2019审计考试：第63讲_财务报表审计中与舞弊相关的责任(5)
《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》应用指南2019
《中国注册会计师审计准则第1141 号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》应
用指南
（2019 年3 月29 日修订）
一、舞弊的特征（参见本准则第四条）
1．舞弊，无论是编制虚假财务报告还是侵占资产，均涉及实施舞弊的动机或压力、机会以及借口，例如：
（1）如果管理层为实现预期利润目标或财务结果（可能是不现实的）而承受来自被审计单位内部或外部的压力，则可能存在编制虚假财务报告的动机或压力，在未能实现财务目标可能对管理层产生严重后果的情况下尤其如此。类似地，被审计单位的人员也可能由于入不敷出等原因而产生侵占资产的动机；
（2）如果被审计单位的人员可以凌驾于内部控制之上，如处于重要职位或知悉内部控制特定缺陷，则可能存在实施舞弊的机会；
（3）某些人员可能有能力为实施的舞弊行为寻找貌似合理的借口。某些人员持有某种态度，或具有某种特点或道德观，使其故意实施不诚实的行为。然而，即使是诚实的人，在对其施加足够压力的情况下，也可能实施舞弊。
2．编制虚假财务报告涉及为欺骗财务报表使用者而作出的故意错报（包括对财务报表金额或披露的遗漏）。这可能是由于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。此类利润操纵可能从一些小的行为，或对假设的不恰
当调整和对管理层判断的不恰当改变开始。压力和动机可能使这些行为上升到编制虚假财务报告的程度。由于承受迎合市场预期的压力或追求以业绩为基础的个人报酬最大化，管理层可能故意通过编制存在重大错报的财务报表而导致虚假财务报告。在某些被审计单位，管理层可能有动机大幅降低利润以降低税负，或虚增利润以向银行融资。
审计知识点总结：舞弊风险的评估和应对
⼀、治理层、管理层和注册会计师对舞弊的责任
1．防⽌或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任；
2．注册会计师对发现舞弊⽅⾯的责任
（1）注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计⼯作，获取财务报表在整体上不存在重⼤错报的合理保证；
（2）由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计⼯作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重⼤错报获取绝对保证。
⼆、注册会计师难以发现舞弊的原因
1．舞弊者的狡诈程度；
2．串通舞弊的程度；
3．舞弊者在被审计单位的职位级别；
4．舞弊者操纵会计记录的频率和范围；
5．舞弊者操纵的每笔⾦额的⼤⼩。
三、识别和评估舞弊风险
1．评估舞弊风险的程序（风险评估程序）
（1）询问；
（2）考虑舞弊三因素；
（3）分析程序；
（4）考虑其他信息。
2．评估舞弊风险考虑的因素
（1）实施风险评估程序获取的信息，并考虑各类交易、账户余额、列报，以识别舞弊风险；
（2）将识别的风险与认定层次可能发⽣错报的领域相联系；
（3）识别的风险是否重⼤；
（4）识别的风险导致财务报表发⽣重⼤错报的可能性。
3．收⼊舞弊假设
注册会计师应当假定被审计单位在收⼊确认⽅⾯存在舞弊风险，并应当考虑哪些收⼊类别以及与收⼊有关的交易或认定可能导致舞弊风险，并应当考虑哪些收⼊类别以及与收⼊有关的交易或认定可能导致舞弊风险。
4．了解内部控制识别舞弊风险
注册会计师应当了解管理层为防⽌或发现舞弊⽽设计、实施的内部控制，以进⼀步了解舞弊风险因素及管理层对舞弊风险的态度。
四、应对舞弊风险
1．应对舞弊三个环节
（1）总体应对措施；
注册会计师-《审计》习题精讲-第十三章 对舞弊和法律法规的考虑(7页)
第四编对特殊事项的考虑——第十三章对舞弊和法律法规的考虑
【近年考点直击】
知识点：财务报表审计中对舞弊的考虑
（一）财务报表审计中与舞弊相关的责任
1.被审计单位治理层、管理层对防止或发现舞弊负有主要责任；
2.注册会计师有责任就财务报表在整体上不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。（二）舞弊风险的识别与评估
1.舞弊的因素；
2.收入舞弊假设。知识点：财务报表审计中对舞弊的考虑
（三）舞弊风险的应对
1.针对舞弊导致的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施；
2.针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序；
3.针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序；
（四）评价审计证据以及与管理层、治理层和监管机构的沟通
1.存在舞弊或可能存在舞弊的措施；
2.由于舞弊导致注册会计师无法继续执行审计业务所采取的措施；
3.与管理层、治理层和监管机构的沟通。
【单选题】下列与舞弊责任相关的表述中恰当的是（）。
A.防止和发现被审计单位存在的舞弊是注册会计师的责任
B.注册会计师没有责任防止舞弊发生，但是有责任发现所有的舞弊
C.注册会计师既没有责任防止舞弊发生，也没有责任发现舞弊行为
D.注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证『正确答案』D
『答案解析』被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任，而注册会计师的责任是为财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。所以选项D正确。
【单选题】（2015年）下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（）。
A.询问治理层、管理层和内部审计人员
074讲_财务报表审计中与舞弊相关的责任(4)
B.编制虚假财务报告导致的重大错报风险，大于侵占资产导致的重大错报风险[难分高下]
C.所有被审计单位都存在管理层凌驾于控制之上的风险
D.收入确认存在舞弊风险的假定可能不适用于所有审计项目
[答案]B
[真题/多选/2015]下列各项中，属于管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段的有（）。
A.不恰当地调整会计估计所依据的假设[3/7]
B.随意变更会计政策[2/7]
C.篡改与重大交易相关的会计记录和交易条款[7/7]
D.构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果[6/7]
[答案]ABCD
[解析]“不恰当地调整”、“随意变更”、“篡改”、“构造”以及“歪曲”等用词都表明了管理层错报的主观故意性，从而属于舞弊的手段。
管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。
无论对管理层凌驾于控制之上的风险评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：
1.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当[测试会计分录]。
（1）向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；
（2）选择在报告期末作出的会计分录和其他调整；
（3）考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。
2.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险[复核会计估计]。
（1）评价管理层在作出会计估计时所作出的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向（即使判断和决策单独看起来是合理的），从而可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。如果存在偏向，注册会计师应当从整体上重新评价会计估计。
【实用文档】财务报表审计中与舞弊相关的责任
第四编•第十三章•对舞弊和法律法规的考虑第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任
二、风险评估程序和相关活动
（1）编制虚假报告——态度或借口【眼熟】
舞弊风险因素细类具体示例
a）管理层态度不端或缺乏诚信【背信弃义】管理层未能有效地传递、执行、支持或贯彻被审计单位的价值观或道德标准，或传递了不适当的价值观或道德标准
非财务管理人员过度参与或过于关注会计政策的选择或重大会计估计的确定（★）
被审计单位、高级管理人员或治理层存在违反证券法或其他法律法规的历史记录，或由于舞弊或违反法律法规而被指控
管理层过于关注保持或提高被审计单位的股票价格或利润趋势
管理层向分析师、债权人或其他第三方承诺实现激进的或不切实际的预期（★）
管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷（★）
为了避税的目的，管理层表现出有意通过使用不适当的方法使报告利润最小化
高级管理人员缺乏士气
业主兼经理未对个人事务与公司业务进行区分
股东人数有限的被审计单位股东之间存在争议
管理层总是试图基于重要性原则解释处于临界水平的或不适当的会计处理
舞弊风险因素细类具体示例
b）管理层与现任或前任注册会计师之间的关系紧张【剑拔弩张】在会计、审计或报告事项上经常与现任或前任注册会计师产生争议
对注册会计师提出不合理的要求，如对完成审计工作或出具审计报告提出不合理的时间限制（★）
对注册会计师接触某些人员、信息或与治理层进行有
效沟通施加不适当的限制（★）
管理层对注册会计师表现出盛气凌人的态度，特别是
试图影响注册会计师的工作范围，或者影响对执行审
计业务的人员或被咨询人员的选择和保持
005-财务报表审计中与舞弊相关的责任
第五讲
财务报表审计中与舞弊相关的责任
一、舞弊的特征，
1.舞弊，无论是编制虚假财务报告还是侵占资产，均涉及实施舞弊的动机或压力、机会以及截口。
管理层为实现预期利润目标或财务结果而来自被审计单位内部或外部的压力，可能存在编制虚假财务报表。
如处于重要职位或知悉内部控制有缺陷，可能存在舞弊。
与财务报表审计相关的故意错报，包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。
尽管注册会计师可能怀疑被审计单位存在舞弊，甚至在极少数情况下识别出发生的舞弊，但注册会计师并不对舞弊是否已实际发生作出法律意义上的判定。
2.管理层可能一下方式编制财务报告
对财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假或篡改；或故意漏极事项和重要信息；故意错报。
二、职业怀疑
注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性，而不应受到以前对管理层、治理层正直和诚信形成的判断的影响除非存在相反的理由，注册会计师可以将文件和记录作为真品。但如果在审计过程中识别出的情况使注册会计师认为文件可能是伪造的或文件中的某些条款已发生变动但
未告知注册会计师，注册会计师应当作出进一步调查。如果管理层或治理层对询问作出的答复相互之间不一致或与其他信息不一致，注册会计师应当对这种不一致加以调查。
三、项目组内部讨论
项目组成员之间应当进行讨论，并由项目合伙人确定将哪些事项向未参与讨论的项目组成员通报。项目组内部讨论的重点应当包括财务报表易于发生由于舞弊导致的重大错报的方式和领域，包括舞弊可能如何发生。
四、风险评估程序和相关活动
2019审计考试：第59讲_财务报表审计中与舞弊相关的责任(1)
甲公司是一家生产和销售家电产品的上市公司,2012年4月，ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2012年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师相关审计计划摘录如下：
（1）在识别由于舞弊导致的重大错报风险时，拟向管理层询问下列事项：1）管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估；2）管理层对舞弊风险的识别和应对过程。
（2）
否
—
[点评]
此类题型常出现在近些年审计考试的综合题中，题干中通常列明注册会计师的部分程序，要求同学们指出其欠缺之处并补写完整。应对此类题目，同学们必须熟悉考题模式并加以记忆。
2.评价舞弊风险因素——“舞弊三角模型”【多选题必考点】
舞弊风险因素存在不一定表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素，包括动机或压力、机会、态度或借口。
资产、负债、收入或费用建立在重大估计的基础上，这些估计涉及主观判断或不确定性，难以印证
从事重大、异常或高度复杂的交易（特别是临近期末发生的复杂交易，对该交易是否按照“实质重于形式”原则处理存在疑问）（★）
在经济环境及文化背景不同的国家或地区从事重大经营或重大跨境经营
利用商业中介，而此项安排似乎不具有明确的商业理由
需要进行额外的举债或权益融资以保持竞争力，包括为重大研发项目或资本性支出融资（★）
2014年注会考试《审计》知识点：财务报表审计中与舞弊相关的责任
2014年注会考试《审计》知识点：财务报表审计中与舞弊相
关的责任
知识点：财务报表审计中与舞弊相关的责任
一、舞弊的含义和种类
（一）舞弊的含义
舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。
（二）舞弊的种类
舞弊包括编制虚假财务报告导致的错报和侵占资产导致的错报。
注意：
编制虚假财务报告可能是由于管理层通过操纵利润来影响财务报表使用者对被审计单位业绩和盈利能力的看法而造成的。侵占资产通常伴随着虚假或误导性的记录或文件，其目的是隐瞒资产丢失或未经适当授权而被抵押的事实。
二、治理层、管理层的责任和注册会计师的责任
（一）治理层、管理层的责任
被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任。管理层在治理层的监督下，高度重视对舞弊的防范和遏制是非常重要的。
治理层的监督包括考虑管理层凌驾于控制之上或对财务报告过程施加其他不当影响的可能性。
（二）注册会计师的责任
注册会计师对发现舞弊方面的责任可以从正反两个方面界定：
一方面，在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。
注意：
注册会计师有责任在整个审计过程中保持职业怀疑，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并认识到对发现错误有效的审计程序未必对发现舞弊有效。
另一方面，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行了审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险。
注意：
第一，舞弊导致的重大错报未被发现的风险，大于错误导致的重大错报未被发现的风险。
2019年注册会计师审计考试真题及答案解析
2019年注册会计师审计考试真题及答案解析
一、单选题
1.下列各项中，通常无需包含在审计业务约定书中的是（）。
A.财务报表审计的目的与范围
B.管理层和治理层的责任
C.出具审计报告的日期
D.用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础
【答案】C
【解析】审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括一下主要内容：（1）财务报表审计的目标与范围（选项A）;（2）注册会计师的责任；（3）管理层的责任（选项B）；（4）指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础（选项D）；（5）提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
【知识点】审计业务约定书
2.下列各项中，不属于再审计工作底稿归档期间的事务性变动的是（）。
A.删除被取代的审计工作底稿
B.将在审计报告日后获取的管理层书面声明放入审计工作底稿
C.对审计工作底稿进行分类和整理
D.将在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一直意见的审计证据放入审计工作底稿
【答案】B
【解析】选项B错误，管理层书面声明应在审计报告日前获取。如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿（选项A）；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引（选项C）；（3）对审计档案归整的完成核对表签字认可；（4）记录在审计报告日前获取的、与项目相关成员进行讨论并达成一直意见的审计证据（选项D）
【知识点】审计工作底稿归档工作的性质
第72讲_财务报表审计中与舞弊相关的责任(2)
第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任
【考点三】风险评估程序和相关活动（重点）
（一）询问
（二）评价舞弊风险因素
（三）实施分析程序
（四）考虑其他信息
（五）组织项目组讨论舞弊风险
经典题解
【例·2015·单选题】下列程序中，通常不用于评估舞弊风险的是（）。
A.考虑在客户接受或保持过程中获取的信息
B.实施实质性分析程序
C.组织项目组内部讨论
D.询问治理层、管理层和内部审计人员
【解析】实质性分析程序适用于应对舞弊风险，不适用于风险评估程序识别和评估舞弊风险。
【答案】B
（一）询问
1.询问对象
2.询问内容
1.询问对象
注册会计师应当询问治理层、管理层、内部审计人员、内部其他相关人员，以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。
2.询问内容
（1）询问管理层的事项
（2）询问治理层的事项
（3）询问内部审计人员的事项
（4）询问内部其他人员的事项
（1）询问管理层
①管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等。
②管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露。
③管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报。
④管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报。
（2）询问治理层
①了解治理层如何监督管理层
除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当了解治理层如何监督管理层对舞弊风险的识别和应对过程，以及为降低舞弊风险而建立的内部控制。
②询问治理层是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控
除非治理层全部成员参与管理被审计单位，对治理层的询问内容应当包括治理层是否知悉任何影响被审计单位的舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控。
【精品文档】财务报表审计中与舞弊相关的责任提示
财务报表审计中与舞弊相关的责任提示职业怀疑
1.保持职业怀疑要求注册会计师对获取的信息和审计证据是否表明可能存在由于舞弊导致的重大错报风险始终保持警惕，包括考虑拟用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与信息的生成和维护相关的控制（如相关）。由于舞弊的特征，注册会计师在考虑由于舞弊导致的重大错报风险时，保持职业怀疑尤为重要。
2.尽管不能期望注册会计师不受以前对管理层、治理层正直和诚信情况形成的判断的影响，但由于具体情况可能已经发生变化，注册会计师在考虑由于舞弊导致的重大错报风险时，保持职业怀疑尤为重要。
3. 按照审计准则执行的审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，注册会计师没有接受文件真伪鉴定方面的培训，不应被期望成为鉴定文件真伪的专家。然而，如果识别出的情况使其认为文件可能是伪造的，或文件中的某些条款已发生变动但未告知注册会计师，注册会计师需要作出进一步调查。可实施的进一步调查程序包括：（1）直接向第三方函证；
（2）利用专家的工作以评价文件的真伪。
被审计单位内部管理层以外的下列其他人员：
（1）不直接参与财务报告过程的业务人员；
（2）拥有不同级别权限的人员；
（3）参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员；
（4）内部法律顾问；
（5）负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员；
（6）负责处理舞弊指控的人员。
注册会计师应当评价在实施分析程序时识别出的异常或偏离预期的关系（包括与收入账户有关的关系），是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。
考虑其他信息
除运用分析程序获取的信息外，注册会计师获取的有关被审计单位及其环境的其他信息可能有助于识别由于舞弊导致的重大错报风险。项目组成员间的讨论也可能提供有助于识别此类风险的信息。此外，注册会计师在客户接受和保持过程中获取的信息，以及为被审计单位提供其他服务所获取的经验（如中期财务信息审阅等业务），都可能与识别由于舞弊导致的重大错报风险相关。
2019年注册会计师考试《审计》真题及答案(完整版)
2019年注册会计师考试《审计》真题及答案(完整版)缺单选第15、22题，多选第5题
一、单项选择题
1.下列各项中,注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时,通常无需考虑的是()
A交易的复杂水准
B风险是否涉及重大的关联交易
C被审计单位财务人员的胜任水平
D财务信息计量的主观水准
【答案】C
2下列各项中,不属于财务报表审计的前提条件的是()
A管理层设计、执行和维护必要的內部控制,以使财务报表不存有因为舞弊或错误导致的重大错报
B管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映
C管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报
D管理层向注册会计师提供必要的工作条件
【答案】C
3.下列相注重册会计师的外部专家的说法中,错误的是()
A外部专家无需遵守注册会计师职业道德守则的要求
B外部专家不是审计项目组成员
C外部专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束
D外部专家的工作底稿通常不构成审计工作底稿
【答案】A
4.下列有并明显微小错报的说法中,错误的是()。
A注册会计师无需累积明显微小的错报
B明显微小错报是指财务报表整体没有重大的错报
C金额低于明显微小错报临界值的错报是明显微小错报
D如果无法确定某错报是否明显微小,则不能认定为明显微小错报
【答案】B
5.下列相关固有风险和控制风险的说法中,准确的是()
A固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关,独立财务报表审计而存有
B财务报表层次和认定层次的重大错报风险能够细分为固有风险和控制风险
C注册会计师无法单独对固有风险和控制风险实行评估
第七章 财务报表审计中与舞弊相关的责任(舞弊审计)
考虑因素:1.业主或管理层存在通过不恰 当方法降低盈利水平的逃税倾向；2.税 负过重或高于同行业平均水平；3.小企 业筹资困难；4.外部资金对被审计单位 的发展或业务开展至关重要；5.管理层 认为从被审计单位获得的报酬与其承担 的责任及经营规模不相称；6.业主混淆 个人业务与公司业务；7.非财务主管的 管理层过度干涉会计政策的选择或重大 会计估计的作出；…………
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五、经典案例收集与思考
案例思考：收集与了解世通公司舞弊案、银广厦舞弊案、 粤海铁路公司舞弊案等相关案例，结合所学知识进行简单 分析。
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谢谢观赏
D.在存货监盘时对大额存货进行抽盘
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具体应对措施——由于编制虚假财务报告导致的错报
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具体应对措施——由于侵占资产导致的错报
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3.针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括： （一）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时； （二）滥用或随意变更会计政策； （三）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出 的判断； （四）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易 或事项； （五）隐瞒可能影响财务报表金额的事实； （六）构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果； （七）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。
2019年注册会计师考试《审计》真题与答案(完整版)
2019年注册会计师考试《审计》真题及答案(完整版)缺单选第15、22题，多选第5题
一、单项选择题
1.下列各项中,注册会计师在确定某项重大错报风险是否为特别风险时,通常无需考虑的是()
A交易的复杂水准
B风险是否涉及重大的关联交易
C被审计单位财务人员的胜任水平
D财务信息计量的主观水准
【答案】C
2下列各项中,不属于财务报表审计的前提条件的是()
A管理层设计、执行和维护必要的內部控制,以使财务报表不存有因为舞弊或错误导致的重大错报
B管理层按照适用的财务报表编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映
C管理层承诺将更正注册会计师在审计过程中识别出的重大错报D管理层向注册会计师提供必要的工作条件
【答案】C
3.下列相注重册会计师的外部专家的说法中,错误的是()
A外部专家无需遵守注册会计师职业道德守则的要求
B外部专家不是审计项目组成员
C外部专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束
D外部专家的工作底稿通常不构成审计工作底稿
【答案】A
4.下列有并明显微小错报的说法中,错误的是()。
A注册会计师无需累积明显微小的错报
B明显微小错报是指财务报表整体没有重大的错报
C金额低于明显微小错报临界值的错报是明显微小错报
D如果无法确定某错报是否明显微小,则不能认定为明显微小错报【答案】B
5.下列相关固有风险和控制风险的说法中,准确的是()
A固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关,独立财务报表审计而存有
B财务报表层次和认定层次的重大错报风险能够细分为固有风险和控制风险
C注册会计师无法单独对固有风险和控制风险实行评估
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第四编•第十三章•对舞弊和法律法规的考虑
考点和典题
第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任
六、评价审计证据
1.评价分析程序的结果
（1）在就财务报表与所了解的被审计单位情况是否一致形成总体结论时，注册会计师应当评价在临近审计结束时实施的分析程序，是否表明存在此前尚未识别的由于舞弊导致的重大错报风险。[总体复核阶段]
（2）运用职业判断确定哪些特定趋势和关系可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险，例如在报告期的最后几周内记录了不寻常的大额收入或异常交易等。
2.评价识别出的错报
（1）如果识别出某项错报，注册会计师应当评价该项错报是否表明存在舞弊；
（2）即使识别出的错报的累积影响并不重大，但仍可能表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；
（3）如果识别出某项错报是由于舞弊导致的，且涉及管理层，无论该项错报是否重大，注册会计师都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响。
脉络和复习