财务会计与所得税管理知识分析(PPT 120页)

收益，但依照税法规定需待以后期间确认为应税所得
– 如交易性金融资产期末公允价值大于账面价 值的差额，会计上确认为公允价值变动损益 ，税法上要等实现时才能确认为收益。
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• 永久性差异与时间性差异
– 时间性差异
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企业发生的某项费用或损失，在会计报表
上确认为当期费用或损失，但税法规定待以后
期间从应税所得中扣减
– 时间性差异
• 时间性差异的形成有以下四种原因：
时间性差异是指税法与 会计制度在确认收益、费用 或损失时的时间不同而产生 的税前会计利润与应税所得 额的差异。时间性差异发生 于某一会计期间，但在以后 一期或若干期内能够转回。
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• 永久性差异与时间性差异
– 时间性差异
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企业获得的某项收益，在会计报表上确认为当期
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• 永久性差异与时间性差异
– 永久性差异
• 永久性差异的产生原因：
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按会计制度规定核算时作为收益计入会计
报表的，但在计算应税所得时不确认为收益。
¡ª¡ª如企业购买的国债利息收入永久性差异是指在某一
会计期间，由于会计规定和
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按会计制度规定核算税时法不规作定为在收计益算计收入益会、费用
计报表的，但在计算应税或所损得时失作时为的收口益径，不需同，所产
– 企业应交所得税要根据应纳税所得额计算。应纳税所 得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣 除项目金额后的余额，其计算公式为：
应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额
“收入总额”是指企业“在准予扣除的项目”企业所得税是指对中华 生产经营活动中主营是业指务按收企业所得税人法民规共和国境内企业的生产 入具财租以体产赁及包转收其括让入他：收、各生入特项产、许收经利权入营息使定税纳的收收用，额税总入入费在时人额、 、 收计，取， 算允得应许收纳扣入税除相经收所的关营的企得与的所一业得种利和税润其。分他它配所是的得国手依家段法参。征与 入、股利收入、其他成收入本。、费用和损失。
第十三章 所得税会计
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本章应关注的主要内容有：
（1）掌握资产计税基础的确定； （2）掌握负债计税基础的确定； （3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性
差异的确定； （4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债
的确认； （5）掌握所得税费用的确认和计量。
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企业所得税的有关概念
以旧准则为背景
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• 企业所得税的概念
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• 税前会计利润与应纳税所得
– 税前会计利润与应纳税所得是两个不同的概念。 – 税前会计利润是一个会计核算概念，指企业按照会
计方法计算的税前利润。它是企业于一定时期内生 产经营的财务成果。
– 应纳税所得是一个税收概念，指企业按照税收法规 规定计算的应纳税所得额。
– 因此，应纳税所得额与会计利润对同一企业在同一 期间会产生差异，差异按照不同的性质分为永久性 差异和时间性差异。
– 如产品保修费用，按权责发生制原则可于产 品销售的当期计提；但税法规定于实际发生
时从应税所得中扣减，从而产生可抵减时间 性差异。
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• 永久性差异与时间性差异
– 时间性差异
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企业获得的某项收益，在会计当期应税
所得
– 如产品销售收入的确认时点。
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第一节 计税基础和暂时性差异
要交纳所得税。
生的税前会计利润与应纳税 所得额之间的差异。这种差
异在本期发生，不会在以后
各期转回。
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• 永久性差异与时间性差异
– 永久性差异
• 永久性差异的产生原因：
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按会计制度规定核算时确认为费用或损失
计入会计报表的，但在计算应税所得时则不允
许扣减，¡ª¡ª如企业各种赞助费等
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按会计制度规定核算时不确认为费用或损
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（一）固定资产 会计：固定资产原价－累计 折旧－固定资产减值准备 税收：固定资产原价－税收 累计折旧
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• 【例题2】某项机器设备，原价为1000万 元，预计使用年限为10年，会计处理时 按照直线法计提折旧，税收处理允许加 速折旧，企业在计税时对该项资产按双 倍余额递减法计列折旧，预计净残值为 零。计提了2年的折旧后，会计期末，企 业对该项固定资产计提了80万元的固定 资产减值准备。
其授权的税务机关批准的除外）； • （5）超过按财政部、国家税务总局规定的扣除标准支付工资
薪金支出； • （6）纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的
，超过部分的利息支出； • （7）纳税人发生的不能向主管税务机关提供合法凭证来证明
其真实性的差旅费、会议费、董事会费；
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• 永久性差异与时间性差异
失计入会计报表的，但在计算应税所得时则允
许扣减， ¡ª¡ª如加计扣除的研发费用等。
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• 永久性差异与时间性差异
– 常见的永久性差异
• （1）贿赂等非法支出； • （2）因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金； • （3） 税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际
发生的费用超过或高于法定范围或标准的部分； • （4）纳税人向关联企业支付的管理费用（经国家税务总局或
一、资产的计税基础 资产的计税基础:指企业收回资产账面
价值的过程中，计算应纳税所得额时按 照税法可以自应税经济利益中抵扣的金 额，即该项资产在未来使用或最终处置 时,允许作为成本或费用于税前列支的金 额。
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• 资产某一资产负债表日的计 税基础
＝未来可税前列支的金额 ＝成本－以前期间已税前列支
的金额
2．无形资产在后续计量时，会计与税收的 差异
主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减 值准备的提取。
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• 账面价值＝无形资产原价－累计摊 销－无形资产减值准备
• 但对于使用寿命不确定的无形资 产，账面价值＝无形资产原价－无 形资产减值准备
• 税收：计税基础＝实际成本－税收 累计摊销
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• 账面价值＝1000－100－100－80＝ 720万元
• 计税基础＝1000－200－160＝640万 元
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（• 二）无形资产
1．对于内部研究开发形成的无形资产
会计：符合条件的开发支出计入无形资产 税收：对于研究开发费用的加计扣除，税法中规定企 业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 ，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣 除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无 形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。