苗木种植业会计核算及账务处理

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三、种植业有关的基本概念和特点
1. 种植业生物资产[企业会计准则第5号——生物资产
• • （2006）] （1）定义 生物资产，是指有生命的动物和植物。 （2）分类 生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物 资产和公益性生物资产。 消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收 获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物、蔬菜、 用材林以及存栏待售的牲畜等。 生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出 租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜 和役畜等。 公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的 的生物资产，包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林 等。
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2、《中华人民共和国企业所得税法》
第二十七条 企业从事农、林、牧、渔业项目的所得， 可以免征、减征企业所得税 此外，还涉及其他一些税种，如印花税（签订合同时 需要缴纳）、营业税（同时兼营绿化工程时需要缴纳）等。
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2. 种植业生物资产及核算的特性
• • 种植业生物资产，与一般企业产品不同，具有以下主要特点： 1.在未出圃前，始终处于在产品状态，品种多，且同一品种规 格多样，数量也多，生产费用持续投入，月度间又不均衡，除购入各 种苗木种子支出时可单独记入相应品种、规格的成本外，日常管理的 公共性培育成本占很大一部分，如肥料.农药.人工.机械等等都需要 分配。 2.始终处于动态生长过程中，受自然气候影响大。抚育时间越长， 区别越大，而苗木一般是按规格大小出售的。当年新栽植的苗木，有 时成活率并不是很高。 3.面积大，费用繁杂。绝大部分苗木并非整体或规律性出售，多 数是根据客户需要零散出圃。 以上这些特点，决定了苗木成本核算的复杂性，核算工作量大， 计算成本时难以做到完全意义上的准确成本。在进行苗木成本核算时 应统筹考虑其合理性及工作效率，根据职业判断，用经济、合理的方 式，对苗木成本进行核算。 了解这些基本概念和特点，有助于种植业生物资产的会计账务处 理，如会计科目的设置等。
• 明细账可以根据需要设臵。一般设臵以下 几种：
生物资产明细账
生产成本明细账 期间费用明细账 其他科目明细账
• （1）生物资产明细账
• 设置“消耗性生物资产” 一级科目，本科目 核算企业持有的消耗性生物资产的实际成本，即 苗木的实际成本。一般可以按照苗木种类设置二 级明细科目核算，即采取品种法核算成本。如 “消耗性生物资产—核桃苗”、“消耗性生物资 产—油松苗”等。也可以也可以按照实际情况， 按不同地块、不同苗木品种核算。 • 可以专门设置一本账薄，使用数量金额式账薄。
• 制造费用。是指应摊销、分配计入各种植业产品 的间接费用。如种植业生产中所发生的管理人员 工资及福利费、固定资产折旧费、场院照明费用、 维修费等。
苗木种植业账务处理
前言：
• 种植业，包括我们所涉及的核桃苗木、绿化苗木的种植作 为一种新兴产业与其他行业不同，有其独特的生产、管理 方式，现有的会计制度、准则及核算办法，对该产业未明 确规定相应的具体处理方法，所以，应该适用一般性的会 计原则。根据现行税法规定，农业生产者销售的自产农产 品免征增值税、企业所得税。但减免税要符合有关规定， 其中规范会计核算是必要条件。以下内容是参照企业会计 准则、小企业会计准则、农民专业合作社财务会计制度、 农业企业会计核算办法的有关规定，结合我们当地苗木种 植行业的特点和我自己的实践体会总结的，和大家共同学 习交流，有不妥之处，请大家及时提出，以便纠正和提高。
第一部分
核算涉及的基本概念、准则 和制度、税法
一.涉及到的准则、制度
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二.涉及的主要税法
1、《中华人民共和国增值税暂行条例》
• • 第十五条:农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。 《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注 释〉的通知》（财税字[1995]52号）规定：《中华人民共 和国增值税暂行条例》第十五条所列免税项目的第一项所 称的“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事 植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售 的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外 购的农业产品，以及单位和个人外购农业产品生产、加工 后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范 围，应当按照规定税率征收增值税。
• （2）生产成本明细账
• 设置“农业生产成本”一级科目，本科目核算企 业种植过程发生的各项生产成本，包括各种苗木 等承担的各项生产成本。可以分别不同的苗木种 类设置明细账。 • 可在“农业生产成本”账户下设置“核桃苗、油 松苗”等二级账户，并按照成本项目设置专栏。 如“农业生产成本——核桃苗——直接材料”。 • 种植业成本项目一般可设置以下4项：直接材料、 直接人工、其他直接费用、制造费用。
源自文库
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直接材料。即实际耗用的自产或外购的种子、 种苗、肥料、地膜、农药等，发生时直接计入种 植业的生产成本。 直接人工。是指直接从事 种植业生产人员的工资、奖金、福利费等，包括 机械作业人员的人工费用，发生时直接计入或分 配计入种植业的生产成本。
• 其他直接费。指除直接材料、直接人工以外的其 他直接费用。包括机械作业费：生产过程中进行 耕地、播种、施肥、除草、喷药等机械作业所发 生的费用支出。如燃料和润滑油、修理用零部件， 农机具折旧费、农机具修理费等；其他直接费。 如土地租赁费、灌溉费、抽水机灌溉作业费、运 输费等。发生时直接计入或分配计入各品种苗木 生产成本。
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第二部分
会计账务处理
• 种植业会计核算中的账务处理，就是从建 帐、记账、结账、到编制财务报表。受种 植方式、种植品种的影响，在核算上也有 一些不同，但原则是一致的。
一、建账
• 种植业会计簿账根据需要可以设臵以下几 种：
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