会计基捶第四章_货币资金与应收项目_1_

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贴现息：在应收票据贴现中，企业支付给银行或金 融机构的利息费用。
贴现息 = 票据到期值×年贴现利率×贴现期
贴现所得：企业将票据贴现后从银行或金融机构取 得的货币资金额
贴现值 = 票据到期值 - 贴现息
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贴现具体计算步骤
1.计算票据到期值=面值+利息 2.计算贴现期限：从贴现日算至汇票到期前一日 3.计算银行所扣贴息=到期值X贴现率X贴现息 4.计算贴现所得=到期值-贴现息
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（三）影响入账价值的主要因素 应收账款按实际发生的交易金额入账 入账时需要考虑的因素： 现金折扣
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1.现金折扣
现金折扣是指销售企业为了鼓励顾客在规定的赊 账期内尽可能提前还款而给予顾客基于发票价格 计算的折扣。
现金折扣的表示方法为“折扣/付款期”
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行，银行因手续尚未办妥，未入账。 （2）6月18日银行收到Ａ公司汇入甲公司的货款8 800元，银行已
经收款入账，但甲公司因未收到银行的收款通知而尚未入账。 （3）甲公司6月29日开出一张金额为580元支票，并已入账，但持
票人未到银行取款，银行未入账。 （4）银行从甲公司存款中扣除结算的利息费用3 000元，但是甲公
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例：某企业销售一批产品，售价为20 000元，规定的 现金折扣条件为2/10，n/30。增值税率为17%，产品 已交付并办妥托收手续。
1、采用总价法核算现金折扣
企业销售时会计处理：
借：应收账款
23 400
贷：主营业务收入
20 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400
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2.现金短缺 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：库存现金
借：其他应收款（责任人赔偿） 或管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
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二、银行存款
（一）概念 银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种 款项。
（二）账户的种类
“银行存款” 总分类账
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1.银行存款增加 借：银行存款 贷： X X科目
2.银行存款减少 借： X X科目 贷：银行存款
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（五）银行存款核对 企业与银行业务的基本流程
为了保证银行存款核算的正确性，掌握银行存款 的实际数额，及时发现差错，企业应定期对银行 存款进行清查核对，其主要方法是将银行发来的 对账单与企业银行存款日记账逐笔进行核对。
调节计算公式： 企业“银行存款”账面余额 + 银收企未收 - 银付企 未付 = 银行对账单余额 + 企收银未收 - 企付银未付
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例：假定20×6年6月30日，甲公司银行存款账面余额为52 373元， 银行对账单余额为51 753元。经过逐项核对，发现不符原因如下： （1）甲公司收到乙公司货款为7 000元的转账支票一张，并送存银
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答案
20×3年5月15日，甲公司开设外埠存款账户时，分录为：
借：其他货币资金—外埠存款
6 000
贷：银行存款
6 000
20×3年5月20日，收到采购人员交来供货单位发票时，分录为：
借：在途物资
3 000
应交税费—应交增值税（进项税额）
510
贷：其他货币资金—外埠存款
3 510
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20×3年5月30日，将多余资金转回原开户行时，分录为：
借：银行存款
2 490
贷：其他货币资金—外埠存款
2 490
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第二节 ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ易性金融资产
一、交易性金融资产概述 1、概念：是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。 2、设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、
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企业在10天内收到货款时会计处理：
借：银行存款
23 000
财务费用
400
贷：应收账款
23 400
企业在10天后收到货款时会计处理：
借：银行存款
23 400
贷：应收账款
23 400（结合P117举例）
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（三）应收帐款出售与融资
1、以应收帐款为质押取得借款P118 2、应收帐款的出售P118（主要是（1）举例）
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2.确认条件
我国，应收账款符合以下条件之一的，应被 确认为坏账：
（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。 （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。 （3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够证
据表明无法收回或收回的可能性极小。
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3.坏账损失的核算方法
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（二）账务处理
1.现金的日常收支
（1）现金增加 借：库存现金
贷：X X科目
（2）现金减少 借： X X科目
贷：库存现金
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（三）现金的清查 1.现金溢余 借：库存现金 贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位） 或贷：营业外收入（无法查明原因）
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三、其他货币资金
（一）概念 其他货币资金是企业在经营过程中，存放地点和用
途不同于库存现金、银行存款的其他属于货币资金范围的 款项。
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（二）主要包括
外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款
信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款
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（三）其他货币资金核算
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清查中发现银企双方账目不一致的主要原因， 一是企业和银行任何一方发生的记账错误； 二是存在正常的“未达账项”，即企业或银行一方
收到凭证已经入账，而另一方由于凭证传递时间的影 响尚未入账的款项。
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1.未达账项产生原因
（1）企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项 （2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的事项 （3）银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项 （4）银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项
三、预付帐款 “预付帐款”帐户 借方：1、预付款2、补付款 贷方：1、收到货物冲销预付款 2、供货单位退回的预付款。 余额：借方：表示预付款的结余，贷方：尚欠供货单位的货款。
P120举例 四、其他应收款 明确包括的内容P120
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五、应收款项减值
1.相关概念 坏账：应收账款中无法收回的款项称为坏账。 坏账损失：由于发生坏账而产生的损失称为坏账 损失，坏账损失是企业的一项费用。
“投资损益”等主要帐户。）（只要求一般掌握） 二、交易性金融资产的取得P108 三、交易性金融资产的现金股利或利息P108 四、交易性金融资产的期末计量P108 五、交易性金融资产的处置P109
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第三节 应收及预付款项
一、应收票据 （一）概念：应收票据是企业持有的、尚未到期
备抵法和直接转销法
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银行存款核对结果调整
在核对过程中，对记账错误造成的双方不符，应查明原因 进行更正；对未达账项造成的不符，应通过编制“银行存 款余额调节表”，使之调整相符。
但是未达账项不需要立即在账面上记录反映，待取得 结算凭证后，再进行账务处理。
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2.银行存款余额调节表
58 173 调节后存款余额
51 753 7 000
580 58 173
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课堂练习：
某企业2019年1月20日至月末银行存款日记账所记录 经济业务如下：
1、26日开出支票#01880支付房租1，600元。 2、27日收到销货款转账支票9，700元。 3、30日开出支票#01881支付日常零星费用200元。 4、31日银行存款日记账33，736元。 银行对账单所列20日至月末经济业务如下： 1、20日结算银行存款利息792元。 2、26日收到银行代为企业代付水电费1，320元。 3、30日代收外地企业汇来货款1，400元。 4、31日银行对账单余额26，708元。 要求：请编制银行存款余额调节表
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二、应收账款
（一）概念：应收账款是指企业由于销售产品、提供劳务等经 营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括 价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款是属于 短期债权。
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（二）账户设置：“应收账款” 账簿设置：应收账款总账及明细账 入账时间：与收入的实现的时间一致
流动资产以外的资产应当归类为 非流动资产
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本章主要内容
第一节：货币资金 第二节：交易性金融资产 第三节：应收及预付款项 第四节：存货
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第一节 货币资金
货币资金是指广义现金，是企业流动性最强的经济 资源。包括：
库存现金、银行存款、其他货币资金
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贷：主营业务收入 应交税费—增（销）
2.到期收回票据款 借：银行存款
贷：应收票据 3.到期无法收回 借：应收账款
贷：应收票据
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（四）应收票据贴现
贴现：企业以支付贴现息为代价，在票据到期前 ，经过背书，将票据的收款权转让银行或金融机 构，提前取得现金的融资行为。
背书：票据持有人在票据转让时，在票据背面签字。
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现金折扣条件下，应收账款的入账价值，是否应该 预先扣除现金折扣金额？
两种方法：总价法和净价法
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（1）总价法是指销售收入和应收账款按未扣除现金折 扣的金额作为入账价值，如果顾客在折扣期内付款， 才确认现金折扣。
我国实务中，通常采用总价法，并将现金折扣作为 财务费用处理。
兑现的商业汇票，是企业拥有的债权。 （二）分类
按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按计息不同，分为带息商业汇票和不带息商业汇票
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（三）应收票据会计处理（取得；收回；无法收回） 账户设置“应收票据”
注：带息应收票据期末时应计息
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1.取得应收票据 借：应收票据
账户设置：“其他货币资金” 根据其他货币资金种类，设置明细账进行明 细核算
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例题
例：甲公司于20×3年5月15日为临时采购需要，在工行开设 外埠存款账户，存入6 000元。5月20日，采购人员交来供货 单位发票，货物金额3 000元，增值税为510元，货物尚未收 到。5月30日，将多余资金转回原开户行。
基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户
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（三）银行结算方式
支 票 (10天) 银行本票(2个月） 银行汇票（1个月） 商业汇票（6个月） 异地托收承付 上述内容一般了解
委托收款 汇兑 信用卡 信用证
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（四）银行存款核算
账户设置：“银行存款” 账簿设置：“银行存款” 日记账
一、库存现金
现金：狭义的现金，存放在财会部门由出纳人员保管 账户设置：“库存现金” 账簿设置：“库存现金” 日记账
“库存现金” 总账
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（一）现金内部控制
1、严格现金使用范围.P89 2.实行现金限额管理P90 3. 现金收支管理与内部控制P90
《内部会计控制规范》
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第四章 流动资产
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资产按流动性分为: 流动资产与非流动资产
资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产
预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。 主要为交易目的而持有。 预计在资产负债表日起一年内(含一年，下同) 变现。 自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清 偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。
司没有收到有关凭证而未入账。
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项目
银行存款余额调节表
20×6年6月30日
金额
项目
金额
企业银行存款余额 加：企业未入账的 A公司货款 减：银行扣除利息 费用
调节后存款余额
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52 373 8 800
银行对账单余额
加：银行未入账的 乙公司货款
3 000
减：银行未兑现的 支票
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例如：某企业赊销商品2 000元，付款条件是2/10，1/20， n/30。
若购货方在10天内付款，可以给予40元现金折扣；只付 1960元=[2000×（1—2%）]
若在11—20天以内付款，可以给予20元现金折扣；只付 1980元=[2000×（1—1%）]
若在21—30天以内付款，则不给予现金折扣，必须付2000 元