借：银行存款 贷：应收股利（应收利息）
（一）交易性金融资产的核算
案
制
定
投
资
计 划
审批
执 行 投 资 计 划
审核 制定投资计
划
下达投资计 划
检查与评价 结束
投资管理部 开始
选择投资项 目
咨询调查 洽谈意向 提出可行性 研究方案
执行投资计 划
1.投资项目的选择
对各种间接投资取得的有价证券和直接投资的 合同、章程等需协调专门机构（专人）妥善保 管，证券保管人都必须设置证券登记簿，该登 记簿应同会计部门的投资明细账定期由专门指 定人进行核对
借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 交易性金融资产——公允价值变动 投资收益（可能在借方）
结转持有期间已确认的公允价值变动净损益
借：公允价值变动损益（可能在贷方） 贷：投资收益（可能在借方）
（二）持有至到期投资的核算
1.持有至到期投资的取得 取得持有至到期投资
借：持有至到期投资——成本 应收利息
2.提出可行性研究方案
在确定投资项目之后，管理部门应根据确定项 目进行招商，并组织人员对相关项目可行性进 行分析，经财务总监审核后，由总经理根据相 关可行性研究报告和专家意见作出投资决定
3.制定投资计划
财务部根据总经理决定的方案制定投资计划， 投资计划应包括投资所采用的方法、规定投资 进程等。投资计划制定完成后需报总经理审批。
第十一章 投资与筹资的业务 流程与核算方法设计
第一节 投资与筹资的业务流程设计 第二节 投资与筹资的会计政策选择的设计 第三节 投资与筹资业务核算程序的设计
第一节 投资与筹资的业务流程设计
一、投资的业务流程设计特点和业务流程设计目的 （二）投资业务的业务流程
收到持有期间支付的利息
借：银行存款 贷：应收利息
（二）持有至到期投资的核算
2.持有至到期投资利息收入的确认 （2）如为一次还本付息债券投资 资产负债表日
借：持有至到期投资——应计利息（票面利率） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率） 持有至到期投资——利息调整（可能在借方）
（二）持有至到期投资的核算
财务处理弊端等问题
2.投资业务的业务流程设计目的
防范投资风险 保护投资资产的安全与完整 提供真实的投资状况和相关财务信息
（二）投资业务的业务流程
1.选择投资项目 2.提出可行性研究方案 3.制定投资计划 4.执行投资计划
总经理
投资业务流程图
财务部
选 择 投 资 项 目
提
出
可
行
性
研
究
方 案
选择最佳方
P327~346
一、投资业务会计政策选择的设计
（一）交易性金融资产 （二）持有至到期投资 （三）可供出售金融资产的核算 （四）长期股权投资的核算 （五）投资项目不同核算方法
的对比分析
（一）交易性金融资产的核算
1.交易性金融资产取得的核算 取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本 投资收益 应收股利（应收利息）
建
议
筹 资 考 核
审阅
财务部 开始
确定筹资计 划
执行筹资计 划
账务处理
编制筹资分 析报告
筹资业务管 理建议
筹资考核
结束
（二）筹资业务的业务流程
1.确定筹资计划 财务部应根据资金需求与筹资风险情况编制
并确定筹资方 式等具体计划。 2.执行筹资计划 经审批后由财务部开始执行筹资计划，办理相
关手续取得资金并进行账务处理，编制相关筹 资分析报告
2.交易性金融资产持有期间的核算 （2）交易性金融资产的期末计量 交易性金融资产公允价值高于其账面价值
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
交易性金融资产公允价值低于其账面价值
借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动
（一）交易性金融资产的核算
2.交易性金融资产的处置 按实际收到的处置价款
4.执行投资计划
财务部下达总经理审批通过后的投资计划，投 资管理部门根据投资计划开展投资活动。
二、筹资的业务流程设计
（一）筹资业务的特点和业务流程设计目的 （二）筹资业务的业务流程
（一）筹资业务的特点和业务流程设计目的
1.筹资业务的特点 2.筹资业务的业务流程设计目的
1.筹资业务的特点
业务发生不频繁、涉及金额大 筹资方式多样化，会计核算比较复杂。 容易受到外部环境的影响。
3.持有至到期投资的处置
借：银行存款 贷：持有至到期投资——成本 持有至到期投资——应计利息 持有至到期投资——利息调整（肯能在借方） 投资收益（可能在借方）
（一）投资的业务特点和业务流程设计目的
1.投资业务的特点 2.投资业务的业务流程设计
1.投资业务的特点
能为企业带来未来经济利益，可以直接或间接的 增加流入企业的现金或现金等价物
收益与风险并存 投资资产的流动性较强，极易成为舞弊的目标，
发生的舞弊行为往往又具有隐蔽性 投资资产的价值变化较大，容易发生计价不当和
2.筹资业务的业务流程
业务发生不频繁、涉及金额大 筹资方式多样化，会计核算比较复杂。 容易受到外部环境的影响。
（二）筹资业务的业务流程
1.确定筹资计划 2.执行筹资计划 3.筹资业务管理建议 4.筹资考核
总经理
筹资管理流程图
财务总监
确 定 筹 资 计 划
审批
审阅
执 行 筹 资 计 划
管 理
审批
（二）筹资业务的业务流程
3.筹资业务管理建议 财务部根据筹资分析情况提出筹资业务管理建
议并上报财务总监审阅；财务总监审阅筹资分 析报告及筹资业务管理建议后上报总经理审批。 4.筹资考核 财务部对筹资业务定期自检，进行年度筹资考 核、月度筹资检查等。
第二节 投资与筹资的会计政策选择的设计
一、投资业务的会计政策选择的设计 二、筹资业务的会计政策选择的设计
贷：银行存款 持有至到期投资——利息调整（可能在借方）
收到价款中包含的股利
借：银行存款 贷：应收利息
（二）持有至到期投资的核算
2.持有至到期投资利息收入的确认 （1）如为分期付息、一次还本债券投资 资产负债表日
借：应收利息（按票面利率） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率） 持有至到期投资——利息调整（可能在借方）