主营业务成本分录

主营业务成本分录
集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）
1.营业成本的核算
企业的营业成本应当与其营业收入相互配比。

当月实现的销售收入，应当与其相关的营业成本同时登记入账。

旅行社之间的费用结算，由于有一个结算期，当发生的费用支出不能与实现的营业收入同时入账时，应按计划成本先行结转，待算出实际成本后再结转其差额。

结转营业成本时，借记“营业成本”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“应付账款”、“银行存款”等科目。

期末，应将“营业成本”科目余额转入“本年利润”科目。

结转后本科目应无余额。

“营业成本”科目的明细账应与“营业收入”科目的明细账设置相适应。

2.营业费用的核算
营业费用是指企业各营业部门在经营中发生的各项费用。

费用发生时，借记“营业费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“累计折旧”、“应付工资”等科目。

期末，应将“营业费用”科目余额转入“本年利润”科目。

结转后该科目应无余额。

“营业费用”科目应按费用项目设置明细账。

三、旅游企业的会计核算
旅游企业财务核算相对于制造业、商品流通业而言比较简单，基本上不存在存货核算的问题，主要是涉及资金收付会计科目的运用较为频繁；另外，其收入、成本的确认和计量也较为简单。

1 主要会计科目
旅游企业在财务核算方面，最常用的科目是涉及资金收付的会计科目。

1.1 预收账款预收账款主要是核算本期收到的旅游团费。

收到本期旅游团费时（凭证摘要：预收XX（客户）或XX(旅游团名)旅游团费）：借：现金（银行存款），贷：预收账款-XX团；月末结转收入时：借：预收账款-XX团，贷：主营业务收入。

注意点：凭证附件要有缴款单，银行收款单据，旅游合同。

财务部门负责人要核对合同与银行收款单据是否相符。

支付前期出游团队的旅游费时，使用“应付账款”科目，不在本科目核算。

1.2 预付账款预付账款主要是核算支付当期组团出游的旅游费用。

预付旅游款时（凭证摘要：预付XX（客户）或XX(旅游团名)旅游团费）：借：预付账款-XX团，贷：现金（银行存款）；月末结转成本时：借：主营业务成本，贷：预付账款-XX团。

注意点：凭证附件要有经单位负责人批准的借款单，银行付款单据，旅游合同。

财务部门负责人要核对合同与预付款项单据是否相符。

支付前期出游团队的旅游费用时候，使用“应付账款”科目，不在本科目核算。

1.3 应收账款主要是针对旅行社的大客户，事先组织出游之后才收款形成的。

在月末结转收入时，对尚未收到的旅游团款（凭证摘要：应收
XX(旅游团名)旅游团费）：借：应收账款-XX团，贷：主营业务收入；当月收到前期应收款时（凭证摘要：收XX(旅游团名)旅游团费）：借：现金（银行存款），贷：应收账款-XX团。

注意点：凭证附件要有发票记账联，单位负责人批准的旅游计划调度单，旅游合同。

财务部门负责人要核对合同与发票记账联是否相符并对
旅游计划调度单进行核实。

支付前期出游团队的旅游费用时候，使用“应付账款”科目，不在本科目核算。

此外，要加强对应收账款的管理，及时清理，防止形成呆坏账。

1.4 应付账款应付账款主要是核算本企业支付前期及当期应付而未付的旅游团费。

支付前期旅游团费时（凭证摘要：应付XX(旅游团名)旅游团费）：借：应付账款-XX团，贷：现金（银行存款）；月末结转成本时候（凭证摘要：应付XX(旅游团名)旅游团费）：借：主营业务成本，贷：应付账款-XX团。

注意点：凭证附件要有经单位负责人批准的借款单，银行付款单据，前期发票记账联复印件。

财务部门负责人要核对发票记账联复印件与前期合同是否相符。

1.5 其他应收款其他应收款主要是核算导游预支的旅游团费用和收回前期导游借支的旅游团费剩余款项。

预支导游旅游团费用时（凭证摘要：预支XX(导游)XX团费），借：其他应收款-XX导游，贷：现金（银行存款）；收回前期导游借支的旅游团费剩余款项时（凭证摘要：收回XX(导游)XX团费），借：现金（银行存款），贷：其他应收款-XX导游。

注意点：凭证附件要有经单位负责人批准的借款单，银行付款单据，旅游计划调度单。

财务部门负责人要审核旅游计划调度单是否由计调部门填制并经单位负责人审核批准。

此外，要加强对其他应收款的及时清理，避免人为调节利润和呆坏账的发生。

2 财务处理程序
2.1 接团业务接团业务确认后，由财务部门核实确认已经收取不低于规定的旅游综费前提下，接团部门才能把计划调度单连同与发团社、地接社及签订的收付款协议（或传真件）经部门负责人审核确认后，按照规定程序办理实施旅游项目的相关财务手续。

2.2 组团业务组团业务应根据与旅游单位签订的旅游协议，在财务部门确认向游客或旅游组织单位收取不低于规定的旅游综费后，由带团领队安排专人凭计划调度单和相关依据办理实施旅游项目的相关财务手续。

2.3 散客业务散客业务由负责散客接待人员凭合同或收据、客人签字的交款单到财务部门办理交款手续，经财务部门核查后，凭计划调度单连同与地接社签订的收付款协议（或传真件）办理实施旅游项目的相关财务手续。

2.4 旅游专列业务旅游专列开行前，专列组织部门将收取的旅客旅游综费足额上缴财务部门后，由带团领队安排专人凭计划调度单连同与地接社签订的收付款协议（或传真件）和相关依据办理支付地接社的汇款和其他借款财务手续。

旅游项目结束后，按照旅行社基本要求和规定程序到财务部门办理报销手续。

3 收入、成本的确认和计量
在实际工作中，一般通过采取期末确认销售收入和销售成本的方法来进行会计核算的。

一般核算步骤为：
3.1 预收客户当期旅游团款时：
借：现金（银行存款）
贷：预收账款-XX团
3.2 收到前期旅游团款时：
借：现金（银行存款）
贷：应收账款-XX团
3.3 支付当期旅游团款时：
借：预付账款-XX团
贷：现金（银行存款）
3.4 支付前期旅游团款时：
借：应付账款-XX团
贷：现金（银行存款）
3.5 期末结转收入
借：预收账款（收当期旅游团款金额）-XX团
应收账款（当期合同金额-收当期旅游团款金额）-XX团
贷：主营业务收入（当期旅游合同金额）
3.6 计提营业税金及附加
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金-营业税（按照销售收入扣除销售成本后的毛利额乘以适用税率确认）
应交税金-城建税
其它应交款-教育费附加
其它应交款-地方教育费附加
3.7 期末结转成本
借：主营业务成本（当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用）贷：预付账款（支付当期旅游团款金额）-XX团
应付账款（当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用-支付当期旅游团款金额）-XX团
主营业务税金及附加
其他应收款（导游预支的旅游团费用）-XX导游
4 财务核算管理的注意点
4.1 注意“现金”旅游款项的核算旅游业务涉及收取现金情况较多，致使“现收现付”现象（即：将收到游客的现金直接用于旅游款项的支付）时有发生。

有些旅行社在实际操作中没有将收到游客的现金款作为收入进行账务处理，只是在成本费用报销凭证上注明现收现付的金额，这就导致少计收入和成本费用，将使财务报告中反映的会计信息不完整、不真实，甚至出现账外经济业务。

因此，要加强内控管理，实行相互稽核制度，一人不得办理旅游业务的收、支全过程；财务部门要严格审核、检查相关款项的结算过程，正确核算现金旅游款项，将“现收现付”列入收入、成本费用，以真实准确反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

4.2 注意“退款”的核算旅游业务实际操作过程中，时有“退款”现象（即：收到客户的旅游款项后，由于人数减少、未消费部分项目等原因将已收取款项中的部分退还给客户）发生。

有些旅行社在实际操作中将
“退款”列入收入，并在退还客户时列入成本费用，这将会虚增经营活动指标，使会计信息不实。

因此，要加强“退款”的核算管理，不能将退还客户款项列入成本费用，而应按照收款客户开具真实合法的收款凭据原路冲回在收到此款项时列作的收入，以真实反映经营情况。

4.3 注意“营业税种”的核算旅游企业涉及的税种主要有营业税、教育费附加、城市维护建设税、企业所得税、个人所得税、印花税、车船使用税、房产税等，其中营业税的处理方法应按照销售收入扣除销售成本后的毛利额乘以适用税率确认，这在财务核算处理时要特别引起注意。

其余税种的核算与其他行业相同。