第十九章 审计报告要点

第十九章审计报告考情分析一、历年考情概况本章属于非常重要的章节，是综合题的常考知识点，全面考核循环审计及审计基础知识，最终要求确定审计报告的意见类型并编写审计报告。

根据历年考试情况来看，经常与风险评估、审计目标等结合在一起以综合题的形式进行考查，2012年考试采用机考，减少了文章阅读量和编写量，一道综合题既包括了风险评估也包括了审计报告，只针对一个事项续写审计报告(说明段、意见段)。

另外比较信息、重大不一致等内容有时也以客观题的形式考查。

二、本章考点直击三、学习方法与应试技巧审计报告综合题可以采用编写审计报告或修改审计报告方式进行考核。

在学习本章时，应做到如下几点：(1)审计报告概述、审计意见的形成和审计报告的类型作一般了解;(2)审计报告的基本内容和非标准审计报告，掌握意见判断的标准，对审计报告的格式与内容要记忆，要能够熟练掌握审计报告说明段、意见段和强调事项段以及否定意见审计报告的写法;(3)掌握不同情况下对应数据和比较财务报表对审计意见的影响;(4)掌握针对重大不一致和对事实的重大错报采取的审计措施。

四、2014年教材主要变化由原先的第23章调整至第19章，但是内容没有发生实质性变化。

重点、难点讲解衣典型例题重点、难点讲解及典型例题一、审计报告的类型审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。

标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。

其中，包含其他报告责任段，但不含有强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告也被视为标准审计报告。

非标准审计报告，是指带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。

非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。

同时符合下列哪些条件时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告( )。

A、财务报表在所有重大方面按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量B、注册会计师已经按照中国注册会计师独立审计准则的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制C、财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有方面公允反映了被审计单位期末的财务状况、经营成果和现金流量D、注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制【正确答案】AD【答案解析】本题考查的是审计报告的类型。

选项B和选项D不足以判定出具无保留意见审计报告。

下列属于标准无保留意见的审计报告应该包括的基本内容有( )。

A、财务报表批准报出日B、注册会计师的责任段C、注册会计师签名并盖章D、强调事项段【正确答案】BC【答案解析】本题考查的是审计报告的类型。

标准无保留意见审计报告是不附加说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。

在下列情况中，注册会计师将出具否定意见审计报告的是( )。

A、审计范围被客户施加限制B、例外事项很重要，“除了……之外”的意见还不能足以表达C、不能执行充分的审计程序，以形成对于财务报表整体的意见D、关于被审计单位的未来，存在重大不确定性【正确答案】B【答案解析】本题考查的是审计报告的类型。

选项A可能是保留或无法表示意见的审计报告;选项C是无法表示意见的审计报告;选项D是带强调事项段的审计报告。

注册会计师认定被审计单位连续出现巨额营业亏损时，下列观点中不正确的是()。

A、若被审计单位拒绝披露，应出具保留意见或否定意见B、无论被审计单位是否作了披露，都不在审计报告中提及C、应提请被审计单位在财务报表附注中予以披露D、若被审计单位充分披露，则应在意见段后增加强调事项段予以说明【正确答案】B【答案解析】对于被审计单位而言，连续出现巨额营业亏损属于影响持续经营能力的情况，应在财务报表附注中予以充分披露，否则会影响报表使用者对被审计单位“经营成果”的理解。

对注册会计师来说，应根据被审计单位的披露情况决定发表审计意见。

在下列情况中，注册会计师不应发表保留意见或无法表示意见的有()。

A、被审计单位拒绝接受注册会计师就重大事项提出的调整或披露建议B、被审计单位管理层拒绝签发声明书C、被审计单位拒绝就重大的应披露期后事项进行披露D、被审计单位拒绝接受就内部控制中的严重缺陷所提出的改进建议【正确答案】ACD【答案解析】选项AC，注册会计师应出具保留意见或否定意见;选项D，不影响注册会计师所出具的审计报告的意见类型。

二、审计报告的基本内容(1)标题：统一规范为“审计报告”。

(2)收件人：按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。

审计报告应当按照审计业务的约定载明收件人的全称。

(3)引言段：指明被审计单位财务报表的名称、日期或涵盖的期间以及重要会计政策概要和其他解释性信息等内容。

(4)管理层对财务报表的责任段：指明编制财务报表是管理层的责任。

(5)注册会计师的责任段。

(6)审计意见段：表明财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。

【提示】其他报告责任，如果注册会计师在对财务报表出具的审计报告中履行其他报告责任，应当在审计报告中将其单独作为一部分，并以“按照相关法律法规的要求报告的事项”为标题。

(7)注册会计师的签名和盖章。

双签制：由项目合伙人(主任会计师或其授权的副主任会计师)和负责该项目的注册会计师共同签名盖章。

(8)会计师事务所的名称、地址和盖章：在审计报告中载明会计师事务所地址时，标明会计师事务所所在城市即可。

(9)报告日期。

在确定审计报告日时，注册会计师应当确信已获取下列两方面的审计证据：①构成整套财务报表的所有报表(包括相关附注)已编制完成;②被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责。

【例题·单选题】下列对审计报告作用的理解中，不恰当的是()。

A.由于注册会计师是以超然独立的第三方身份，对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表意见，因此这种意见具有鉴证作用B.审计报告可以提高或降低财务报表使用者对财务报表的信赖程度，在一定程度上对利害关系人的利益起到保护作用C.审计报告可以对审计工作质量是否符合准则要求起证明作用，从而达到消除审计风险的目的D.通过审计报告，可以证明注册会计师对审计责任的履行情况【答案】C【解析】审计风险只能降低不能消除，降低审计风险最重要的是需要注册会计师在执行审计工作时严格遵守审计准则的规定。

若被审计单位失去了一家极为重要的客户，但拒绝在财务报表的附注中作适当披露，注册会计师的下列观点正确的是()。

A、这属于期后事项，应出具带说明段的保留意见B、这属于期后事项，应出具带强调段的无保留意见C、这属于影响持续经营能力的因素，应出具保留意见D、这属于或有事项，可出具带说明段的无保留意见【正确答案】C【答案解析】拒绝披露应予披露的内容，不符合企业会计准则的规定，已失去出具无保留意见的可能。

在评价财务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑的内容有()。

A、管理层作出的会计估计是否合理B、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响C、财务报表的整体列报、结构和内容是否合理D、财务报表(包括相关附注)是否公允地反映了相关交易和事项【正确答案】CD【答案解析】选项AB属于评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制时应当考虑的内容。

在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制时，注册会计师应当考虑的内容有()。

A、选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况B、管理层作出的会计估计是否合理C、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性D、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响【正确答案】ABCD【答案解析】在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制时，上述四个选项都属于注册会计师应当考虑的内容。

A与B注册会计师于2013年2月8日进驻甲公司审计其2012年度财务报表。

3月10日注册会计师与甲公司进行沟通，3月15日甲公司正式签署2012年度财务报表，3月20日对外公布其财务报表，通常情况下审计报告日是()。

A、2013年2月8日B、2013年3月10日C、2013年3月15日D、2013年3月20日【正确答案】C【答案解析】注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。

审计报告的收件人应该是()。

A、审计业务的委托人B、社会公众C、被审计单位的治理层D、被审计单位管理层【正确答案】A【答案解析】审计报告的收件人是注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。

审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，下列有关审计报告的说法中不正确的是()。

A、审计报告具有特定的要素和格式，注册会计师只有以书面形式出具报告，才能清楚表达对财务报表发表的审计意见B、对于小型被审计单位，注册会计师可以不用执行审计工作，直接出具审计报告C、审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见的书面文件D、注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任【正确答案】B【答案解析】注册会计师应当在执行审计工作的基础上出具审计报告。

注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，注册会计师还应当通过实施进一步审计程序获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。

以下关于审计报告的叙述中，正确的是()。

A、审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，且其中一位必须是主任会计师B、注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告，应在意见段之前增加导致非无保留意见的事项段C、审计报告的日期是指编写完成审计报告的日期D、审计报告的收件人是指被审计单位管理层【正确答案】B【答案解析】选项A，审计报告的签名不是必须由主任会计师签字，也可以由主任会计师授权副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章;选项C，审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期，一般是注册会计师完成审计工作的日期，而不是编写完成审计报告的日期;选项D，审计报告的收件人一般是指审计业务的委托人，而不是被审计单位管理层。

审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容()。