【会计实务】透彻理解应收账款减值中的“备抵法”

【会计实务】透彻理解应收账款减值中的“备抵法”
透彻理解应收账款减值中的“备抵法”
一
备抵法的来源
企业的各种应收账款，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。

这类无法收回的应收账款就是坏账。

因坏账而遭受的损失为坏账损失。

企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明应收账款发生减值的，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备，备抵法就是确定应收账款减值的一种方法。

二
备抵法的定义
期末在检查应收账款收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。

三
备抵法的优点
01
避免盈余管理
应收账款如果未来不能为企业获得经济利益的流入，就不符合资产的定义，相应预计不能收回的应收款项应作为坏账损失并及时计入费用，这样可以避免企业的虚盈实亏。

02
获得真实的财务状况
应收账款作为企业一项重要资产，其真实价值直接影响企业的资产质量，备抵法要求企业在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者能了解企业真实的财务状况。

03
利于资金管理
应收账款属于流动资产，计提坏账可以使应收账款实际占用资金接近实际，消除虚列的应收账款，有利于加快企业资金周转，提高经济效益。

四
备抵法会计处理
1
案例介绍
2014年12月31日包头市智杰财务有限公司（智杰财务）对A公司的应收账款进行减值测试，应收账款余额合计1,000,000元，智杰财务根据A公司的资信情况确定应计提100,000元坏账准备。

2015年12月31日智杰财务对A公司的应收账款实际发生坏账损失30,000元。

2016年12月31日智杰财务应收A公司账款余额为1,200,000元，经减值测试，智杰财务应计提120,000元坏账准备。

2017年3月31日收回2015年已核销的应收账款20,000元。

2
会计处理
1、2014年12月31日智杰财务计提坏账准备的会计分录：
借：资产减值损失—计提的坏账准备 100, 000
贷：坏账准备 100, 000
2、2015年12月31日智杰财务实际发生坏账准备的会计分录：
借：坏账准备30,000
贷：应收账款30,000
3、2016年12月31日智杰财务计提坏账准备的会计分录：
借：资产减值损失—计提的坏账准备 50, 000
贷：坏账准备 50, 000
特别注意：计提坏账准备是建立在应收账款累计余额的基础上，由于2016年在1，200，000元基础上计提坏账准备的时候，已经包含了2014年的余额1,000,000元，2016年累计计提坏账120，000
元，已经包含2014年计提的100，000元同时2015年实际核销坏账准备30,000元，截至2015年末实际未核销坏账准备70,000元，所以当期应计提坏账准备50,000元。

4、2017年3月31日转销应收账款又收回的会计分录：
借：应收账款20,000
贷：坏账准备20,000
五
应收账款发生减值的客观证据
（1）债务人发生严重财务困难。

（2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。

（3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步。

（4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。

（5）无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量。

如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等。

（6）债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使债权人可能无法收回全部债权。

（7）其他表明应收账款发生减值的客观证据。

END。