第三章存货

第三章存货授课题目（章节）第一节存货的概述第二节制造业存货第三节商品流通企业存货第四节其他存货第五节存货的清查和期末计价教学目的与要求1、要求掌握制造业存货的计价方法2、要求掌握商品流通企业存货的计价方法3、要求掌握存货的期末计价方法4、一般掌握其他存货的有关核算教学难点与重点【重点】1、制造业存货的核算2、商品流通企业存货的核算3、存货的期末计价【难点】1、制造业原材料存货的核算2、商品流通企业存货的售价金额核算教学方法与时间分配：12学时第一节存货的概念及范围一、存货的概念（一）含义存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种资产。

（二）分类1、按经济用途分类（1）商品流通存货（2）制造业存货（3）其他存货2、按存放地点分类（1）库存存货（2）在途存货（3）委托加工存货（4）委托代销存货3、按来源分类（1）外购存货（2）自制存货（3）委托加工存货（二）存货的范围存货范围确认的标准是企业对货物是否具有法人财产权(或法定财产权）。

1、在正常经营过程中储备以备出售的存货。

2、为了最终出售正处于生产过程中的存货。

3、为了生产供销售的商品或提供服务以备消耗的存货。

注意：1、关于代销商品的归属。

现行会计制度要求受托方对其受托代销商品在资产负债表的存货中反映，同时，与受托代销商品对应的代销商品款作为一项负债反映。

2、关于在途商品等的处理。

3、关于购货约定问题。

二、存货的计价（一）取得存货的核算1、购入的存货：（1）制造业企业按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。

（2）商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金作为实际成本，采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。

归纳起来，影响购入存货入账价值的因素有四个方面：（1）购货价格购入的存货根据发票金额确认购货价格。

也存在发票价格和实际付款不一致的情况，例如购货折扣商业折扣一般从购货价格中扣除；现金折扣采用的是总价法，取得现金折扣时，作为理财收益，冲减财务费用。

（2）购货费用购货费用是指企业购入存货在入库以前所需要支付的各种费用，例如运输费、装卸费、保险费、包装费等。

税法规定：一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

因此，企业外购存货支付的运输费用所准予扣除的进项税额不应作为存货的入账价值。

（3）税金商品交易中，交易者要交纳流转税。

在货物交易中，对交易者交纳的流转税是否包括在外购存货的入账价值中，目前我国采用了两种方法：一是采用价内税，即价格内包含了流转税，如消费税、资源税、城乡维护建设税等；另一种采用价外税，如增值税。

除此以外，从国外进口货物要交纳关税等。

目前的规定如下：①价内税是价格的组成部分，发票价格一般构成存货成本。

但如购进已纳消费税的货物用于生产应税消费品的，则应扣除已纳的消费税。

②价外征收的增值税，应区别情况处理：经确认为增值税小规模纳税人的企业，其采购货物支付的增值税，无论是否在发票账单上单独列明，一律计入所购货物的采购成本。

经确认为增值税一般纳税人的企业，其采购货物支付的增值税，凡专用发票或完税凭证中注明的，不计入所购货物的采购成本，而作为进项税额单独记账；用于非应纳增值税项目或免征增值税项目以及未能取得增值税专用发票或完税凭证的，其支付的增值税则计入购入货物的采购成本。

增值税一般纳税人收购的农产品和废旧物资，不能取得增值税专用发票。

经批准可将其收购价格的一定比例(现规定为13％)视同增值税，作为进项税额单独核算；采购货物(固定资产除外)所支付的运输费用，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额依一定的扣除率(现规定为7％)计算进项税额。

企业应以扣除这部分进项税额后的价款计入购入货物的采购成本。

③进口货物交纳的关税，一律计入进口货物的采购成本。

（4）制造费用制造费用是指企业为生产产品或者提供劳务而发生的各项固定或变动的间接费用。

例如工资、职工福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳保费等。

这些费用构成了企业的在产品、产成品等存货的入账价值。

2、自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。

3、委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

4、投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。

5、接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：（1）捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。

（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；②同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。

6、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收款项换入存货的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。

如涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：（1）收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本；（2）支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。

7、以非货币性交易换入的存货，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费作为实际成本。

如涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：（1）收到补价的，按换出资产的账面价值减占可抵扣的增值税进项税额加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本；（2）支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。

8、盘盈的存货，按照相同或同类存货的市场价格，作为实际成本。

（二）发出存货的计价方法举例进行比较说明各种方法之间的差异和特点1、个别计价法：（1）含义：个别计价法又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。

发出一批存货,要根据该批存货购入时的实际单位成本作为计价依据。

（2）优缺点及适用范围：优点：能正确计算存货的实际成本和耗用存货的实际成本缺点：分别记录各批的单价和数量，工作量大适用范围：容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价。

（3）举例某公司200假设上例中该公司1月份期末存货为400公斤,经确认以下各批存货有留存。

表4-22、先进先出法：（1）含义：基于先购入的存货先发出，即先进先出原则的一种发出存货计价方法。

（2）特点：期末结存的存货最接近于当期价格水平，而计入产品成本的材料偏离了当期市价。

导致成本降低，利润虚增,违反了稳健性原则。

优点：①有利于掌握库存资金动态②分散了发料计价工作量，有利于均衡月内工作缺点：①计价工作量大②影响当期成本与利润的真实性适用范围：通货紧缩时适用此法（3）举例说明以前例为例，采用先进先出法，计算发出和月末存货的成本材料明细账存货类别：计量单位：存货编号：最高存量：3、加权平均法：（1）含义：加权平均法又称全月一次加权平均法。

平时发料只登数量，不计价格，月末计算全月加权平均单价,以此作为月内发料计价依据。

（2）特点：将价格波动对成本的影响平均化。

优点：简化发料计价工作量缺点：①影响核算及时性，发料计价集中在月末进行；②不利于掌握库存金额的动态，对资金的调度有一定影响。

适用范围：价格较平稳时。

（3）举例说明材料明细账存货类别：计量单位：存货编号：最高存量：4、移动加权平均法：（1）含义：移动平均法又称移动加权平均法。

（2）特点：不适用于实地盘存制优点：①能使管理当局及时了解存货的结存情况；②计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。

缺点：计算工作量大。

（3）举例说明5、后进先出法：（1）含义：基于后购入的存货先发出，即后进先出原则的一种发出存货计价方法。

（2）特点：期末结存存货偏离当期市价，而计入产品成本的材料最接近于当期价格水平，导致成本增加，利润虚减。

优点：①有利于掌握库存资金动态②分散了发料计价工作量，有利于均衡月内工作③符合稳健性原则缺点：计价工作量大适用范围：通货膨胀时适用（3）举例说明材料明细账存货类别：计量单位：存货编号：最高存量：存货名称及规格：××最低存量：6、计划成本法：（1）含义：计划成本法是指企业存货的收入、发出和结余均按计划成本计价，另设“材料成本差异”科目,登记实际成本与计划成本的差额。

（2）特点：优点：简化了计价工作量有利于反映物资采购业务的经营成果有利于考核车间成本缺点：材料成本的真实性和准确性受到一定影响（3）举例材料明细账存货类别：计量单位：存货编号：最高存量：存货名称及规格：××最低存量：7、毛利率法（进价金额核算中可以使用）毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际(或本月计划)毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。

计算公式如下：毛利率＝销售毛利×100％销售净额销售净额=商品销售收入－销售退回与折让销售毛利=销售净额×毛利率销售成本=销售净额－销售毛利＝销售净额×(1－毛利率)期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本例：某商场月初某类商品存货250000元，本月购货1050000元，销售净额1500000元，上季度该类商品毛利率为20％，计算本月已销存货和月末存货的成本。

销售毛利=1500000×20%=300000 (元)销售成本=1500000－300000=1200000(元)月末存货成本=250000+1050000－1200000＝100 000(元)用毛利率法计算本期销售成本和期末存货成本，在商业企业较为常见，特别是商业批发企业，若按每种商品计算并结转销售成本，工作量较为繁重，而且商业企业的同类商品毛利率大致相同，采用这种存货计价方法也比较接近于实际。

同时采用毛利率法，商品销售成本按商品大类销售额计算，在大类商品账上结转成本，计算手续简便。

商品明细账平时只记数量，不记金额，每季末的最后一个月再根据月末结存数量，按照最后进价法等计价方法，先计算月末存货成本，然后再计算该季度的商品销售成本，用该季度的商品销售成本减去前两个月已结转的成本，计算第三个月应结转的销售成本，从而对前两个月用毛利率计算的成本进行调整。