第十四章 采购与付款循环审计
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有效的采购与付款循环内部控制有助于将出现 重大错报的风险评定为一个较低的水平。因此 注册会计师在对采购与付款循环进行审计时， 应对其内部控制结构取得一定的了解并评估其 有效性。但是采购与付款循环的内部控制对于 降低“权利和义务”认定的风险一般没有什么 帮助。
第二节
内部控制及其测试
基本内容 内部控制的基本要求 内部控制测试程序 固定资产的内部控制
9.被审计单位与债权人进行债务重组的， 9.被审计单位与债权人进行债务重组的，结合债 被审计单位与债权人进行债务重组的 务重组事项的专项审计， 务重组事项的专项审计，检查有关的会计处理是 否正确。 否正确。 10.关注是否存在应付关联方账款 若有， 关注是否存在应付关联方账款。 10.关注是否存在应付关联方账款。若有，应通 过了解关联交易事项目的、价格和条件， 过了解关联交易事项目的、价格和条件，检查采 购合同等方法确认该应付账款的合法性和合理性； 购合同等方法确认该应付账款的合法性和合理性； 通过向关联方或其他注册会计师查询及函证等方 以确认交易的真实性。 法，以确认交易的真实性。
对未回函的，应考虑是否再次函证。如果 存在末回函的重大项目，注册会计师应采 用替代审计程序。比如，可以检查决算日 后应付账款明细账及现金和银行存款日记 账，核实其是否已支付，同时检查该笔债 务的相关凭证资料，核实交易事项的真实 性。
例题:某注册会计师正在对H 例题:某注册会计师正在对 H公司的应付帐款项目 进行审计。 根据需要， 该注册会计师决定对H 进行审计 。 根据需要 ， 该注册会计师决定对 H 公 司下列四个明细帐户中的两个进行函证： 司下列四个明细帐户中的两个进行函证： 应付账款年末余额（ 本年度进货总额（ 应付账款年末余额（元）本年度进货总额（元） A公司 32650 56100 B公司 1880000 C公司 75000 85000 D公司 189000 2032000 试问： 试问：(1)该注册会计师应选择哪两位供货人进行 函证?为什么? 函证?为什么? (2)假定上述四家公司均为H公司的购货人，上 假定上述四家公司均为H公司的购货人， 表中后两栏分别是应收帐款年末余额和本年销货 总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证? 总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证? 为什么? 为什么?
二、应付账款的重要实质性测试程序
1.获取或编制应付账款明细表，复核加计 1.获取或编制应付账款明细表，复核加计 正确，并与报表数、总账数和明细账合计 数核对是否相符。 2.根据被审计单位实际情况，选择以下方 2.根据被审计单位实际情况，选择以下方 法对应付账款进行分析性复核：
(1)对本期期末应付账款余额与上期期末余 (1)对本期期末应付账款余额与上期期末余 额进行比较，分析其波动原因； (2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计 (2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计 单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏 偿债能力或利用应付账款隐瞒利润； (3)计算应付账款对存货的比率、应付账款 (3)计算应付账款对存货的比率、应付账款 对流动负债的比率，并与以前期间对比分 析，评价应付账款整体的合理性； (4)根据存货、主营业务收入和主营业务成 (4)根据存货、主营业务收入和主营业务成 本的增减变动幅度，判断应付账款增减变 动的合理性。
三、固定资产的内部控制
固定资产的预算制度 授权批准制度 账簿记录制度 职责分工制度 资本性支出和收益性支出的区分制度 固定资产的处置制度 固定资产的定期盘点制度 固定资产的维护保养制度
第三节 应付账款审计
基本内容 应付账款的审计目标 应付账款的重要实质性测试程序
一、应付账款的审计目标
(1)确定应付账款的发生和偿还记录是否完 (1)确定应付账款的发生和偿还记录是否完 整； (2)确定应付账款期末余额是否正确； (2)确定应付账款期末余额是否正确； (3)确定应付账款在会计报表上的披露是否 (3)确定应付账款在会计报表上的披露是否 恰当。
储存已验收的商品存货
编制付款凭单
二、主要凭证和记录
1.请购单 1.请购单 2.订购单 2.订购单 3.验收单 3.验收单 4.卖方发票 4.卖方发票 5.付款凭单 5.付款凭单 6.转账凭证 6.转账凭证 7.付款凭证 7.付款凭证 8.应付账款明细账 8.应付账款明细账 9.现金日记账和银行存款日记账 9.现金日记账和银行存款日记账 10.卖方对账单 10.卖方对账单
与采购与付款循环交易有关的风险，主 要由以下因素引起：
(1)交易量通常很大； (1)交易量通常很大； (2)可能发生未授权的采购和现金支出； (2)可能发生未授权的采购和现金支出； (3)已购买的资产可能被侵吞、滥用； (3)已购买的资产可能被侵吞、滥用； (4)可能出现诸如成本应资本化还是费用化 (4)可能出现诸如成本应资本化还是费用化 等会计问题的争论。
7.检查应付账款长期挂账的原因， 7.检查应付账款长期挂账的原因，作出记 检查应付账款长期挂账的原因 注意其是否可能无需支付。 录，注意其是否可能无需支付。对确实无 法支付的应付账款是否按规定转入了资本 公积项目，相关依据及审批手续是否完备。 公积项目，相关依据及审批手续是否完备。 8.检查带有现金折扣的应付账款是否按发 8.检查带有现金折扣的应付账款是否按发 票上记载的全部应付金额入账， 票上记载的全部应付金额入账，待实际获 得现金折扣时再冲减财务费用项目。 得现金折扣时再冲减财务费用项目。
(1)该注册会计师应选择B公司和D司进行应付帐款 该注册会计师应选择B公司和D 余额的函证。因为函证客户的应付帐款， 余额的函证 。 因为函证客户的应付帐款 ， 应选择 那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较 大余额的债权人。 大余额的债权人 。 函证的目的在于查实有无未入 帐负债，而不在验证具有较大年末余额的债务。 帐负债 ， 而不在验证具有较大年末余额的债务 。 本年度H公司从B 家公司采购了大量商品， 本年度H公司从B、D家公司采购了大量商品，存在 漏记负债业务的可能性更大。 漏记负债业务的可能性更大。 (2)该注册会计师应选择C、D家公司作为应收帐款 该注册会计师应选择C 的函证对象。因为函证应收帐款的目的， 的函证对象 。 因为函证应收帐款的目的 ， 在于验 证各期末余额的准确性，防止客户高计应收帐款， 证各期末余额的准确性 ， 防止客户高计应收帐款 ， 夸大资产。 夸大资产 。 C 、 D 家公司在会计决算日欠客户货款 最多，高估的风险因而更大。 最多，高估的风险因而更大。
三、对重要性、风险和审计策略的考虑
该循环交易比其他几个循坏所影响的所有 的项目还要多。并且， 的项目还要多。并且，该循环影响的这些 账户中多数(比如存货、 账户中多数(比如存货、固定资产和主要费 用种类等)从单个来看可能都很重要。因此， 用种类等)从单个来看可能都很重要。因此， 采购与付款循环交易是财务报表重要错报 的来源。 的来源。注册会计师在审计采购与付款循 环时，应力求达到一个低的风险水平。 环时，应力求达到一个低的风险水平。
3.函证应付账款。 3.函证应付账款。
一般情况下，应付账款不需要函证，但如果控 制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或 被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付 账款的函证。 进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债 权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚 至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为 函证对象。函证最好采用肯定形式，并具体说 明应付金额。
基本内容 固定资产审计 累计折旧审计
一、固定资产审计
(—)固定资产的审计目标 1.确定固定资产是否存在； 1.确定固定资产是否存在； 2.确定固定资产是否归被审计单位所有； 2.确定固定资产是否归被审计单位所有； 3.确定固定资产增减变动的记录是否完整； 3.确定固定资产增减变动的记录是否完整； 4.确定固定资产的计价是否恰当； 4.确定固定资产的计价是否恰当； 5.确定固定资产的期末余额是否正确； 5.确定固定资产的期末余额是否正确； 6.确定固定资产在会计报表上的披露是否恰 6.确定固定资产在会计报表上的披露是否恰 当。
11.对于用非记账本位币结算的应付账款， 11.对于用非记账本位币结算的应付账款， 对于用非记账本位币结算的应付账款 检查其采用的折算汇率是否正确。 检查其采用的折算汇率是否正确。 12.验明应付账款在资产负债表上的披露是 12.验明应付账款在资产负债表上的披露是 否恰当。 否恰当。
第四节
固定资产和累计折旧审计
第十二章 购货与付款循环审计
基本内容 采购与付款循环特性 内部控制及其测试 应付账款审计 固定资产和累计折旧审计 其他相关账户审计
第一节
购货与付款循环特性
基本内容 购货与付款循环的交易种类 主要凭证和记录 对重要性、风险和审计策略的考虑
一、购货与付款循环的交易种类
请购商品和劳务 付款 编制订购单 确认与记录负债 验收商品
(4)比较本期各月之间。 (4)比较本期各月之间。本期与以前各期之间的 比较本期各月之间 修理及维护费用， 修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益 性支出可能存在的错误。 性支出可能存在的错误。 (5)比较本期与以前各期的固定资产增加和减少 比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。 (5)比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。 由于被审计单位的生产经营情况在不断地变化， 由于被审计单位的生产经营情况在不断地变化， 各期之间固定资产增加和减少的数额可能相差 很大。注册会计师应当深入分析其差异， 很大。注册会计师应当深入分析其差异，并根 据被审计单位以往和今后的生产经营趋势， 据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判 断差异产生的原因是否合理。 断差异产生的原因是否合理。
一、内部控制的基本要求
（一）岗位分工制度 1．请购与审批； 2．询价与确定供应商； 3．采购合同的订立与审计； 4．采购与验收； 5．采购、验收与相关会计记录； 6．付款审批与付款执行；
二、内部控制测试程序 二、内部控制测试程序
了解采购与付款循环的内部控制 初步评价内部控制 测试内部控制 评价内部控制
(二)固定资产的重要实质性测试程序
1．获取或编制固定资产及累计折旧分类汇 总表, 总表,检查固定资产的分类是否正确，复核 加计正确，并与报表数、总账数和明细账 合计数核对是否相符。
2．分析程序 (1)计提固定资产原值与本期产品产量的比率， (1)计提固定资产原值与本期产品产量的比率，并 计提固定资产原值与本期产品产量的比率 与以前期间比较， 与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减 少固定资产未在账户上注销的问题。 少固定资产未在账户上注销的问题。 (2)计提本期计提折旧额与固定资产总成本的比 (2)计提本期计提折旧额与固定资产总成本的比 将此比率同同上期比较。 率，将此比率同同上期比较。旨在发现本期折旧 额计算上的错误。 额计算上的错误。 (3)计算累计折旧与固定资产总成本的比率 计算累计折旧与固定资产总成本的比率， (3)计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将 此比率同上期比较， 此比率同上期比较，旨在发现累计折旧计算上的 错误。 错误。
4.查找未入账的应付账款。 4.查找未入账的应付账款。 查找未入账的应付账款 为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审 计单位有无故意漏记应付账款行为。
5.检查应付账款是否存在借方余额。如有， 5.检查应付账款是否存在借方余额。如有， 检查应付账款是否存在借方余额 应查明原因， 应查明原因，必要时建议被审计单位作重 分类调整。 分类调整。 6.结合预付账款的明细余额 结合预付账款的明细余额， 6.结合预付账款的明细余额，查明有否在 应付账款和预付账款两面同时挂账的项目； 应付账款和预付账款两面同时挂账的项目； 结合其他应付款的明细余额， 结合其他应付款的明细余额，查明有无不 属于应付账款的其他应付款。如有， 属于应付账款的其他应付款。如有，应作 出记录，必要时， 出记录，必要时，建议被审计单位作重分 类调整或会计误差调整。 类调整或会计误差调整。
有效的采购与付款循环内部控制有助于将出现 重大错报的风险评定为一个较低的水平。因此 注册会计师在对采购与付款循环进行审计时， 应对其内部控制结构取得一定的了解并评估其 有效性。但是采购与付款循环的内部控制对于 降低“权利和义务”认定的风险一般没有什么 帮助。
第二节
内部控制及其测试
基本内容 内部控制的基本要求 内部控制测试程序 固定资产的内部控制
9.被审计单位与债权人进行债务重组的， 9.被审计单位与债权人进行债务重组的，结合债 被审计单位与债权人进行债务重组的 务重组事项的专项审计， 务重组事项的专项审计，检查有关的会计处理是 否正确。 否正确。 10.关注是否存在应付关联方账款 若有， 关注是否存在应付关联方账款。 10.关注是否存在应付关联方账款。若有，应通 过了解关联交易事项目的、价格和条件， 过了解关联交易事项目的、价格和条件，检查采 购合同等方法确认该应付账款的合法性和合理性； 购合同等方法确认该应付账款的合法性和合理性； 通过向关联方或其他注册会计师查询及函证等方 以确认交易的真实性。 法，以确认交易的真实性。
对未回函的，应考虑是否再次函证。如果 存在末回函的重大项目，注册会计师应采 用替代审计程序。比如，可以检查决算日 后应付账款明细账及现金和银行存款日记 账，核实其是否已支付，同时检查该笔债 务的相关凭证资料，核实交易事项的真实 性。
例题:某注册会计师正在对H 例题:某注册会计师正在对 H公司的应付帐款项目 进行审计。 根据需要， 该注册会计师决定对H 进行审计 。 根据需要 ， 该注册会计师决定对 H 公 司下列四个明细帐户中的两个进行函证： 司下列四个明细帐户中的两个进行函证： 应付账款年末余额（ 本年度进货总额（ 应付账款年末余额（元）本年度进货总额（元） A公司 32650 56100 B公司 1880000 C公司 75000 85000 D公司 189000 2032000 试问： 试问：(1)该注册会计师应选择哪两位供货人进行 函证?为什么? 函证?为什么? (2)假定上述四家公司均为H公司的购货人，上 假定上述四家公司均为H公司的购货人， 表中后两栏分别是应收帐款年末余额和本年销货 总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证? 总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证? 为什么? 为什么?
二、应付账款的重要实质性测试程序
1.获取或编制应付账款明细表，复核加计 1.获取或编制应付账款明细表，复核加计 正确，并与报表数、总账数和明细账合计 数核对是否相符。 2.根据被审计单位实际情况，选择以下方 2.根据被审计单位实际情况，选择以下方 法对应付账款进行分析性复核：
(1)对本期期末应付账款余额与上期期末余 (1)对本期期末应付账款余额与上期期末余 额进行比较，分析其波动原因； (2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计 (2)分析长期挂账的应付账款，要求被审计 单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏 偿债能力或利用应付账款隐瞒利润； (3)计算应付账款对存货的比率、应付账款 (3)计算应付账款对存货的比率、应付账款 对流动负债的比率，并与以前期间对比分 析，评价应付账款整体的合理性； (4)根据存货、主营业务收入和主营业务成 (4)根据存货、主营业务收入和主营业务成 本的增减变动幅度，判断应付账款增减变 动的合理性。
三、固定资产的内部控制
固定资产的预算制度 授权批准制度 账簿记录制度 职责分工制度 资本性支出和收益性支出的区分制度 固定资产的处置制度 固定资产的定期盘点制度 固定资产的维护保养制度
第三节 应付账款审计
基本内容 应付账款的审计目标 应付账款的重要实质性测试程序
一、应付账款的审计目标
(1)确定应付账款的发生和偿还记录是否完 (1)确定应付账款的发生和偿还记录是否完 整； (2)确定应付账款期末余额是否正确； (2)确定应付账款期末余额是否正确； (3)确定应付账款在会计报表上的披露是否 (3)确定应付账款在会计报表上的披露是否 恰当。
储存已验收的商品存货
编制付款凭单
二、主要凭证和记录
1.请购单 1.请购单 2.订购单 2.订购单 3.验收单 3.验收单 4.卖方发票 4.卖方发票 5.付款凭单 5.付款凭单 6.转账凭证 6.转账凭证 7.付款凭证 7.付款凭证 8.应付账款明细账 8.应付账款明细账 9.现金日记账和银行存款日记账 9.现金日记账和银行存款日记账 10.卖方对账单 10.卖方对账单
与采购与付款循环交易有关的风险，主 要由以下因素引起：
(1)交易量通常很大； (1)交易量通常很大； (2)可能发生未授权的采购和现金支出； (2)可能发生未授权的采购和现金支出； (3)已购买的资产可能被侵吞、滥用； (3)已购买的资产可能被侵吞、滥用； (4)可能出现诸如成本应资本化还是费用化 (4)可能出现诸如成本应资本化还是费用化 等会计问题的争论。
7.检查应付账款长期挂账的原因， 7.检查应付账款长期挂账的原因，作出记 检查应付账款长期挂账的原因 注意其是否可能无需支付。 录，注意其是否可能无需支付。对确实无 法支付的应付账款是否按规定转入了资本 公积项目，相关依据及审批手续是否完备。 公积项目，相关依据及审批手续是否完备。 8.检查带有现金折扣的应付账款是否按发 8.检查带有现金折扣的应付账款是否按发 票上记载的全部应付金额入账， 票上记载的全部应付金额入账，待实际获 得现金折扣时再冲减财务费用项目。 得现金折扣时再冲减财务费用项目。
(1)该注册会计师应选择B公司和D司进行应付帐款 该注册会计师应选择B公司和D 余额的函证。因为函证客户的应付帐款， 余额的函证 。 因为函证客户的应付帐款 ， 应选择 那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较 大余额的债权人。 大余额的债权人 。 函证的目的在于查实有无未入 帐负债，而不在验证具有较大年末余额的债务。 帐负债 ， 而不在验证具有较大年末余额的债务 。 本年度H公司从B 家公司采购了大量商品， 本年度H公司从B、D家公司采购了大量商品，存在 漏记负债业务的可能性更大。 漏记负债业务的可能性更大。 (2)该注册会计师应选择C、D家公司作为应收帐款 该注册会计师应选择C 的函证对象。因为函证应收帐款的目的， 的函证对象 。 因为函证应收帐款的目的 ， 在于验 证各期末余额的准确性，防止客户高计应收帐款， 证各期末余额的准确性 ， 防止客户高计应收帐款 ， 夸大资产。 夸大资产 。 C 、 D 家公司在会计决算日欠客户货款 最多，高估的风险因而更大。 最多，高估的风险因而更大。
三、对重要性、风险和审计策略的考虑
该循环交易比其他几个循坏所影响的所有 的项目还要多。并且， 的项目还要多。并且，该循环影响的这些 账户中多数(比如存货、 账户中多数(比如存货、固定资产和主要费 用种类等)从单个来看可能都很重要。因此， 用种类等)从单个来看可能都很重要。因此， 采购与付款循环交易是财务报表重要错报 的来源。 的来源。注册会计师在审计采购与付款循 环时，应力求达到一个低的风险水平。 环时，应力求达到一个低的风险水平。
3.函证应付账款。 3.函证应付账款。
一般情况下，应付账款不需要函证，但如果控 制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或 被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付 账款的函证。 进行函证时，注册会计师应选择较大金额的债 权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚 至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为 函证对象。函证最好采用肯定形式，并具体说 明应付金额。
基本内容 固定资产审计 累计折旧审计
一、固定资产审计
(—)固定资产的审计目标 1.确定固定资产是否存在； 1.确定固定资产是否存在； 2.确定固定资产是否归被审计单位所有； 2.确定固定资产是否归被审计单位所有； 3.确定固定资产增减变动的记录是否完整； 3.确定固定资产增减变动的记录是否完整； 4.确定固定资产的计价是否恰当； 4.确定固定资产的计价是否恰当； 5.确定固定资产的期末余额是否正确； 5.确定固定资产的期末余额是否正确； 6.确定固定资产在会计报表上的披露是否恰 6.确定固定资产在会计报表上的披露是否恰 当。
11.对于用非记账本位币结算的应付账款， 11.对于用非记账本位币结算的应付账款， 对于用非记账本位币结算的应付账款 检查其采用的折算汇率是否正确。 检查其采用的折算汇率是否正确。 12.验明应付账款在资产负债表上的披露是 12.验明应付账款在资产负债表上的披露是 否恰当。 否恰当。
第四节
固定资产和累计折旧审计
第十二章 购货与付款循环审计
基本内容 采购与付款循环特性 内部控制及其测试 应付账款审计 固定资产和累计折旧审计 其他相关账户审计
第一节
购货与付款循环特性
基本内容 购货与付款循环的交易种类 主要凭证和记录 对重要性、风险和审计策略的考虑
一、购货与付款循环的交易种类
请购商品和劳务 付款 编制订购单 确认与记录负债 验收商品
(4)比较本期各月之间。 (4)比较本期各月之间。本期与以前各期之间的 比较本期各月之间 修理及维护费用， 修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益 性支出可能存在的错误。 性支出可能存在的错误。 (5)比较本期与以前各期的固定资产增加和减少 比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。 (5)比较本期与以前各期的固定资产增加和减少。 由于被审计单位的生产经营情况在不断地变化， 由于被审计单位的生产经营情况在不断地变化， 各期之间固定资产增加和减少的数额可能相差 很大。注册会计师应当深入分析其差异， 很大。注册会计师应当深入分析其差异，并根 据被审计单位以往和今后的生产经营趋势， 据被审计单位以往和今后的生产经营趋势，判 断差异产生的原因是否合理。 断差异产生的原因是否合理。
一、内部控制的基本要求
（一）岗位分工制度 1．请购与审批； 2．询价与确定供应商； 3．采购合同的订立与审计； 4．采购与验收； 5．采购、验收与相关会计记录； 6．付款审批与付款执行；
二、内部控制测试程序 二、内部控制测试程序
了解采购与付款循环的内部控制 初步评价内部控制 测试内部控制 评价内部控制
(二)固定资产的重要实质性测试程序
1．获取或编制固定资产及累计折旧分类汇 总表, 总表,检查固定资产的分类是否正确，复核 加计正确，并与报表数、总账数和明细账 合计数核对是否相符。
2．分析程序 (1)计提固定资产原值与本期产品产量的比率， (1)计提固定资产原值与本期产品产量的比率，并 计提固定资产原值与本期产品产量的比率 与以前期间比较， 与以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减 少固定资产未在账户上注销的问题。 少固定资产未在账户上注销的问题。 (2)计提本期计提折旧额与固定资产总成本的比 (2)计提本期计提折旧额与固定资产总成本的比 将此比率同同上期比较。 率，将此比率同同上期比较。旨在发现本期折旧 额计算上的错误。 额计算上的错误。 (3)计算累计折旧与固定资产总成本的比率 计算累计折旧与固定资产总成本的比率， (3)计算累计折旧与固定资产总成本的比率，将 此比率同上期比较， 此比率同上期比较，旨在发现累计折旧计算上的 错误。 错误。
4.查找未入账的应付账款。 4.查找未入账的应付账款。 查找未入账的应付账款 为了防止企业低估负债，注册会计师应检查被审 计单位有无故意漏记应付账款行为。
5.检查应付账款是否存在借方余额。如有， 5.检查应付账款是否存在借方余额。如有， 检查应付账款是否存在借方余额 应查明原因， 应查明原因，必要时建议被审计单位作重 分类调整。 分类调整。 6.结合预付账款的明细余额 结合预付账款的明细余额， 6.结合预付账款的明细余额，查明有否在 应付账款和预付账款两面同时挂账的项目； 应付账款和预付账款两面同时挂账的项目； 结合其他应付款的明细余额， 结合其他应付款的明细余额，查明有无不 属于应付账款的其他应付款。如有， 属于应付账款的其他应付款。如有，应作 出记录，必要时， 出记录，必要时，建议被审计单位作重分 类调整或会计误差调整。 类调整或会计误差调整。