国际会计_第3章-3法国
国际会计(第三、四章国别会计
幻灯片
2021/2/19
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参考资料：
1．21世纪会Leabharlann 学系列教材 《国际会计》常勋编著厦门大学出版社2001年9月
2．《国际会计学》弗雷德里克.D.S.乔伊、卡罗尔.安.弗
罗斯特、加利.K.米克
李荣林译 上海财务大学出版社2003年5月出版
3．《财务会计的四大难题》常勋著 立信会计出版社 2002.4
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SEC的见解和提案的权威性不亚于美国会计学会 （AAA）和美国注册会计师协会（AICPA）的见解和提案。
总部设在华盛顿，在美国境内各主要金融中心所在 地设有分支机构。
SEC在执行有关法令的过程中，对公司会计有权威 性的影响。
根据证券法和证券交易法以及以后陆续颁布的专项 法令，证券交易委员会在制定会计准则方面拥有法律赋 予的最高权威。
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第三章 比较会计模式----国别会计（上）
上一章介绍了会计模式及国际分类，其中美国会计学会 和阿伦都将会计模式划分为五类，即五种会计模式，本章将 选取其中四个具有典型代表性的国家，简要介绍其基本特征， 它们是美国会计、英国会计、法国会计和德国会计。
第一节 美国会计
第二节 英国会计
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证券交易委员会 （SEC）
1934年建立。 世界经济大危后，美国政府决心在立法方面加强对公
司会计的约束和监督。 SEC是根据1934年证券交易法第四条规定而设立，是
掌管证券法规的行政机关，它对证券法和证券交易 法的实施负责，监督和管理实施情况。 该委员会是由总统直接任命的五个委员组成的独立的
机构。
第3章国际会计
❖ 美国会计模式 ❖ 英国会计模式 ❖ 法国会计模式 ❖ 德国会计模式 ❖ 以利益维护主体为分类标志的阿伦的分类标
准
3.1 美国会计模式
❖ 影响最大的会计模式 ❖ 以公认会计原则为基本特征 ❖ 官方支持和干预由民间机构制定的会计准则 联邦政府根据《证券交易法》成立了证券交易委员会，被授权可对证券上市交易公司和证券公
3.2 英国会计模式
❖ 通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求,区别于美国 模式的最主要特征。
英国公司法中有关财务会计和报告的要求，构成英国会计准则制定的基础，会计准 则的要求不能违反公司法的规定。
❖ 在遵循公司法基础上由民间机构制定会计准则 会计标准委员会(ASC)，英国会计准则委员会(ASB)发布“财务报告准则”(FRS) ❖ “真实和公允”——公司法提出的公司财务会计和报告要求的指导思想，英国模
❖ 德国会计职业界和会计准则建议 力量不强，建议不具权威性，职业门槛高。
❖ 一些独特的会计惯例 划分流动与长期负债的界限为四年 国外子公司排除在合并பைடு நூலகம்围之外（跨国公司按国际会计准则规定操作）
开发行的非上市公司指定其在提供采取报告时应遵循的规则的官方机构。SEC将这一权力 委托给民间的会计职业界，自身保持监督和最终修订权。美国会计程序委员会，会计原则 委员会，财务会计准则委员会先后为制定主体。 ❖ 财务会计准则委员会与财务会计准则 就会计准则制定模式而言，美国大多数人认为，会计准则在全球主要资本市场上的国际协调是 最终目标，并支持原则导向的会计准则制定模式，这主要是因为美国的会计准则过于复杂、 过于详细，FASB在识别和处理紧急问题方面行动缓慢，并强烈要求主要的会计准则制定 机构（FASB）应承担大部分责任。 ❖ 年度审计和公布财务报告的法定要求主要适用于公众公司 美国公司财务报告目标主要是为证券投资者提供决策有用信息，公认会计准则的制定，也以维 护投资人利益为前提。 ❖ 强大的会计职业界组织 “看门狗” (WATCH DOG)的一度辉煌。
《国际会计第三章》
3）高质量国际会计准则必须符合以下3项目标： （1）准则必须包括公认的综合性的会计基础概念中 的核心部分。 （2） 准则必须高质量。并把高质量理解为：“能 导致可比性、透明度和提供充分的信息披露”。 （3）准则必须严格地加以解释和应用
3.1.7 《2002年公众公司会计改革和 投资者保护法案》的重大结构性改革
• 美国是对会计职业界的监管主要采用“行业自律 ”方式的典型。 • AICPA集维护CPA的正当权益以及监管和惩戒 CPA违规行为的大权于一身。 • 应该说，AICPA在历史上曾起过积极的作用，但 其消极作用也日益彰显。这正是在2001年冬至 2002年夏之间，美国经历了证券市场和会计市场 中的严重诚信危机后，政府为保护投资者权益而 发布的《2002年萨班斯—奥克斯利法案》所进行 的会计改革中剥夺AICPA的行业监管权的主要原 因。
3.1.2 财务会计准则委员会与 财务会计准则
财务会计准则委员会有5名专职委员，其中来自会计 职业界的2名，来自实业界的2名，来自学术机构和政府的
１名。委员在任职期内，必须割断与原任职的或拥有股权 的机构的一切经济和组织联系。P37
• GAAP发展的三个阶段：
：
(AICPA)CAP—APB—FASB
• 1）在财务会计准则的制定方面 • ①该法案切断了AICPA（和其他职业组织） 对FASB的财务支持，改由公众公司支付“ 会计支持费”，并以此作为FASB的资金来 源。并且，SEC对准则有只保留否决权转为 今后FASB制定的准则必须经SEC认可。 • ②促使FASB对美国准则制定从“规则 基础”转向“原则基础”采取行动。
财务会计基金会（6组织创建，负责任命委 员会成员和筹集经费） 财务会计准则委员会（ FASB ，负责制定会 计准则） 财务会计准则咨询理事会（提供咨询及有关 服务）
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美国会计的特征
• 年度审计和财务报告的要求主要适用于股 票上市交易或公开发行的公司
• 以财务会计概念框架指导会计准则的制定 • 税务会计与财务会计相背离 • 重视短期偿债能力，强调充分披露 • 详细和繁多的会计准则和审计规章 • 强大的会计职业界组织
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财务报告
• 管理层报告 • 独立审计师报告 • 主要财务报表 • 管理层对经营成果和财务状况的讨论与分析 • 会计政策披露 • 附注 • 财务数据比较 • 季度数据
法国会计模式
• 以税务为导向的会计 • 由政府制定颁布全国统一的会计方案 • 1996年法国的会计改革 • 极度稳健和“形式胜于实质” • 积极推广社会责任会计 • 跨国合并报表开突破税务导向的先河 • 法国证券交易委员会的影响 • 会计职业界
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德国
• 1965年《公司法》把德国的财务报告体系 转向英美模式
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瑞典
• 税法和国家的特定经济政策支配瑞典公司 的财务会计和报告惯例
会计法规与实施
• 涉及五个机构： • 国家会计委员会 • 会计监督委员会 • 金融市场监管局 • 公共会计师协会 • 全国法定审计师协会
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财务报告
• 资产负债表 • 收益表 • 财务报表附注 • 董事会报告 • 审计报告 • 大型公司和300名以上员工公司的特别要求
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• 成文法系国家，当会计以“公允反映”为导向 • 财务会计和税务会计分离
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会计法规与实施
• 1970年《年度财务报表法案》 • 唯一具有法律效力的会计规则是荷兰《民
法典》中专门规定会计和财务报告的条款。 • 企业法庭
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法国经济制度环境
n 第二次世界大战期间，法国的工业遭到严重破 坏。
n 为了振兴经济，战后法国动用政府干预手段， 成立了以经济学家莫奈为首的国家计划总署， 制定、实施了著名的“现代化与装备计划”， 开创了此后延续教十年国家经济计划的先河， 为延续至今的法国经济模式打下了深深的烙印。
n 20世纪30年代，法国会计遵从的法律包括税法、 公营公司法。
n 二战之后，会计立法的来源同时转向《商法典》 和1967年的《公司法》
n 但法国会计模式以税务为导向的特色还是很突出 的。
n 法国在1914年通过的第一部所得税法就规定，所 得税会计必须同递交股东的财务报表一致。这样， 税法的任何变动都将影响公司财务报表的内容和 形式。
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3.3.2 由政府制定颁布全国统一的《会计方案》
n 第一个统一的《会计方案》是在1947年9月由国 家经济与财政部批准颁布的。1957年进行了修订， 在欧共体第4号指令的影响下，1982年又进一步 作了修订，1986年再次扩充，在合并财务报表领 域实施欧共体的第7号指令。
n 自1982年修订的会计方案开始，它成为对所有工 商企业强制执行的方案。
n 法国传统的会计模式是法国重商主义的产物。 n 拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必
须遵守国家的税法，因此，可称之为“以税务 为导向的会计”。 n 阿伦（1981）在对世界范围内的会计模式进 行分类时，把“服从税制需要”作为法国—西 班牙—意大利模式的基本特征。
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3.3.1 以税务为导向的会计
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法国的经济制度环境
n 在成熟的市场经济条件下，法国的经济计划以指 导性为主，规定经济发展的近期目标，对国民经 济各部门轻重缓急的发展顺序作出安排，并辅以 相应的政策和措施。
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有计划的市场经济
这种市场经济有三个显著特点： ①政府对国民经济实行强有力的干预； ②经济计划在市场机制中起着指导作用； ③国有经济在国民经济占有重要地位。 法国企业的组织形式主要有：股份公开公司，有 限责任公司，有限合伙企业，合伙企业等，其中 在数量上占主导地位的是规模不大的有限责任公 司。 在法国的经济结构中，大型企业与数量众多的中 小型企业同时存在，私营企业与相当数量的公营 企业并存。
3.3.2 由政府制定颁布全国统一的《会计方案》
法国实行统一的会计制度 在西方世界中，法国是独树一帜地由政府制定 颁布全国统一的《会计方案》的国家。就法国 本国的会计实务体系而言，这应该是它区别于 其他西方国家的会计实务体系的最大特色。 对会计信息系统的运行过程和方法进行了严格 的规范。具体地说,要求企业按照税法、商法、 公司法的有关规定和会计总方案来设计和运行 会计信息系统。
属于财政部、专门负责会计法律法规咨询以及 制度办法起草工作的专门性会计咨询机构。
该会主席由财政经济部长任命，委员比例由法 律规定。
由政府高级官员以及会计职业界和工业界、商业 界、工会、经选任的其他精通会计事务的人士组 成的。 其所发布的准则不是强制的，但所涉及的都是比 较复杂的重要问题。该会的主要职能是负责起
在成熟的市场经济条件下，法国的经济计划以指 导性为主，规定经济发展的近期目标，对国民经 济各部门轻重缓急的发展顺序作出安排，并辅以 相应的政策和措施。
政府通过税收参与国民收入再分配过程，集中巨 额资金对优先发展部门给予财政支持。 法国政府财政收入的主要来源是税收，税收高于 美、日等国，其中主要来自增值税，其它还有所 得税、公司税、社会福利税等。
第3章比较会计模式 法国
二、会计职业团体
管理机构：全国会计委员会 （隶 属经济与财政部） 会计职业团体： 执业会计师协会（经济部） 法定审计师协会（司法部） 特点：
三、主要会计特征综述
1以税务为导向的会计 2极度稳健和“形式胜于实质” 3积极推广社会责任会计 4会计改革 5实务处理和财务报告
改革的主要思路： 全国会计委员会 ：专职主席，52 人 会计法规委员会：10人构成，4名 为政府机构代表，主要职责是根据 全国会计委员会提出的建议或者意 见，制定具有法律效力的条例和法 令。
会计实务处理和财务报告的特点 报表：1董事会报告 2股利分配前资产负债表，报告时利润表 3财务报表附注：披露公司会计政策和控股子 公司列表 4审计报告（法律要求时） 5必须列示的可比信息 6符合条件的公司合并报表
5.准备。由于法国的法律规定了企业 负责人承担很大的责任，尤其是对企业 破产的后果负责。公司的董事们不得不 做各种秘密准备，奉行极端稳健的政策。 在权益中，法国会计最引人瞩目的是各 种准备，包括重估价准备、法定准备、 约定准备、资本利得准备等。
6.长期合同的会计处理采用及其稳健的做 法。如大多数公司采用全部完工法，而 不用完工百分比法。研究开发费用可予 以资本化，并在5年内摊销；开办费可以 在营业开始的年度一次摊销，也可在5年 内分期摊销
3.税收。强调会计信息处理过程要与税法保持 一致，而对于投资人的会计信息并不特别关注， 例如，披露有关每股收益、现金流量表等信息 的法国公司比英美要少。 4.负债。不同的负债（可转换负债、银行透 支、应付账款、税收和社会保险负债）在报表 中应当划分清楚，并在注释中分为三类：一年 内到期的；一年至五年到期的；五年以上到期 的。
国际会计第七版课后答案(第三章)
Chapter 3Comparative Accounting: EuropeDiscussion Questions1.Regulating and enforcing financial reporting is a government function in France. TheNational Accounting Board (CNC) and the Accounting Regulation committee (CRC) setaccounting standards under the jurisdiction of the Ministry of Economy and Finance. TheFinancial Markets Authority (AMF) ensures compliance with French accounting rules (forlisted companies). It is also a government agency.Public and private sector bodies are involved in the regulation and enforcement of financial reporting in Germany. The German Accounting Standards Board is a private sector body that develops German reporting standards for consolidated financial statements. However, German law (the HGB) governs financial statements at the individual company level. Enforcement also involves private and public sector bodies. The Financial Reporting Enforcement Panel is a private sector body that investigates compliance and relies on companies to voluntarily correct any problems that it finds. Matters that cannot be resolved are referred to the Federal Financial Supervisory Authority, a government agency, for final resolution.The regulation and enforcement of financial reporting is in the public sector in the Czech Republic. The Ministry of Finance is responsible for setting accounting principles and it also oversees the Czech Securities Commission which is responsible for enforcing compliance with Czech requirements. Some observers question the effectiveness of the Czech system.A private sector group is responsible for regulating financial reporting in the Netherlands. TheDutch Accounting Standards Board issues guidelines on acceptable accounting principles.Enforcement is handled by the Enterprise Chamber, a special accounting court. It rules on whether companies have used acceptable accounting practices, but only after an interested party has brought a complaint. The Financial Reporting Supervision Division of the Netherlands Authority for Financial Markets is responsible for enforcing reporting requirements for listed companies.Regulation of financial reporting is in the private sector in the United Kingdom. The Accounting Standards Board determines Financial Reporting Standards. The authority of the ASB is set out in the law. Two groups are responsible for enforcing financial reporting standards, one in the private sector and the other in the public sector. The Financial Reporting Review Panel (private sector) and the Department of Trade and Industry (public sector) can investigate complaints about departures from accounting standards. If necessary, they can go to court to force companies to revise its financial statements.2.Given the requirement that all EU listed companies must use International FinancialReporting Standards in their consolidated financial statements, all five countries follow fairpresentation principles for this group of companies’ financial statements. The differenceamong the countries comes with listed companies’ individu al financial statements and withnon-listed companies. The overall picture is quite confusing.At the individual company level, France and Germany require local accounting standards. Both can be characterized as legal compliance, conservative, and tax-driven. Individual companyfinancial statements in the Netherlands and United Kingdom may use either local requirements or IFRS. However, in either case the result is fair presentation financial statements. The Czech Republic requires IFRS in listed c ompanies’ individual company financial statements, so the result is that they are fair presentation. In all five countries, non-listed companies may use either IFRS or local accounting standards for their consolidated financial statements. As characterized above, the resulting financial statements will be quite different for German and French companies. Czech accounting standards are mostly fair presentation, but there is still some tax influence. Thus, the resulting financial statements can also be different depending on the choice that companies make. Finally, non-listed companies’ individual financial statements must be prepared under local accounting standards in the Czech Republic, France, and Germany. Local accounting standards or IFRS may be used by this group of companies in the Netherlands and United Kingdom.3.The recently established auditor oversight bodies discussed in this chapter are:a.France –Haut Conseil du Commissariat aux Comptes (High Council of ExternalAuditors)herlands – Netherlands Authority for Financial Marketsc.United Kingdom – Professional Oversight BoardThe oversight body in France is in a government agency, while the one in the U.K. is a private sector body. The Dutch body is an autonomous administrative authority under the Ministry of Finance. They are a response to recent accounting scandals and represent efforts to the tighten control over auditors.4. Tax legislation is a significant influence on local accounting requirements in France andGermany. It is unimportant in the Netherlands and United Kingdom. Tax legislation has limited influence in the Czech Republic. Given that Czech accounting is still evolving, tax law can be expected to fill in areas where accounting standards are missing.5. Consolidated financial statements are the statements of a group of companies under commonmanagement or control. Individual company financial statements are the statements of the separate legal entities (parent and subsidiaries) that make up the group. EU countries prohibit IFRS for individual company financial statements when these statements are the basis for taxation and dividend distributions. They are “legal compliance” countries (see Chapter 2) and individual company financial statements must comply with the law. Other countries permit or require IFRS for individual company financial statements because they are “fair presentation”countries (Chapter 2). Individual company financial statements are not the basis for taxation or dividends. Local accounting standards follow fair presentation principles.6. There is no conclusive evidence linking high levels of legal accounting and reportingrequirements in a country and corresponding high quality levels of financial reporting. It appears that high legal requirements (for example, in France and Germany) lead to a certain amount of professional or bureaucratic inertia and form over substance thinking in financial reporting. Indeed, countries with significant state regulation of accounting and accountants are generally not among the innovative accounting leadership countries. If anything, comparatively high levels of legal requirements appear to depress the overall quality of reporting.7.This quote paraphrases a statement in the preamble to the charter establishing the GermanAccounting Standards Committee. We agree. Private sector initiatives (self-regulation) havebeen more successful than governmental initiatives in developing financial reporting regulations for national and international capital markets.Two noteworthy examples are the Accounting Standards Board in the U.K. (discussed in Chapter 3) and the Financial Accounting Standards Board in the U.S. (discussed in Chapter 4).Both have been flexible and adaptable in developing reporting standards in response to new circumstances. They are arguably the premier national standard setting bodies in the world. It is also noteworthy that Germany and Japan (Chapter 4) have recently moved to establish private sector organizations.Chapter 8 discusses international harmonization and convergence. There, the work of the International Accounting Standards Board and the European Union are discussed. The EU was not effective in establishing standards for capital markets and has now endorsed the efforts of the IASB.8. Existing French companies’ legislation in the form of the Plan Comptable Général and Code deCommerce have the greatest influence on day-to-day French accounting practices. The two other authoritative sources of financial accounting standards and practices have comparatively modest or sporadic influence.9. The statement is true. The German Accounting Standards Board is a private-sector body likethe FASB (U.S.), ASB (U.K.), and IASB. The process for establishing standards is also similar.Working groups examine issues and make recommendations to the Board. These groups represent a broad constituency. GASB deliberations follow a due process and meetings are open.10.Accounting requirements in the Czech Republic are based on EU Directives. Examples noted inthe chapter are the following:a.True and fair view embodied in the Accountancy Act.b.Required audit.c.Statement of cash flows not a required financial statement (though it is required in thenotes).d.Disclosures of employee information and revenues by segment.e.Consolidated financial statements required.f.Abbreviated reporting requirements for small companies.g.Notes include accounting policies.h.Listed companies use IFRS in consolidated financial statements.The accounting measurements discussed are also consistent with EU Directives, for example, the requirement for the equity method.11.The Dutch Enterprise Chamber of the Court of Justice of Amsterdam helps ensure that filed orpublished Dutch financial statements conform to all applicable laws. Shareholders, employees, trade unions, or public prosecutors may bring proceedings to the Chamber by alleging that officially filed or published financial statements do not conform to applicable requirements.The Enterprise Chamber carries out its mission by determining whether the allegations of deficient financial reporting are true and how material such deficiencies are. Depending uponthe case, the Chamber may require that financial statements be modified or it may seekpenalties through the Court of Justice.The Chamber is composed of three judges and two Dutch RAs. There is no jury. Appeals of anyof the Chambers rulings are difficult, may only be lodged with the Dutch Supreme Court, andare restricted to points of law.12.Britis h financial statements must present a “true and fair view” of a company’s financial positionand results of operations. The intent is similar to the U.S. “presents fairly.” However, the “presents fairly” test in the United States is whether financial sta tements conform to U.S. GAAP.The “true and fair” test in the United Kingdom requires auditors to step back and see whether the financial statements –taken as a whole –result in a fair presentation. U.K. GAAP may be overridden if complying with them wo uld result in an “unfair” presentation. In other words, judgment is exercised in determining whether the financial statements are true and fair. Exercises1. Francea.The Conseil National de la Comptabilité, or CNC (National Accounting Board) throughthe latest Plan Comptable Général and the Comité de la Réglementation Comptable, orCRC (Accounting Regulation Committee). The CNC and CRC are attached to theMinistry of Economy and Finance.b.The Autoritédes Marches Financiers (AMF) for French listed firms. The Division ofCorporate Finance (SOIF) conducts a general review of legal and other filings with theAMF. The Accounting Division (SACF) verifies compliance with accounting standards.The Ministry of Justice is indirectly responsible for compliance with reportingrequirements by non-listed companies through its role in supervising statutory auditors.Germanya.The German Accounting Standards Board for consolidated financial statements.Parliamentary legislation for individual company financial statements.b.The Financial Reporting Enforcement Panel (FREP). Matters that FREP cannot resolveare referred to Federal Financial Supervisory Authority (BaFin).Czech Republica.The Ministry of Finance.b.The Ministry of Finance also has supervisory responsibilities. Audits are regulated by theAct on Auditors which established Chamber of Auditors to oversee the auditingprofession.The Netherlandsa.Dutch Accounting Standards Board.b.Dutch Enterprise Chamber of the Court of Justice in Amsterdam. Financial ReportingSupervision Division of the Netherlands Authority for Financial Markets for listed firms.United Kingdoma.Accounting Standards Board.b.Both the Department of Trade and Industry and the Financial Reporting Review Panel ofthe Financial Reporting Council can investigate complaints about departures fromaccounting standards and they can go to court if necessary to force compliance.2. Good arguments can be made that France and Germany have the most effective accounting andfinancial reporting supervision mechanism for publicly traded companies. In France, the Autoritédes Marches Financiers (AMF) is a government agency that supervises the stock market. It is the French equivalent of the U.S. Securities and Exchange Commission (SEC). Two divisions within the AMF enforce compliance with reporting rules. The Division of Corporate Finance (SOIF) conducts a general review of legal and other filings with the AMF (including the annual report).The Accounting Division (SACF) verifies compliance with accounting standards. The AMF has the power to force compliance with accounting requirements. Germany has a two-tiered system.A private sector body, the Financial Reporting Enforcement Panel (FREP) reviews suspectedirregular financial statements that come to its attention. It also conducts random review of financial statements. If companies do not voluntarily change their financial statements, FREP refers the matter to the Federal Financial Supervisory Authority (BaFin), a government agency that regulates the stock exchanges (and banking and insurance industries). In both countries, the agencies responsible for compliance are proactive. The responsibility in the Czech Republic is the Ministry of Finance, but there are many questions about its effectiveness. The responsibility in the Netherlands rests with the Enterprise Chamber. However, it isn’t proactive – cases must be brought to it first. The Financial Reporting Supervision Division of the Netherlands Authority for Financial Markets is new (2006) but it can be expected to be effective. In the United Kingdom, the Financial Reporting Review Panel and the Department of Trade and Industry investigate complaints about financial reporting practices. It isn’t clear how proactive either o ne is in enforcing reporting standards for publicly traded companies. The United Kingdom does not have the equivalent of the U.S. SEC. In our view the most effective way to enforce accounting and financial reporting rules for publicly traded companies is a through government agency that is proactive in insuring compliance.3. At the time of writing, the following accounting organizations discussed in this chapter werelinked to IFAC s website:FranceCompagnie Nationale des Commissaires aux ComptesConseil Supérieur de l’Ordre des Experts-ComptablesGermanyInstitut der Wirtschaftsprüfer in Deutschland e.v.WirtschaftsprüferkammerCzech RepublicChamber of Auditors of the Czech RepublicUnion of Accountants of the Czech RepublicThe NetherlandsKoninklijk Nederlands Instituut van Registeraccountants (Royal NIvRA)United KingdomChartered Institute of Management AccountantsInstitute of Chartered Accountants in England and WalesChartered Institute of Public Finance and AccountancyThe Association of Chartered Certified AccountantsInstitute of Chartered Accountants of Scotland4.The question asked for five expressions, terms, or short phrases unfamiliar or unusual in thestudent’s home country. Taking the United States as the home country, here are eighteen:a.Duality in individual company and consolidated statements — The idea that the two setsof financial statements may be based on different GAAP, as in France in Germany.b.Social report —Required in France for companies with 300 or more employees itdescribes, analyzes, and reports on matters of training, industrial relations, health andsafety conditions, wage levels, benefits, and other work conditions.panies Act — National law regulating, among other things, financial reporting anddisclosures by companies.d.True and fair override — The idea in the U.K. that professional judgment can override astandard if necessary to give a true and fair view.e.Provisions and reserves — Used to smooth income and often based on tax laws, such asin Germany.f.National chart of accounts — A formal chart of accounts designed for an entire economyand typically used for strong central economic control.g.Secret reserves —Undisclosed and deliberate understatements of assets oroverstatements of liabilities.h.Plan Comptable Général — French uniform national chart of accounts.i.Sworn book examiners — A class of statutory auditors legally sanctioned in Germany toconduct independent audit examinations of companies.j.Statutory auditors —Auditors who are required by law (statute) to audit a company’s financial statements.k.Enterprise Chamber of the Court of Justice of Amsterdam —A judicial institution receiving formal complaints of nonconformance with established Dutch accounting andreporting standards.l.Generally acceptable accounting principles — Accounting guidelines issued by the Dutch Accounting Standards Board in the Netherlands.m.Proportional consolidation —Consolidation technique often used for joint ventures where all assets and liabilities are prorated to the owners in strict proportion to theirrespective ownership interest percentages.n.Legal reserves — Appropriations of retained earnings required by law in most code law countries.o.Determination principle — German requirement for book/tax conformity.p.Parent company only statements —Unconsolidated financial statements of a company controlling other (subsidiary) companies.q.Coupon voucher privatization system - the method used by the Czech Republic to privatize large-scale, government-owned enterprises. Vouchers allowed CR citizens tobuy shares for a nominal price.r.Joint stock companies and limited liability companies - the terms used in the CR for corporations and limited liability partnerships, respectively. Joint stock companies issueshares while limited liability companies do not.5.For each country discussed in the chapter, there are several financial accounting practices orprinciples at variance with international norms. The items below are illustrative only.a.France –Liabilities for post-employment benefits do not have to be recognized andfinance leases do not have to be capitalized. Both accounting treatments are examples ofform over substance and violate fair presentation. The treatment of post-employmentbenefits will understate reported earnings and understate reported liabilities. The debt toasset ratio will be understated. It is unlikely that an analyst will be able to adjust for thisvariance. The treatment of leases understates assets and liabilities, and understates thedebt to asset ratio. The effect on income depends on how much lease payments differfrom the amount of depreciation that would be recognized had the leased property beencapitalized. It is unlikely that an analyst can adjust for this variance.b.Germany - Two different purchase methods are allowed, and goodwill can be treatedseveral ways. The effects on reported earnings and the debt to asset ratio are unclear andit is unlikely that an analyst can adjust for these variances.c.Czech Republic –Goodwill may be written off in the first year of consolidation orcapitalized and amortized over a maximum of 20 years. The international norm is now tocapitalize goodwill and impairments test it each year. If goodwill is written offimmediately, there will be no effect on income compared to the international norm,except in a year where an impairments write-down would occur. The debt to asset ratiowill be higher compared to the international norm. If goodwill is capitalized andamortized, reported earnings will be lower than what it would be under the internationalnorm. As goodwill gets amortized, the debt to asset ratio will increase compared to theinternational norm. Analysts should be able to adjust to achieve “apples to apples”comparisons as long as the effects of the goodwill accounting are disclosed by Czechcompanies.d.The Netherlands - Comprehensive current value accounting. Though only used by aminority of Dutch companies, this microeconomics approach to measurement isencouraged in the Netherlands to an extent not seen elsewhere. Expenses should behigher under current value accounting, especially for cost of goods sold and depreciation.This means that reported earnings will be lower. With higher asset values, the debt toasset ratio will decrease. Generally, the effects of applying current value accounting aredisclosed in footnotes, so analysts should be able to adjust for this variance.e.U.K. – Assets may be valued at historical cost, current cost, or a combination of the two.To the extent that current cost is used, the effects on reported earnings and the debt toasset ratio will be the same as described for Dutch current value accounting. Analystswill be able to adjust for this variance to the extent that the effects of using current costsare disclosed in the footnotes.6. At the time of writing, the following numbers are reported by the World Federation of Stocka Euronext is a merger of the Paris, Amsterdam, and Brussels Stock Exchanges.The London Stock Exchange is significantly larger than the other stock exchanges in terms of numbers of listed companies. It also has more foreign listed firms. However, Euronext has proportionately more foreign listed firms than the other exchanges. Students will probably speculate that most of the “foreign” listed firms on these exchanges are from other European countries, a statement that is in fact true. No data are reported by the Prague Stock Exchange. It is not a member of the World Federation of Stock Exchanges. However, the chapter notes that the Prague Stock Exchange is small.7. The country whose GAAP is most oriented toward equity investors appears to be the UnitedKingdom. Its GAAP is closest to IFRS, which is clearly aimed at equity investors. Under U.K.GAAP, goodwill may be capitalized and impairments tested, the IFRS treatment. LIFO is alsonot permitted, the IFRS treatment. The Netherlands comes in “second,” but Dutch GAAP differs with IFRS on these two issues. The country whose GAAP is least oriented toward equity investors appears to be Germany, with France a close second. Germany has the most differences with IFRS.8. At the time of writing, the following companies are listed on the New York Stock Exchange fromthe European countries discussed in this chapter:FranceAir France - KLMAlcatel-LucentAlstomAXACompagnie Generale Geophysique-VeritasFrance TelecomGroupe DanoneLafargePublicis GroupeRhodiaSanofi-SynthelaboSCOR GroupSodexho AllianceSuezTechnipThomsonTOTAL .Veolia EnvironmentGermanyAllianzAltanaBASFBayerDaimlerChryslerDeutsche BankDeutsche TelekomE.ONEpcosFresenius Medical CareInfineon TechnologiesPfeiffer Vacuum TechnologyQimondaSAPSGL CarbonSiemensCzech Republic – None.NetherlandsABN AMROAEGONAerCap HoldingsArcelor MittalBuhrmannChicago Bridge & Iron CompanyCNH GlobalCore LaboratoriesHeadING GroupJames Hardies IndustriesReed ElsevierRoyal AholdRoyal Dutch ShellRoyal KPNRoyal Philips ElectronicsTNTUnileverVan der Moolen Holding United KingdomAbbey NationalAMVESCAPAstraZeneca GroupBarclays BankBarclaysBG GroupBHP BillitonBPBritish AirwaysBritish Sky Broadcasting GroupBT GroupBunzlCadbury SchweppesCarnivalCorus GroupDiageoGallaher GroupGlaxoSmithKlineHansonHSBC HoldingImperial Chemical IndustryImperial Tobacco GroupInterContinental Hotels GroupInternational PowerLloyds TSB GroupNational GridNational Westminster BankPearsonPrudentialReed ElsevierRio TintoThe Royal Bank of Scotland GroupScottish PowerSignet GroupSmith & NephewSpirent CommunicationsTomkinsUnileverUnited UtilitiesVodafone GroupWOLSELEYThe United Kingdom and the Netherlands have the most listed companies from European countries. The United Kingdom has the most, reflecting a common language and financial reporting heritage with the United States. The Netherlands has the second most. The chapter talks about Dutch companies’ long history of international listings and the fact that the Amsterdam Stock Exchange has not been an important source of finance. It is not surprising that Dutch companies would look to the United States for finance. Dutch financial reporting is also aimed at fair presentation, just as the United States (and United Kingdom). There are no Czech companies listed on the NYSE, reflecting the fact that the Czech Republic has only recently become a market economy.9. The role of government in developing accounting and auditing standards is strongest in France.Government agencies are responsible for both activities and government involvement is all-encompassing. The private sector has little or no influence. The government plays the least role in the United Kingdom and the Netherlands. In both countries, the private sector is responsible for both accounting and auditing standards. Government influence is strong in Germany, but the German Accounting Standards Board is in the private sector and the German Institute is responsible for audit standards. The government is responsible for accounting standards in the Czech Republic (the Ministry of Finance), but auditing standards are developed by the Chamber of Auditors, a self-regulated professional body.10. The European Commission has set up the European Group of Auditors’ Oversight Bodies(EGAOB) to coordinate the new public oversight systems of statutory auditors and audit firms within the European Union. The EGAOB may also provide input to the Commission on issues such as endorsing International Standards on Auditing and assessing the public oversight systems in individual European countries. These public oversight systems have responsibility for overseeing:•The approval and registration of statutory auditors and audit firms•The adoption of standards on ethics, internal control of audit firms and auditing•Continuing education, quality assurance and investigative and disciplinary systems.At the time of writing, the EU Web site listed four EU countries with an auditing oversight body: •France (Le Haut Conseil du Commissariat aux Comptes)•Germany (Abschlussprüferaufsichtskommission – Auditor Oversight Commission)•Ireland (Irish Auditing & Accounting Supervisory Authority)•United Kingdom (Financial Reporting Council)12.a.All countries require the purchase method, so there is no effect on the ratios for thismethod.b.All countries require that goodwill be capitalized and amortized, so there is no effect onthe ratios for this method. Compared to the IFRS treatment (capitalize and impairmentstest), the general effect is: (1) liquidity ratios unaffected; (2) debt to equity ratiounaffected; debt to asset ratio will be higher; (3) both profitability ratios will be lower.c.The equity method is used in all five countries, so there is no effect on comparative ratios.d.Current cost revaluations are allowed in the Netherlands and U.K. This practice results inhigher asset values, higher equity, and lower income (because of higher depreciation andcost of goods sold charges). Both solvency ratios and both profitability ratios willdecrease. The liquidity ratios should be unaffected.e.German and French depreciation charges are tax-based, which are normally higher thaneconomics-based depreciation. This will reduce income and lower the profitability ratios.The more rapid write-off of fixed assets will cause lower total asset values. Thus, thedebt to asset ratio should increase. The debt to equity ratio and both liquidity ratiosshould be unaffected.f.LIFO is permitted in Germany and the Netherlands, but not widely used. Companiesusing LIFO should have lower income, so lower profitability ratios. Inventory willprobably be lower, causing the debt to asset ratio to increase and the current ratio todecrease. Cash flow to current liabilities will be unaffected.g.Probable losses are accrued in all five countries, so there is no effect on comparativeratios.h.Finance leases are not capitalized in France, Germany, and the Czech Republic.Companies will report comparatively lower noncurrent liabilities and noncurrent assets.Income will also be affected, but the amount is probably immaterial. The liquidity ratiosshould be unaffected. Both solvency ratios should be lower and return on assets will behigher. The effect on return on equity is probably immaterial.。
第三章国际会计(1)
• 美国执业会计师协会（AICPA） • 会计程序委员会（ CAP，隶属于AICPA，1939-
-1959）——51个会计研究公告 • 会计原则委员会（APB，隶属于AICPA ，
1959--1973）——31个会计原则委员会意见书 • 财务会计准则委员会（FASB，隶属于财务会计
美国体制的另一个重要特点是：公司系根据州的法 律成立，而不是联邦法律。
对年度审计和公布财务报告的法定要求实际上只存 在于联邦一级。这些要求只适用与公众公司及规模以上的 私人公司。（上市公司和股份在场外市场发行的非上市公 众公司，以及股东超过500人且资产超过100万美元的私人 公司）。
第三章国际会计(1)
第三章国际会计(1)
美国的财务会计概念公告 （1978---2000）
《财务报告的目标》 《会计信息的质量特征》 《企业财务报表的要素》 《非盈利组织财务报告的目标》 《企业财务报表项目的确认和计量》 《财务报表的要素》 《在会计计量中使用现金流量信息和现值》
证券交易法全面修订 SEC发布的相关文告：财务报告编制规
则——S-X规则
第三章国际会计(1)
• 管理框架： 国会（极少直接过问会计问题，例外：
投资减税） 证券交易委员会（ SEC） 美国注册会计协会（ AICPA ） （不断变革的准则制定机构） 一般公认会计准则（ GAAP ） 未来的公众公司会计监督委员会
第三章国际会计(1)
• SEC的权利以及对会计准则影响：
• 1934年，根据《证券交易法》成立证券交易委员 会（Securities and Exchange Commission,SEC）
• 对证券上市交易的公司和证券公开发行的非上市 公司制定其在提供财务报告时应遵循的会计准则 的官方机构。
国际会计第三章
3.2 美国会计模式的重要特征
ห้องสมุดไป่ตู้
1 在官方的支持和影响下由民间机构制定会计 准则（SEC;AICPA;FASB) 2 年度审计和财务报告的要求主要适用于股票 上市交易或公开发行的公司（联邦一级） 3 以财务会计概念框架指导会计准则的制定 （实用主义与理论研究相结合） 4 税务会计与财务会计相背离 5 其他：如强大的会计职业界等
3.3 英国会计模式的重要特征
1 通过《公司法》管理公司事务、包括对公司财务会 计和报告的要求 2 会计准则的制定：ASB宣布2005年后不再制定和发 布英国本身准则，而只是制定和发布将国际准则运用 于英国的相关准则 3 关于“真实和公允”观点：英国《公司法》提出的 对公司财务会计和报告要求的指导思想 4财务报告的三级框架 5 其他（如社会经管责任和增值表等）
4 阿伦（1981）：流传最广
分类标志：维护谁的利益 5个主要模式如下： （1）英国会计模式：投资人和债权人利益 （2）美国会计模式：证券市场投资人利益 （3）法国-西班牙-意大利会计模式：服从税 制需要 （4）北欧会计模式：以公司利益为导向 （5）苏维埃会计模式：服务于集中计划经济
第三章
比较会计模式
3.1 会计模式的国际分类
会计模式：是会计实务体系的示范形式，
是对已定型的具有代表性的会计实务体系的概 括和描述。
1 缪勒创始的分类（1968）：10个组别 2 美国会计学会（AAA）（1977）：5个“影 响地区” 3 诺比斯（1983；1998）：5层次（纲，亚纲， 族，种，个体）→4层次（类，属，体系。例）
3.4 法国会计模式的重要特征
国际会计第三章PPT课件
Requirements for individual company financial statements vary – IFRS may be required, allowed, or prohibited.
International Accounting, 6/e Frederick D.S. Choi Gary K. Meek
Chapter 3: Comparative Accounting: Europe
1
Learning Objectives
Understand how financial reporting is regulated and enforced in four European countries: France, Germany, the Netherlands, and the U.K.
accounting standard requires? (page 38)
Penality Voluntary supply more information Permission to not comply with accounting standards if……
Question: Does the relationship between accounting standard and practice always move in a one-way direction?
Goodwill-annual impairment test Negative goodwill – being immediately recognized in
国际会计准则(第三版)第3章国际会计准则的协调
（第三版）
第3章 国际会计准则的协调
1.国际会计协调的重要性及局限性。 2.国际会计协调的参与者及其贡献。 3.国际会计准则在各国的使用情况。
3.1国际会计协调
3.1.1 国际会计协调的重要性
首先,跨国公司的发展要求统一的会计标准。
其次,资本市场的一体化要求国际会计协调。
3.1国际会计协调
3.1.2 国际会计协调的参与者 国际会计协调是时势所需,但在这个过程中不可避免地会遇到 各种阻力和障碍。各种国际性组织,如证券委员会国际组织、联 合国、会计和报告国际准则政府间专家工作组、经济合作与发 展组织、欧盟、国际会计师联合会,特别是国际会计准则委员会 等为国际会计协调进行了不懈的努力并取得了重要的成果。与 国际会计协调有关的团体具体见表3-1。
4)ARC召开会议讨论采 用新批准的国际准则
3.2国际会计准则在各国的运用
3.2.2 澳大利亚 澳大利亚财务报告委员会(Financial Reporting Council of Australia,FRC)于2002年7月3日支持澳大利亚报告实体在2005 年1月1日前采用IASB准则。FRC的决策是符合澳大利亚政府政 策和会计准则的国际趋同要求的。另外,FRC建议在2002— 2003年对IASC基金会提供财务资助,当然这些提议要经过立法 机构确认才能实施。
本章结束
3.2国际会计准则在各国的运用
3.2.3 经济转轨国家
由于中国的会计规范与国际标准有相当大的差距,因此,中国企业要到国外和 境外去发行证券融资,其按国内会计标准编制的财务报表是不能得到认可的。已 经在国外和境外上市的公司不得不编制多套财务报表,而按不同标准编制的财务 报表之间存在着较大的数据差异。随着经济和资本市场的全球化,会计标准的协 调与趋同是必然趋势,也是符合中国企业利益的。为了适应经济全球化下会计标 准国际趋同的世界潮流,也为了适应我国市场经济快速发展对会计信息需求多元 化的需要,我国一方面积极参与国际会计协调的工作,另一方面以国际会计准则为 参照,加快制定与之趋同的会计准则,并于2006年2月15日颁布了新的会计准则体 系,要求在2007年1月1日起在上市公司范围内施行,鼓励其他企业执行。
国际会计 第三章
1985年后补充性的公司法 。1989年，公司法 根据欧共体第7、8号指令的要求，对1985年公 司法进行了补充和修订，涉及会计和审计的问 题主要有两个方面：集团报表和审计人员，该 公司法对集团的界定和控制的概念等方面作出 新的规定；对审计人员的任命，辞职和撤换提 出了新的要求。 2006年对公司法进行了全面修订。主要是：将 某些判例作为成文法规；允许公司选用英国 《公司法》（及美国GAAP）或国际规章编报个 别或集团报表；在某些极端案件中，要求审计 师承担刑事责任。
（三）公司法中的会计规则概览
报表的编制； 损益表 ； 资产负债表 ； 董事会报告 ； 审计报告 。
二、民间机构制定会计准则
（一）历史悠久的会计职业界
英格兰和威尔士特许会计师协会（ICAEW） 苏格兰特许会计师协会（ICAS） 爱尔兰特许会计师协会（ICAI） 特许注册会计师协会（ACCA） 管理会计师协会（CIMA） 财政与会计工作者特许协会（CIPFA） 各职业团体曾有过多次合并建立全国性统一会计团体 的努力，但均未获得成功，但六个会计团体1974年建 立了一个称为“会计职业团体协商委员会”（CCAB） 的协商组织 ，1986年，会计团体协商委员会注册登 记为一个有限责任公司。至于协会之间的合并虽有协 商谈判，但尚未形成实质性结果P56。
1948年以后的补充性公司法。 1967年，1976 年，1980年，1981年等四年的公司法，对1948 年公司法进行了补充和修订。其中，1981年修 订的《公司法》提出了与欧共体指令第4号指令 十分类似的五项会计原则：（1）持续经营假设； （2）一致性（3）谨慎；（4）应用权责发生制； （5）分开确定任何总数的组成部分；还规定了 相关会计计量原则，即，“历史成本”及“替 代方案”。
国际会计第三章
6）《商法典》与《会计方案》
3.3.3 法国证券交易委员会的影响
法国企业传统上较少依靠资本市场，与美国和英国相
比，法国和欧洲大陆国家的证券市场都不够发达。
法国证券交易委员会是要求法国企业编制合并报表的 较早倡导者，并力图使法国接受国际会计和报告准则。为
此，它致力于改进法国上市公司的会计和报告，并成功地
3.1.4 强大的会计职业界组织
注册会计师对企业财务报表的审查，是以“公允表 述”和“一贯遵循公认会计原则”为前提的，企业总是希 望注册会计师能对审查的财务报表提出无保留意见，以证 实报表的可信性。美国注册会计师协会的以上立场也是对 公认会计准则的权威性的有力支持。
3.1.4 强大的会计职业界组织
从“趋同”中理解国际会计协调化的动向，为继续学
习第5章“国际会计协调化”打好基础。
3.1 美国会计模式
美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影 响最大的会计模式。阿伦把“公认会计原则”作为美国 会计模式的基本特征，应该说是恰当的。
3.1.1 在官方的支持和干预下由 民间机构制定会计准则
美国是世界上着手制定会计准则最早的国家。
3.3.6 积极推广社会责任会计
早在1975年，法国在《关于公司法改革的报告》中就建 议公司每年公布“社会资产负债表”即“社会报告”。 1977年又先后颁布有关法令，要求拥有300人以上的企 业必须提供有关信息。 此外，要求提供的信息非常详细和具体，在西方国家处 于领先地位。
些投资人的利益为前提。
3.1.3 年度审计和公布财务报告的法定 要求主要适用于公众公司
• 很少数企业必须进行年度审计和公布财务报告 • 绝大多数企业自愿编制经过审计的年报
– 银行、金融机构要求 – 董事会或企业高管要求 – 良好商业惯例的响应
国际会计课件第3单元
combination of private and public sector groups..
The private sector includes the accounting
profession and other groups affected by the financial
reporting process. Such as users and preparers of
Requirements for individual company financial statements vary – IFRS may be required, allowed, or prohibited.
迄今为止，欧盟共有27个成员国。分别是：英 国、法国、德国、意大利、荷兰、比利时、卢 森堡、丹麦、爱尔兰、希腊、葡萄牙、西班牙、 奥地利、瑞典、芬兰、马耳他、塞浦路斯、波 兰、匈牙利、捷克、斯洛伐克、斯洛文尼亚、 爱沙尼亚、拉脱维亚、立陶宛、罗马尼亚、保 加利亚
expensed Provisions – recognized when probable and estimable Deferred taxes – recognized in full, using the liability
method, for temporary differences between the carrying amount and tax base
Business report 5. Auditor’s report 6. cash flow statement 7. Comprehensive Income 8. Social responsibility disclosures 9. Value Added Statement
国际会计学第三章
The relationship between accounting standards and accounting practice
6
The relationship between accounting standard and practice
17
France
IFRS required for listed companies in 2019 Small accounting profession established by
law
OECand CNCC for public accounting and auditing Accounting and auditing profession are separate
Supply and demand of information (page 39) 7
the European Union
Austria
奥地利
Belgium
比利时
CzechRepublic 捷克共和国
DenmarkLeabharlann 丹麦Finland
芬兰
France
法国
Germany
德国
Greece
希腊
Italy
13
IFRS (contin)
Goodwill – the difference between the fair value of the consideration given and the fair value of the subsidiary’s assets, liabilities, and contigent liabilities.
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法国的文化
法国的文化传统对会计有着不容忽视的影响。 长期以来，法国都是中央高度集权，天主教 占主导地位，形成了一种反商业、反竞争的 传统观念，导致了国家对经济干预的增强， 体现在会计领域就表现出政府在会计制度制 定中的重要作用。
法国会计模式的基本特征
3.3.1 以税务为导向的会计 3.3.2 由政府制定颁布全国统一的会计方案 3.3.3 法国证券交易委员会的影响 3.3.4 法国的会计职业界—分离为注册会计师协会和 法定审计师协会 3.3.5 极度稳健和形式用于实质 3.3.6 积极推广社会责任会计 3.3.7 跨国合并报表开突破税务导向的先河 3.3.8 1996年启动的法国会计改革 3.3.9 在现实《会计方案》框架下发布的新“准则” 和“解释”
20世纪30年代，法国会计遵从的法律包括税法、 公营公司法。 二战之后，会计立法的来源同时转向《商法典》 和1967年的《公司法》 但法国会计模式以税务为导向的特色还是很突出 的。 法国在1914年通过的第一部所得税法就规定，所 得税会计必须同递交股东的财务报表一致。这样， 税法的任何变动都将影响公司财务报表的内容和 形式。
1、会计方案的目标： 提供比较精确的会计信息，以便（1）促进更合理 的国家经济政策和财政政策的制定，（2）有助于 消灭财政收支不平衡，（3）向公众报告国民财富 的真实分配，尽量减少社会误解，（4）提供研究 市场动向的信息…… 纵观上述列示的会计目标，可见《会计方案》的 制定，更多地体现了对宏观政策的保证和监督。
3.3.2 由政府制定颁布全国统一的《会计方案》
法国实行统一的会计制度 在西方世界中，法国是独树一帜地由政府制定 颁布全国统一的《会计方案》的国家。就法国 本国的会计实务体系而言，这应该是它区别于 其他西方国家的会计实务体系的最大特色。 对会计信息系统的运行过程和方法进行了严格 的规范。具体地说,要求企业按照税法、商法、 公司法的有关规定和会计总方案来设计和运行 会计信息系统。
3.3.1 以税务为导向的会计
由此可见，法国会计强调会计信息处理过程要与税法 保持一致,而对于投资人的会计信息并不特别关注。 例如披露有关每股收益、现金流量表等信息的法国公 司比英美要少。
由于财务会计处理必须服从于税法税则的规定, 在法 国国内企业的资产负债表中，几乎不会出现由于暂时 性差巨量引起的递延所得税项目，即在法国来自公众 投资的财务信息需求不很强烈，纳税成为企业编制报 表的主要目标，会计信息列报过程中特别重视对国家 税收的利益保护。
3、会计方案的披露要求： 1982年修订的会计方案要求在财务报表内披露大 量的表下注释，其包括的范围很广，与英美会计 模式的充分披露要求已相距不远。 这是一个值得注意的动向，它说明，法国会计已 经开始从“以税务为导向”的传统向也重视反映 经济现实的趋向转变。
与会计方案执行有关的问题
4、在制定执行和扩展《会计方案》所需的会计准 则中利用民间力量 尽管法国统一的会计方案是由政府制定颁布的， 它也利用民间力量来参与这项工作，由国家会计 委员会（CNC）负责发布执行和扩展会计方案所 需的会计准则。 国家会计委员会（CNC）成立于1947年，是隶
英国模式
独立学科模式
证券投资者
投资者和债权人
竞争性市场经济会计模式
竞争性市场经济会计模式
美国会计模式与英国会计模式回顾
美国模式
会计准则 制定机构 会计职业团体 民间组织CAP-APB-FSAB
英国模式
民间机构ICAEW-ASSC -ASC-ASB-2004FRC
会计职业团体较多 资源、协调问题 通过公司法对 会计进行规范
经济政治制度环境总体上的分析
法国实行有计划的市场经济，市场调节与 国家计划指导相结合，强调会计为宏观经 济服务。
法国一直是一个具有高度集权传统的国家
这种状况使得法国政府在会计规范中占有主导地位 ，由财政部的国家会计委员会全面负责会计的各项 工作，这与英美各国由会计职业界自行组织制定会 计准则形成鲜明对比
3.3.2 由政府制定颁布全国统一的《会计方案》
第一个统一的《会计方案》是在1947年9月由国 家经济与财政部批准颁布的。1957年进行了修订， 在欧共体第4号指令的影响下，1982年又进一步 作了修订，1986年再次扩充，在合并财务报表领 域实施欧共体的第7号指令。 自1982年修订的会计方案开始，它成为对所有工 商企业强制执行的方案。
强大的会计职业团体
受公司法的影响
受公司法的约束很小
美国会计模式与英国会计模式回顾
美国模式
会计准则 制定机构 会计职业团体
英国模式
英国《公司法》中有关财务会计和报告的要求， 民间机构ICAEW-ASSC 民间组织CAP-APB-FSAB 构成了英国会计准则制定的基础，在遵循《公 -ASC-ASB-2004FRC 司法》规定的基础上由民间机构制定会计准则。 英国会计模式区别于美国会计模式的最主 会计职业团体较多
属于财政部、专门负责会计法律法规咨询以及 制度办法起草工作的专门性会计咨询机构。
该会主席由财政经济部长任命，委员比例由法 律规定。
由政府高级官员以及会计职业界和工业界、商业 界、工会、经选任的其他精通会计事务的人士组 成的。 其所发布的准则不是强制的，但所涉及的都是比 较复杂的重要问题。该会的主要职能是负责起
英国模式/英美法系
经济
老牌的资本主义国家
渐进主义、调和主义、实用主义 尊重传统但又不固守； 推崇政治革新，又强调沿袭 政治发展进程缓慢而又有序
政治
开放、民主
文化
个人主义、冒险精神、 权力距离小、阳刚型社会
灵活、激进、透明
美国会计模式与英国会计模式回顾
美国模式
米勒教授会 计发展模式 阿伦博士 经济体制 独立学科模式
2、统一会计方案包括的内容有： 全国统一的账户名称表；会计术语的定义及解释； 会计计量的原则；必要时对如何记录具体的事项 与交易，说明其应作的分录；年度报表（资产负 债表、损益表）的标准格式等等。 运用上相当灵活，根据企业的规模来确定其适用 范围，例如，上市公司适用“扩展”方案，大中 型企业适用“标准”方案，小型企业适用“简略” 方案。
融资方式
其次，法国企业的融资渠道狭窄，中小企业 是法国经济的主体，他们的资金大都来源于 家庭集资和利润再投资； 而法国大企业的资本构成也比较单一，或者 来源于国家投资，或者来源于大企业相互之 间的投资，股权分散度很低，这就造成了注 册会计师行业的相对薄弱，政府作用相对较 强。
法国的法律环境
有计划的市场经济
这种市场经济有三个显著特点： ①政府对国民经济实行强有力的干预； ②经济计划在市场机制中起着指导作用； ③国有经济在国民经济占有重要地位。 法国企业的组织形式主要有：股份公开公司，有 限责任公司，有限合伙企业，合伙企业等，其中 在数量上占主导地位的是规模不大的有限责任公 司。 在法国的经济结构中，大型企业与数量众多的中 小型企业同时存在，私营企业与相当数量的公营 企业并存。
法国经济制度环境
第二次世界大战期间，法国的工业遭到严重破 坏。
为了振兴经济，战后法国动用政府干预手段， 成立了以经济学家莫奈为首的国家计划总署， 制定、实施了著名的“现代化与装备计划”， 开创了此后延续教十年国家经济计划的先河， 为延续至今的法国经济模式打下了深深的烙印。
法国的经济制度罗马法系，罗马法以成文法为主 要形式，是一种在问题发生之前先制定规则的法规 产生模式，这样使得法国会计法律的形成与英美国 家有较大的差异。 法国是实行“大陆法系”的典型国家，这种法系的 主要特点就是法律采用详尽成文的形式，具体细致。 法国的各种法律都具有这种特点。 当代法国法律体系中与会计密切相关的是商法、公 司法、税法和一些会计法令。会计规定都采用法律 条文的形式，非常详细。 各项会计计量、处理方法、报告方法都在有关的法 律中作出了规定。
在成熟的市场经济条件下，法国的经济计划以指 导性为主，规定经济发展的近期目标，对国民经 济各部门轻重缓急的发展顺序作出安排，并辅以 相应的政策和措施。
政府通过税收参与国民收入再分配过程，集中巨 额资金对优先发展部门给予财政支持。 法国政府财政收入的主要来源是税收，税收高于 美、日等国，其中主要来自增值税，其它还有所 得税、公司税、社会福利税等。
普通高等教育“十一五”国家级规划教 材
国际会计(第六版)
常勋 常亮 著
授课人：牟韶红
东北财经大学出版社（2009）
第3章
比较会计模式（上）
3.1 3.2 3.3 3.4
美国会计模式 英国会计模式 法国会计模式 德国会计模式
美国会计与英国会计环境分析
美国模式/英美法系
市场经济高度 发达的资本主义国家
表2-3
法国―西班牙 ―意大利模式 法国* 西班牙* 意大利* 比利时 葡萄牙 希腊 土耳其 黎巴嫩 埃及 阿尔及利亚 摩洛哥 扎伊尔 刚果 巴西 厄瓜多尔 哥伦比亚 秘鲁 阿根廷 智利 印度
阿伦的会计模式分类
不列颠模式 英国* 美国模式 美国* 意大利* 澳大利亚 以色列 北欧模式 德国* 苏维埃模式 苏联* 匈牙利 波兰 保加利亚 中国
草会计法律草案，草拟会计条例、办法等。无 论议会还是政府部门颁布会计法规，其法规起 草以及意见的收集和修改，均由全国会计委员 会负责。
5、所得税申报与《会计方案》 法国强制的统一会计方案在实务中已被广泛接受， 一个重要的原因是所得税申报中要求采用的各种 报表都是以全国统一的帐户名称表为根据的。也 可以说，统一会计方案的制订，正是以税务的需 求为导向的。 法国的会计教育和培训也是以《会计方案》和税 法及其他有关法律为依据的。在法国，会计的专 业课程计划是设在法学院。 《会计方案》也同样具有法律效力。