审计学 韩晓梅 第11章[5页]

第三节 不同审计意见审计报告的格式和内容
一、标准无保留意见审计报告的格式和内容
二、强调事项段的无保留意见审计报告的格式和内容
三、保留意见审计报告的格式和内容
四、无法表示意见的审计报告的格式和内容
五、否定意见审计报告的格式和内容
教师活动
学生活动
通过理论阐述和案例介绍，系统分析 注册会计师出具审计意见的类型及其 判断标准。
案例导入
根据深交所对巴士在线 2018 年年报的问询函，简要分析注册会 计师发表审计意见出具审计报告的相关标准，引发大家对审计报告
实务的思考。
第一节 审计报告概述
一、审计报告的定义及要素
（一）审计报告的定义
审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的
基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件，是注册会计师在完成审
管理层重大判断（包括被认为具有高度不确定性的会计估计）的领
域、当期重大交易或事项对审计的影响。
（二）关键审计事项的判断
1．以“与治理层沟通的事项”作为起点确定关键审计事项
2．从“与治理层沟通的事项”中选取在执行审计工作时“重点
关注过的事项”
3．从“执行审计工作时重点关注过的事项”中确定“对本期财
务报表审计最为重要的事项”，从而构成“关键审计事项”
二、审计意见的类型及其判断标准
（一）无保留意见
1．标准无保留意见 2．带强调事项段的无保留意见 3．带持续经营事项段的无保留意见 4．带其他事项段的无保留意见 （二）非无保留审计意见
1．保留意见 2．否定意见 3．无法表示意见 授课提示：审计意见的类型及其判断标准属于本章的核心内容，
需结合理论和实际案例对各类审计意见的等内容进行精讲。
三、审计报告类型
（一）无保留意见的审计报告
无保留意见审计报告包括标准无保留意见审计报告和带有强调
事项段、其他事项段、持续经营重大不确定性段落的无保留意见的审
计报告。
（二）非无保留审计意见的审计报告
非无保留审计意见的审计报告包括保留意见、无法表示意见和
否定意见审计报告。
教师活动
学生活动
通过知识点的梳理指出审计报告的定 选择要点，做好笔记；
评价审计证据的基础上对财务报表形成审计意见，并形成审计报告。
审计意见的影响。
本章主要介绍了审计报告的概念和种类、审计意见的类型和判
断标准、不同审计意见的审计报告编制方法、确定关键审计事项的方
法、持续经营假设对审计意见的影响、增加强调事项段和其他事项段
的情形等内容。
审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工
作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。注册会计师应在
不同审计意 见审计报告 的格式和内
容
系统介绍各类审计意见审计报告的格式和内容， 具体包括标准无保留意见审计报告的格式和内 容、强调事项段的无保留意见审计报告的格式和 内容、保留意见审计报告的格式和内容、无法表 示意见的审计报告的格式和内容和否定意见审 计报告的格式和内容。
第十一章 审计报告
主要内容
课时安排
课程名称 所需课时 教学单元
《审计学》教学设计
《审计学》课程 课程学分
审计报告
教学目的与 要求学生了解审计报告种类，理解和掌握审计意见的类型和判断标准、
要求
不同审计意见的审计报告编制方法和持续经营假设对审计意见的影响。
重点难点
重点：关键审计事项的定义和判断、审计报告类型、审计意见的类型及 其判断标准 难点：持续经营对审计意见的影响
课程前期准备 课前进行预习；网上互动交流；查找相关资料
见的 形成与类型
以深交所对巴士在线 2018 年年报的问询函引出 课程主题，帮助学生了解注册会计师发表审计意 见和出具审计报告的相关实务问题。
介绍审计报告的定义及要素和关键审计事项的 定义及判断。
详细介绍形成审计意见时注册会计师应当考虑 的内容和审计意见的类型及其判断标准。
经营评估相关的事项或情况，注册会计师有必要实施前述识别出可
能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时追加的审计程
序，并就存在的重大不确定性考虑对审计结论的影响。
教师活动
学生活动
通过案例分析的形式强化学生对持续 在理解持续经营假设概念
经营对审计意见的影响等相关内容的 的基础上掌握持续经营对
理解，启发学生思考。
义、要素和类型。
思考；归纳总结。
第二节 审计意见的形成与类型 一、审计意见的形成 注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务
报表形成审计意见的基础。在对财务报表形成审计意见时，注册会计 师应当根据已获取的审计证据，评价是否已对财务报表整体不存在 重大错报获取合理保证。注册会计师应当就财务报表是否在所有重 大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制并实现公允反映形 成审计意见。
师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是
不适当的，则无论财务报表中对管理层运用持续经营假设的不适当
性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见。
三、管理层或治理层严重拖延对财务报表的批准
如果管理层或治理层在财务报表日后严重拖延对财务报表的批
准，注册会计师应当询问拖延的原因。如果认为拖延可能涉及与持续
计工作后向委托人提供的最终产品。
（二）审计报告的要素
（三）审计报告的作用
（1）鉴证作用
（2）保护作用
（3）证明作用
二、关键审计事项
（一）关键审计事项的定义
关键审计事项，是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务
报表审计最为重要的事项。关键审计事项可能涉及注册会计师评估
的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险、财务报表中涉及
续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分以提醒财务报表使
用者关注财务报表附注中对所述事项的披露，同时说明这些事项或
情况表明存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的
重大不确定性，并说明该事项并不影响发表的审计意见。
二、被审计单位运用持续经营假设不适当
如果被审计单位财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计
选择要点，做好笔记； 适时提问；归纳总结。
第四节 持续经营对审计意见的影响
一、被审计单位运用持续经营假设适当但存在重大不确定性
如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务
报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当出具无保留
意见的审计报告。同时，注册会计师应当在审计报告中増加以“与持