东北财经大学版-中级财务会计课件-433页PPT资料

应交税金——应交增值税 3 060
54
收到款项时编制如下会计分录：
借：银行存款 21 060

贷：应收账款
21 060
55
◆现金折扣 总价法——销售方把给予客户的现金 折扣视为融资的理财费用，会计上作 为财务费用处理。
56
◆净价法——把客户取得折扣视为正
常现象，认为客户一般都会提前付 款，而将由于客户超过折扣期限而 多收入的金额，视为提供信贷获得 的收入。
43
第三章 应收和预付款项
第一节 应收票据 一、应收票据的计价★ 应收票据一般按其面值计价。对于带息 的应收票据，应于期末计提利息并增加应 收票据的账面价值。
44
二、应收票据的会计处理

1.取得

2.收回
45
例题
华联公司2019年9月1日销售一批产品给A 公司，货已发出，发票上注明的销售收入 为200 000元，增值税税额34 000元。收到 A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为 6个月，票面利率为5%。
19
第二章 货币资金
第一节 现金 一、现金的管理
国际惯例——广义 （一）现金定义
库存现金——狭义
我国是广义 和狭义概念并存
20
（二）使用范围与限额—— 简介
二、现金的核算——简介 随借随用 用后报销
三、备用金的核算 定额备用金
备用金的核算实例：
21
四、现金清查 清查结果的账务处理（重点）
22
属于会计 估计
68
例题 华联公司从2019年开始计提坏账准备， 2019年末应收账款的余额为2 400 000元， 提取坏账准备的比例为5‰。
69
坏账准备提取额=2 400 000×5‰

=12 000（元）
借：管理费用 12 000
贷：坏账准备
12 000
70
2019年3月，确认坏账3 200元无法
35
[例]2019年8月5日，企业因进口商品需要而购买
4000美元，美元当月1日汇率为1：8.25，当天银
行美元卖出价1：8.26，企业实付人民币33040元。
借：银行存款——美元户
（US＄4000×8.25）33000
财务费用——汇兑损失
40
贷：银行存款——人民币户
33040
36
注意问题：
● 如果选择当日汇率作为折算汇率时， 外币汇换差额在账面上一定反映为汇兑 损失。
25
第二节 银行存款
一、开立账户规定

基本存款账户
企

一般存款账户
业 根

临时存款账户
据 需

专用存款账户
要
开

立
26
二、银行转账结算
1. 转账结算定义

特点：双方收付不动用现金
2.转账结算方式 只作简介

各种转账结算方式的共性为:

收款方最终将增加银行存款

付款方最终将减少银行存款
某企业销售一批产品，按价目表标明的 价格计算，金额为20 000元，由于是成 批销售，销货方给购货方10%的商业折扣， 金额为2 000元，销货方应收货款的入账 金额为18 000元，适用增值税税率为17%。
53
编制会计分录如下：
赊销时：
借：应收账款
21 060
贷：主营业务收入
18 000
50
3.应收票据贴现
贴现期=票据期限－企业已持有票据期限 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现所得=票据到期值－贴现利息
51
第二节 应收账款 一、应收账款的计价 ◆商业折扣 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款 入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售 价确认。
52
例题
收回：
借：坏账准备 3 200
贷：应收账款
3 200
71
2019年末，公司应收账款余额2 880 000（元） 应提坏账准备=2 880 000×5‰-12 000+3200
=5 600(元)
借:管理费用 5 600 贷:坏账准备 5 600
72
2019年3月，确认坏账3 200元无法收回：
借：坏账准备 3 200
形式是指法律形式，实质是指经济实质。
17
第四节 财务报告要素

一、财务状况要素
二、经营成果要素
资产 负债 所有者权 收入 费用 利润
请注意 各要素 的内涵 和内容
18
思考题 ★财务会计的概念体系是什么？ ★财务会计与管理会计相比的特征有那些? ★财务会计信息应具备那些质量特征? ★财务会计的目标是什么? ★会计核算一般原则分为几方面?
29
第四节 外币业务
一、概述 ◆记账本位币 ◆汇率及其标价

◆外币业务的折算

企业可自

选
统一记账的货币
当日汇率 当月1日汇率
30
◆汇兑损益 概念
由于记账时间和汇率的不同而发生 的折合记账本位币的差额。
31
计算方法

企业在月末时，应将月末各外币账户结余 的外币金额按期末外汇汇率折合为人民币， 以此作为各外币账户的期末人民币余额。 调整后的各外币账户的人民币余额与外币 账户原账面人民币余额的差额，作为汇兑 损益。
57
例题 华联公司销售产品100 000元，规定的现金 折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税税率 为17%，产品交付并办妥托收手续可确认收 入。假定折扣时不考虑增值税。
58
赊销时：
借：应收账款
117 000
贷：主营业务收入
100 000

应交税金——应交增值税 17 000
59
客观性（真实）
相关性（有用）
可比性（横向）
我 国
一贯性（纵向）
的 规
及时性（时效）
定
明晰性（简明）
13
二、确认和计量的一般原则
◆权责发生制

因果配比
◆配比原则

时间配比
◆历史成本——作为入账价值

14
◆划分收益性支出与资本性支出

收益性支出计入当期损益

贷：应收账款
3 200
73
2019年7月,公司上年已冲销的坏账又收回:
借:应收账款 3 200 贷:坏账准备 3 200
同时:
借:银行存款 3 200
贷:应收账款
3 200
74
2019年年末,应收账款余额为2 000 000(元)。 计提坏账准备=2 000 000×5‰-14 400-3200
③除上述情况外，汇兑损益均计入 当期财务费用。
汇兑损益的核算实例：
40
思考题 ★如何理解现金的概念及特征？ ★现金控制的基本内容包括哪些？ ★企业在银行可以开立哪些账户？
每个账户的用途是什么？
41
★什么是外币业务？具体包括哪些内容？ ★汇兑损益包括几种？各自的特点是什么？
42
作业题 习题用书《中级财务会计习题与案例》 1.P24习题二： 外币业务的会计处理 2.P26习题四：汇兑损益的计算及账务处理
4
第8章 负债 第9章 所有者权益 第10章 费用 第11章 收入和利润 第12章 财务报告 第13章 会计调整
5
第一章 总论
财务会计的理论体系： ★财务会计目的 ★财务会计要素 ★财务会计前提 ★财务会计原则
6
第一节 财务会计及其特点
一、财务会计的特征—— 对外报告

投资人→投资决策

债权人→信贷决策
46
会计分录如下：
（1）收到票据时：
借：应收票据
234 000
贷：主营业务收入
200 000

应交税金——应交增值税（销项税额）

34 000
47
（2）年度终了（2019年12月31日），计提
票据利息。
234 000×5% ÷12 × 4=3 900（元）
借：应收票据
3 900
借:有关科目 贷:银行存款
借:银行存款 贷:有关科目
27
第三节 其他货币资金
一、内容

外埠存款

银行汇票存款

银行本票存款

信用卡存款

信用证保证金存款

存出投资款
不在金 库，也 不在结 算户
28
二、账户设置
“其他货币资金” 按其构成内容设置明细账
与“现金”账户 与“银行存款”账户用法相同

贷：财务费用
3 900
期末为何计息？
48
（3）票据到期收回货款
收款金额=234 000×（1+5%÷12×6）

=239 850（元）
2019年年末计提票据利息

=234000×5%÷12×2=1950（元）
49
借：银行存款

贷：应收票据


财务费用
239 850 237 900 1 950
现金短缺时：
借：待处理财产损溢 贷：现金
查明原因后处理： 借：其他应收款（过失人或保险赔偿） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢
23
现金溢余时： 借：现金 贷：待处理财产损溢
24
查明原因后：
借：待处理财产损溢
贷：其他应付款（应付给某单位或个人）

营业外收入（无法查明原因）


客户→ 商业决策 报给谁

供应商→商业决策
7
二、财务会计信息的质量特征