对合并财务报表合并范围的理解与运用
如何理解控制。合并报表的合并范围的确定原则
控制是指对事物或活动的规划、管理和调节，通过一定的手段达到预期的目标。
在会计领域中，合并报表是对多个公司或组织的财务报表进行整合，以便更准确地反映整体财务状况的一种做法。
合并报表的合并范围的确定原则，是指确定应该包含在合并报表中的子公司、联营企业和合营企业的标准和规定。
下面我们将从几个方面来理解控制和合并范围的确定原则：一、控制的概念控制是指一个实体拥有另一个实体的主要权益，并且能够对另一个实体的财务和经营决策产生重大影响。
根据《中华人民共和国公司法》的规定，一个企业只要持有另一个企业50以上的表决权，即被视为控制关系。
控制是合并报表编制的基础，只有在控制关系确认的基础上，才能进行后续的合并报表的编制工作。
二、合并范围的确定原则确定合并范围的原则主要包括两个方面：一是确定是否存在控制关系的界定原则，二是根据控制关系的存在与否来确定合并范围的原则。
1. 界定原则（1）表决权原则根据表决权原则，只要上市公司持有被投资公司50以上的表决权，即视为控制关系。
这是最常用的界定原则，也是我国《企业会计准则》所采用的界定原则。
（2）行使权益确定原则根据此原则，上市公司对被投资公司的财务和经营决策有重大影响，即表现为对被投资公司的实质性影响。
这主要表现为对被投资公司董事会的控制权、确定财务政策的权力等。
2. 合并范围的确定原则（1）确定子公司的原则确定合并范围的原则主要包括：控制权、长期投资、未实现的内部交易、已经实现的内部交易、财务利益等。
（2）确定联营企业和合营企业的原则联营企业和合营企业是指上市公司对另一个企业拥有50以下的表决权，但对企业的财务和经营决策有重大影响。
确定联营企业和合营企业的合并范围，主要根据我国《企业会计准则》中有关的规定来进行。
三、合并报表的编制合并报表的编制是在确定了合并范围之后进行的，主要包括：财务报表的合并、冲减、调整等。
根据我国《企业会计准则》的规定，合并报表应当以同一会计政策进行编制，同时对合并范围内的所有子公司、联营企业和合营企业进行合并。
合并财务报表的合并范围
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合并财务报表的合并范围
合并财务报表的合并范围：
一、以“控制”为基础，确定合并范围
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
投资方在判断能否控制被投资方时，具体判断如下：
(一)判断通过涉入被投资方的活动享有的是否为可变回报
1、可变回报的定义
享有控制权的投资方，通过参与被投资方相关活动，享有的是可变回报。
可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩而变化的回报,可以仅是正回报，仅是负回报，或者同时包括正回报和负回报。
2、可变回报的形式
投资方在评价其享有被投资方的回报是否可变以及可变的程度时，需基于合同安排的实质，而不是法律形式。
例如，投资方持有固定利息的债券投资时，由于债券存在违约风险,投资方需承担被投资方不履约而产生的信用风险，因此投资方享有的固定利息回报也可能是一种可变回报。
又如，投资方管理被投资方资产而获得的固定管理费也是一种变动回报，因为投资方是否能获得此回报依赖于被投资方是否获得足够的收益以支付该固定管理费。
(二)判断投资方是否对被投资方拥有权力，并能够运用此权力影响回报金额
1、权力的定义
1。
《企业会计准则第33 号——合并财务报表》应用指南
1.母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。
2.母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。
比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。
（二）财务报表的编制基础。披露合并财务报表的基础。
（十）项"母公司和子公司信息"的披露内容及相关要求如下：
1.子公司的清单，包括企业名称、注册地、业务性质、母公司的持股比例和表决权比例。
合并财务报表的格式及其中各项目，涵盖了母公司和从事各类经济业务的子公司的情况，包括一般企业和商业银行、保险公司、证券公司等。合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益（股东权益）变动表的格式如下：
(a)
(b)
(注：由于表太宽，将b附于a的后面，即：b里的上年金额附在a里的本年金额后面)
3.母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。
4.母公司通过章程、合ຫໍສະໝຸດ 、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。
（三）母公司不能控制的被投资单位，不纳入合并财务报表的合并范围。原采用比例合并法的合营企业，应改用权益法核算。
二、合并财务报表及列示说明
（一）格式
《企业会计准则第33 号--合并财务报表》应用指南
一、以控制为基础确定合并财务报表的合并范围
（一）应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位。
母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围。
试论合并财务报表的合并范围
20世纪90年代以来，公司合并的浪潮在全世界风起云涌。
公司合并的兴起，对合并报表的相关会计问题提出了更迫切和更高的要求。
合并会计报表是当前财务会计的三大难题之一，本文结合美国的公认会计原则、国际会计准则和我国的具体情况，对合并会计报表的合并范围进行初步的理论探讨。
一、美国公认会计原则对合并范围的界定美国有关合并财务报表的公认会计原则最早是1959年AICPA的会计程序委员会（CAP）发布的第5l号会计研究公报（ARB No.5l），要求当一家公司拥有另一家公司控制性的财务利益时，为了使报表公允地披露，应当编制合并报表。
这就为合并报表的编制作了总体的规定，即直接或间接拥有多数股权是编制合并报表的一般条件，但是没有涉及其他满足控制的条件。
ARB No.5l最大的缺陷在于“非同质排除”：如果母公司和它的子公司所从事的经济业务和商务活动在性质和本质上显著不同，则编制个别财务报表比编制合并财务报表更为可取。
这就造成了许多公司就运用这个例外原则在编制合并报表时将拥有绝大多数股权的子公司排除在合并范围之外。
为了弥补ARB No.5l的重大缺陷，美国财务会计准则委员会（FASB）于1987年发布了第94号财务会计准则公告——《合并所有拥有多数股权的子公司》（SFAS ）。
准则要求“母公司应当合并其所控制的每一家子公司，除非控制在取得日是暂时的。
一旦母公司报表合并了一家子公司，该子公司必须始终纳入合并范围，直到母公司终止对其控制”。
1995年10月FASB 发布了关于合并财务报表准则的征求意见稿（ED），并于1999年2月再次发布了修订的ED——《合并财务报表：目的和政策》。
新修订的ED目的在于提供确定合并范围的整体框架，即衡量一家公司是否控制了另一家公司，从而是否应当在母公司合并报表中反映该子公司的财务状况、经营成果和现金流量情况。
新的ED对合并范围作了如下界定：1．对“控制”一词下了更为详细的定义，使“控制”的涵义扩大化和明晰化。
合并财务报表的合并理论与范围
合并财务报表的合并理论与范围介绍在现代企业的经营活动中，往往会存在多个子公司或关联公司。
为了全面了解和评估企业的经营状况和财务状况，合并财务报表成为必需的工具之一。
本文将介绍合并财务报表的合并理论与范围，并探讨其在财务决策中的重要性。
合并财务报表的定义合并财务报表是指将一个母公司与其所拥有的子公司或其他关联公司的财务信息汇总，形成一个整体的财务报表。
通过合并财务报表，可以展示出企业整体的财务状况、经营成果和现金流量等信息。
合并财务报表是外部股东、投资者、政府监管机构等评估企业经营状况和财务状况的重要依据。
合并财务报表的合并理论合并财务报表的合并理论主要涉及两个方面：合并方法和合并原则。
合并方法合并方法是指合并财务报表中各项财务数据的合并方式。
常用的合并方法有两种：全面合并法和权益法。
1.全面合并法：全面合并法适用于母公司对子公司具有控制权的情况。
全面合并法要求将所有资产、负债、净资产、收入和费用等项目合并计算，获得一个整体的财务报表。
全面合并法适用于母子公司之间有较高的一致性和相互依存度的情况。
2.权益法：权益法适用于母公司对子公司具有重大影响力但没有控制权的情况。
权益法要求将母公司对子公司所持股权的比例乘以子公司的净资产、收入和费用等项目，并将其纳入到母公司的财务报表中。
权益法适用于母子公司间有一定程度的关联性和相互依存度的情况。
合并原则合并原则是指在合并财务报表中，对相关项目的确认、计量和报告要求。
合并原则主要包括以下几个方面：1.一致性原则：合并财务报表中的会计政策和会计估计要保持一致，以便比较和分析各期财务数据。
2.实质主义原则：合并财务报表要反映企业实际的经济状况和财务状况，而不仅仅是依据法律形式。
3.增加合并范围的原则：当母公司对子公司具有控制权时，应将其纳入合并范围。
当母公司对子公司具有重大影响力时，可选择使用权益法进行合并。
4.报表日期的统一原则：合并财务报表中的各项财务数据要求以同一日期为基准进行整合和汇总。
合并财务报表的合并范围
合并财务报表的合并范围1. 引言合并财务报表是指将母公司与其子公司合并编制一份完整的财务报表，以反映整个企业集团的财务状况和经营成果。
在进行合并财务报表编制时，需要确定合并范围，即哪些子公司应该包括在合并报表中。
本文将对合并财务报表的合并范围进行全面、详细、完整且深入地探讨。
2. 合并范围的基本原则在确定合并财务报表的合并范围时，应遵循以下基本原则：2.1 控制权原则按照控制权原则，母公司应该包括对子公司的控制。
控制是指母公司能够对子公司的经营政策产生重大影响，并能够从中获得经济利益。
在确定控制权时，需要考虑股权比例、董事会的组成和决策权等因素。
2.2 持续利益原则持续利益原则要求在合并财务报表中包括那些能为母公司持续产生经济利益的子公司。
持续利益是指在可预见的未来一段时间内，子公司对母公司可以产生积极的经济效益。
因此，在确定合并范围时，需要综合考虑子公司的战略地位、业务关联性和未来预期利润等因素。
2.3 包含全部重要子公司原则按照包含全部重要子公司原则，应该将所有对母公司产生重要影响的子公司包括在合并财务报表中。
重要影响可以是经济影响、战略影响或者声誉影响等。
在确定合并范围时，需要综合考虑所有相关因素，并避免漏报或错报。
2.4 一致性原则一致性原则要求在编制合并财务报表时，应保持连续性和一致性。
即在合并财务报表中，采用与母公司财务报表一致的会计政策和报告期。
这样可以确保财务信息的可比性和准确性。
3. 合并范围的具体考虑因素在确定合并财务报表的合并范围时，需要综合考虑以下具体因素：3.1 控股比例控股比例是指母公司对子公司的股权比例。
通常情况下，当母公司持有超过50%的股权时，可以视为对子公司拥有控制。
然而，在一些特殊情况下，即使持股比例不到50%，仍可根据其他控制权因素确定合并范围。
3.2 投票权比例投票权比例是指母公司在子公司股东大会上拥有的投票权比例。
即使持股比例不高，但如果母公司能够行使决策权并对子公司产生重大影响，仍应将该子公司纳入合并范围。
合并财务报表的合并范围
合并财务报表的合并范围一、引言合并财务报表是指将母公司和其子公司的财务报表进行整合，以呈现整个企业的财务状况和经营情况。
在合并财务报表中，合并范围是非常重要的概念。
本文将详细介绍什么是合并范围以及如何确定合并范围。
二、什么是合并范围合并范围是指在编制母公司财务报表时，应当包含哪些子公司的财务信息。
根据国际会计准则（IAS）和中国会计准则（CAS），合并范围应当包括以下内容：1. 控制关系控制关系是指母公司对子公司拥有控制权。
控制权可以通过持有股份或者其他方式获得。
如果母公司对子公司拥有控制权，则应当将该子公司的财务信息纳入到母公司的财务报表中。
2. 间接控制关系间接控制关系是指母公司通过其他子公司对某个子公司具有控制权。
如果某个子公司不直接由母公司控制，但由其他受到母公司控制的子公司所控制，则该子公司也应当被纳入到母公司的财务报表中。
3. 合营企业合营企业是指母公司与其他企业共同控制的企业。
母公司应当按照其对该合营企业的控制程度，将该合营企业的财务信息纳入到母公司的财务报表中。
4. 联营企业联营企业是指母公司与其他企业共同经营的企业。
母公司应当按照其在该联营企业中所持有的权益，将该联营企业的财务信息纳入到母公司的财务报表中。
5. 可供出售金融资产和投资性房地产如果母公司持有可供出售金融资产或投资性房地产，则应当将其价值计入到母公司的财务报表中。
三、如何确定合并范围确定合并范围需要考虑以下因素：1. 控制权首先需要确定哪些子公司由母公司控制。
如果母公司对某个子公司拥有控制权，则该子公司应当被纳入到母公司的财务报表中。
2. 间接控制关系如果某个子公司不直接由母公司控制，但由其他受到母公司控制的子公司所控制，则该子公司也应当被纳入到母公司的财务报表中。
因此，需要确定母公司对其他子公司的控制情况。
3. 合营企业和联营企业合营企业和联营企业的财务信息应当按照母公司对其的控制程度进行计算。
因此，需要确定母公司与其他企业之间的控制关系。
论述合并财务报表的合并范围
制 定相 关 的 提议 而不 必 去征 求 其他 方 的意 见。这对 于 提高 Ｔ 作效 率 而言 十分有 利 。
业 集 团化进 程 的不 断加快 ，在 社会 发展 中企 业合 并现 象层 出不 穷 ，
（ ２ ）控制 工作 中 ，控 制 内容 主要 是 由被控 制 方 的财务 和 经营
体 制 所决 定 的 ，这些 体 制和 经 营决 策通 常情 况 下 都是 通过 投 资者
论述合并财务报表的合并范围
■许玉秋 黑龙江省农垦科学院
摘 要： 编制合并财务报表 ，需要在工作 中必须要明确其应用范围，主要 包括母公 司以及需要纳入合并财务报表的子公司等，合
并 范围的确定度都对合并范围有 比较 明确的规定。但
急 需 建立 一 套科 学 、完 善 的准 则来 对 其 进行 指 导与 规 范 。就 目前 的社 会发 展 现状 而 言 ，会计 准 则 特别 是合 并 会计 报 表缺 陷 的存 在 集 体 表决 来 进行 管 理 ，但是 其 中也 不 乏相 关 的特 殊情 况 ，这 种特 已成 为 市场 发现 问题却 无 法及 时 挽 回损 失 的制 度性 原 因 。可 见在 殊 情 况 主要 是通 过相 关 的法 定 程序 来 严格 限 制董 事 会 、管 理 层 以 目前 的企 业 合并 工 作 中 ，合 并 范 围直 接 影响 着合 并 财务 报 表 的完 及受托 人等 为 由来 对经 营活 动采取 的控 制管理 要求 。 （ ３ ）具备 明 确 的控制 目的 ，一个 明确 的控制 目标 对 于企 业经 整性 和 实用 性 ，正 确 的界 定 与认 识合 并 范 围 已成 为编 制正 确 、科 营工 作 而言 是确 保 其获 得 经济 效益 的主要 手 段和 方法 ，也 包 含 了 学 的财 务报 表工 作 中不 容 忽视 的前提 条件 。 合 并范 围概述 相 关 的 经济 效益 ，是 以维持 现 有经 济 利益 ，保 障 经济 效益 和 分担 自上个 世纪 八 十年 代 以来 ，随着 经济 全球 化 趋势 的进 一 步加 相关损 失为 主 的管 理手 段和 策略 。 （ ４ ）控 制 的性质 也 是一 种权 利 ，可 以说 是一 项 法定 权 利 ，也 快 ，合并 财 务报 表 的 国 际化差 异 与协 调 化趋 势 逐步 受 到人 们 的关 注 ，也 受到 国际会 计 界 的高 度重 视 。就 近年 来 的社 会 发展 现 状而 可 以是 通过 某些 公 司 章程 或 者协 议来 制定 ，且能 够授 予 某一 制 定 言 ，人 们 已将合 并 财 务报 表 问题 列 为 国际会 计 四大难 题之 一 ，合 人 的权 利 。 理 的界 定 和控 制财 务 报 表合 并范 围已成 为 编制 合并 报 表 的主 要基 ２ ． 常见合 并范 围的规 定与 比较 础前 提 。 在 目前 社会 发 展 中 ，各 国会 计 准则 对 于合并 范 围均 规定 了较 １ ． 合 并 范 围含 义 大 的界 定 原 则 ，同时 也 给 出 了相 关 的 具体 规 定 模 式 。一 般 而 言 ， 合 并 范 围主要 是 指企 业集 团 内界 定纳 入 合并 的企 业 对象 ，是 较 为常 见 的合并 范 围具体 规 定是 从数 量 、质 量两 个方 面为 基础 进 我 们常 说 的 哪些 成员 企 业应 当被 列 入 在合 并 范 围之 内 ，哪些 成员 行控 制 和制 定 的过 程 ，是 通过 将 其单 列 而不 被纳 入 合并 范 围 的子 企 业应 当将 其 排 除之 外 ，也 就是 说 在企 业 合并 工 作 中 ，并 不 是所 公 司判断标 准 和工作 流程 。 有 的企业 都能 够列 人合并 财务 报表 之 中。 ３ ． 母 公 司与子 公司定 义 ２ ． 合并 范 围简介 企 业集 团 由母 公 司与 其它 全部 的子公 司共 同构成 ，而 母公 司 在 目前企 业 合并 工作 中 ，财 务表 报 的编 制作 为基 础 合并 理 论 主要 指 的 是拥 有 一家 或者 一 个 以上 的子 公 司企 业 或者 主体 。而 子 的选择 不 容 忽视 ，是 工 作 中至 关重 要 的工 作 环节 。合 并 财务 报 表 公 司则 是 被母 公 司控 制 的企 业 和单 位 。相对 而 言 ，母 公 司 可 以是 主 要是 指 把 企业 集 团假 设成 为 一个 单 一 的会 计主 体 而进 行财 务 报 企 业 ，也 可 以是 一种 主体 ；对子 公 司 ，可 以是 企业 ，也 可 以是 主 表 的 编制 ，在 确 定这 一 会计 主 体 的界 限 的时 候 ，必然 会 涉及 到 各 体 ，如 包括 基 金及 信 托项 目等特 殊 目的的 主体 在 内的 非企 业形 式 种 相关 环 节 与 因素 ，对 于这 些 环节 的研究 与 探索 在 目前 已成为 我 的、但 形 成会 计 主体 的其 他 组织 。所 谓 实 际控 制是 指母 公 司对 子 们 常 说 的编 制财 务合 并 报 表 中所 采用 的合 并 理论 。就 目前 国 际上 公 司 的一 切 重大 事项 拥有 实 际上 的决定 权 ，其 中尤 为 重要 的是 能 通 行 的合 并 理论 而 言 ，常见 的合并 方 式 主要 有 实体 理论 、所 有 权 够决 定 子公 司董事 会 的组 成 。
合并会计报表合并范围的问题
试析合并会计报表合并范围的问题摘要：企业集团编制的所有正式会计报表当中，合并报表可以综合的反映出该企业集团的财务状况、经营成果和资金流转的情况。
基于此，本文主要就合并会计报表合并范围的问题进行了探讨。
关键词：合并会计报表；合并范围合并会计报表通常也被称为合并报表或者合并财务报表，通过对企业集团账务报表的编制，可以从多角度多方位综合的体现出企业集团目前的财务状况以及具体的经营状况。
而编制合并财务表报的一个非常重要的前提就是正确的界定出合并报表的具体范围。
一、界定合并范围的相关标准1.遵循的数量标准首先需要针对投资公司在被投资公司当中的具体控股比例来选择相应的标准，一般情况下被选作衡量标准的包括被投资子公司当中具有表决权的一半以上的普通股。
如果母公司是直接控股的，那么其持股的具体比例就能够直接的获取；其他两种控股情况在计算具体的持股比例时需要经过进一步的核对和检查，并且在计算的过程中需要选择正确的计算方式，通常会用到下述两个原则：(1)加法原则。
如果是一串联的持股比例就应该将最终直接到达子公司当中的那部分持股比例确定为母公司对于该子公司的持股比例。
在利用加法原则对具体的合并范围进行计算的过程中，是不会跟与a公司对b公司具有的直接持股比例产生关系。
比如说，a公司对于c 公司具有六分之一的权益资本，那么c公司就能够划分在a公司的合并报表范围里面。
在处理纳入母公司的过程中采用加法原则，会先对合并范围当中的某一个子公司具有的表决权比例进行准确的判定，然后按照直接持有或者间接持有该子公司的所有股权之和做出最后的确定。
(2)乘法原则。
在采用乘法原则进行处理的过程中，首先需要计算出母公司对该子公司直接持有的具体的股权比例以及对其他的控股公司所持有的具体的股权比例之和，并计算二者的比重，最后再乘以这些控股公司对该子公司持有的具体的股权比例。
2.遵循的质量标准母公司之所以会对子公司进行直接的控制，根本原因在于可以控制子公司的经营以及财务政策，通常可以将下述几方面作为主要的参考标准：按照跟被投资公司所达成的协议，对于持有百分之五十以上并且具有表决权的普通股可以当作参考标准；根据相关的规章以及协议等，有权利对企业的经营政策和财务决策进行控制；有权利对董事会以及其他相关机构当中的成员进行任职和罢免；在董事会以及其他相关结构的会议当中具有百分之五十以上的表决权利。
合并财务报表的合并范围如何确定
合并财务报表的合并范围如何确定合并财务报表的合并范围应当以控制作为基础从⽽加以确定。
那么这种控制是如何保证实施的呢？其控制的范围⼜是怎么确定呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
合并财务报表的合并范围：(⼀)所有⼦公司都应纳⼊母公司的合并财务报表的合并范围母公司应当将其全部⼦公司纳⼈合并财务报表的合并范围。
即，只要是由母公司控制的⼦公司，不论⼦公司的规模⼤⼩、⼦公司向母公司转移资⾦能⼒是否受到严格限制，也不论⼦公司的业务性质与母公司或企业集团内其他⼦公司是否有显著差别，都应当纳⼊合并财务报表的合并范围。
受所在国外汇管制及其他管制，资⾦调度受到限制的境外⼦公司，在这种情况下，如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，资⾦调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其纳⼊合并财务报表的合并范围。
(⼆)母公司与⼦公司企业集团由母公司和其全部⼦公司构成。
如图1所⽰，假定P公司能够控制S公司，P公司和S公司构成了企业集团。
如图2所⽰，假定P公司能够同时控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司和S1公司、S2公司、S3公司、S4公司构成了企业集团。
母公司和⼦公司是相互依存的，有母公司必然存在⼦公司，同样，有⼦公司必然存在母公司。
1.母公司母公司是指有⼀个或⼀个以上⼦公司的企业(或主体，下同)。
从母公司的定义可以看出，母公司要求同时具备两个条件：⼀是必须有⼀个或⼀个以上的⼦公司，即必须满⾜控制的要求，能够决定另⼀个或多个企业的财务和经营政策，并有据以从另⼀个或多个企业的经营活动中获取利益的权⼒。
母公司可以只控制⼀个⼦公司，也可以同时控制多个⼦公司。
如图1所⽰，假定P公司能够控制S公司，P公司是S公司的母公司。
如图2所⽰，假定P公司能够同时控制S1公司、S2公司、S3公司和S4公司，P公司为S1公司、S2公司、S3公司和S4公司的母公司。
⼆是母公司可以是企业，如《公司法》所规范的股份有限公司、有限责任公司等;也可以是主体，如⾮企业形式的、但形成会计主体的其他组织，如基⾦等。
会计准则关于合并报表 的具体理解和要求
会计准则关于合并报表的具体理解和要求
会计准则中关于合并报表的具体理解和要求主要包括以下几点：
1. 合并的范围：合并报表是指一家公司将其与其他公司的财务信息合并，形成一个整体的财务报表。
会计准则要求在以下情况下进行合并：控制权的存在、关联方交易的存在或特殊目的实体。
2. 控制权的获取：会计准则明确了控制权的获取标准。
通常，控制权可通过持有超过50%的表决权或控制企业的运营和财
务策略的能力来实现。
控制权的获取会导致合并报表的制作。
3. 合并报表的制作：合并报表需要包括合并资产、负债、所有者权益、收入和费用等信息。
合并报表的制作要遵循一致性原则和实质重于形式的原则，确保合并报表能够真实、准确地反映子公司对母公司的贡献和整体的财务状况。
4. 合并报表的披露：合并报表需要披露详细的合并计算过程，包括合并范围、合并的后果、合并时间等。
此外，还需要披露与合并报表相关的准则选择和会计估计等重要事项。
总而言之，会计准则对于合并报表的要求主要包括确定合并范围、准确计算合并报表以及进行详细披露，以确保合并报表的质量和可靠性。
简述合并财务报表的含义
简述合并财务报表的含义摘要：一、合并财务报表的定义与意义二、合并财务报表的编制方法三、合并财务报表的实用性与局限性四、我国合并财务报表的实践与应用正文：一、合并财务报表的定义与意义合并财务报表，是指将一个企业集团内部各个成员单位的财务报表按照一定的原则和方法进行汇总，形成一个整体的财务报表。
它可以全面、真实地反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人等利益相关者提供决策有用的信息。
二、合并财务报表的编制方法1.合并资产负债表：将母公司和子公司的资产、负债项目按照账面价值进行汇总，对于重复计算的项目予以抵消。
2.合并利润表：将母公司和子公司的收入、费用项目按照权益法进行汇总，计算出合并净利润。
3.合并现金流量表：将母公司和子公司的现金流量项目按照现金流量发生制进行汇总。
4.合并所有者权益变动表：反映企业集团内部各单位所有者权益的变动情况。
三、合并财务报表的实用性与局限性1.实用性：合并财务报表能够直观地展示企业集团的整体财务状况，为投资者等利益相关者提供决策依据。
2.局限性：合并财务报表掩盖了子公司之间的个别财务状况，可能导致投资者对子公司的了解不全面。
四、我国合并财务报表的实践与应用我国在合并财务报表的编制方面，已经形成了一套完整的规范和制度。
从上市公司到国有企业，合并财务报表在实践中得到了广泛应用，为企业改革、资本市场发展提供了有力的支持。
但同时，我国在合并财务报表编制过程中，还需关注与国际财务报告准则的趋同，提高报表的真实性和公允性。
总之，合并财务报表作为反映企业集团整体财务状况的重要工具，在为企业决策和监管提供信息支持方面具有重要意义。
合并财务报表知识点
合并财务报表知识点
合并财务报表是企业在进行集团财务管理时的关键步骤。
通过合并财务报表，企业可以将多个子公司的财务信息整合在一起，形成整个集团的财务状况和业绩表现。
以下是合并财务报表的主要知识点：
1. 合并范围：合并财务报表的第一步是确定合并范围。
这涉及到确定哪些子公司应被合并进入报表中，以及如何处理联营企业和合营企业的财务信息。
2. 合并方法：合并财务报表有两种常见的合并方法，即母公司持续控制法和股权法。
母公司持续控制法适用于母子公司关系，而股权法适用于联营企业和合营企业等情况。
3. 合并核算原则：在合并财务报表中，需要遵循一致性、真实性和谨慎性等核算原则。
这确保了报表中的信息准确地反映了集团的财务状况和业绩。
4. 合并调整：合并财务报表中可能需要进行一些合并调整，以消除子公司之间的内部交易和持股关系对报表的影响。
这包括处理内部交易、消除重复利润和调整非控制权益等。
5. 合并报表的主要报表：合并财务报表通常包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。
这些报表提供了集团整体的财务信息，帮助利益相关方了解企业的整体表现。
需要注意的是，合并财务报表需要遵守相关的会计准则和法规，并进行审计和披露。
合并财务报表的编制对于集团管理和投资者的决策具有重要的参考意义，因此准确性和可靠性是至关重要的。
对合并财务报表的合并范围问题浅析
所 以必须要在进行财务成本管理时要制定相应 的风险防范和处理方 ； 主要 明确 哪些子公 司应 当包括在合并会计报表编报范 围之 内，哪 案，在这些风险发生的时候把公司的损失降到最低。 ： ４ ． 建立健全 的内部资金管理体系 ｉ 些子公 司应 当排除在合并会计报表编报 范围之外 。合并范围的准 拥有一个 良好的资金管理体系是房地产企业 财务成本管理 中 ｉ 确界定是合并 财务报表编制科学性和准确性 的基础 。只有合并范
除了要加强领导班子的财务成本管理意识外 ， 财 务人员也应增强 ｊ 由此确定企业是 否应被列入合并范 围。只有合理规 范合并财务报 这一方面 的意识。尤其是 在处理关于 国家的投资项 目上，财务人 ；
表 范围，才能减少企业利 用法律 漏洞进行利润操纵 ，阻碍会 计、 员应 该遵守工作准则 ，有 良好 的职业道德 ，不能为了从 中谋取私 ； 审计业务的开展 ，扰乱 市场秩序 ，因此 ，这一步骤是合并财务报 利就在项 目预算金额上造假 ，导致建筑工程质量下降 ，从而使得 ｉ 表准确性、科 学性的重要保障。
数房地产企业对 于财务成本均缺乏管理意识 ，在建筑工程上也仅 ｊ
对合并财务报表的合并范围 问题浅析
尹海 洋
限于对建筑设计阶段的成本有所管理， 致使施工、建设等方面的 ｊ
财务成本相对混乱。领导班子的管理意识决定 了整个房地产企业 ；
的发展 ，因此，要进行房地产企业 财务成本管理就应该充分认识 ； 到财务成本管理对房地产企业 的重要性 。随着经济 的发展 ，企业 ：
对合并财务报表合并范围的理解与运用——基于湖北中航精机科技股份有限公司的实证分析
［ 中图分类号 ］Ｆ３ ２
［ 文献标识码 ］Ａ
［ 文章编号 ］１７— １ （ １） —０ ８ ０ ６３ ０９ ２ ０１ ００ — ３ ４ ０ ５
双 方在 合营合 同中约定 。 资企业 董事 长 由中方 派人 合 问题 的提 出 ： 是控股子公 司还是合 营企业 总经理由外方代表出任。武汉中航精冲技术有限公 湖北 中航 精 机 科技 股 份有 限公 司 （ 以下 简称 中航精 担任 ， 董事 会 是公 司 的最 高 权 力机 构 ， 中外 双方 由 机） 是一 家在 深圳证 券交 易所 中小 企业 板块 上 市 的高新技 司章 程规 定 ， 各 委派 两名 代表组 成 。讨论 和决 定 公 司的一 切重 大事 宜 ： 术企业 ， 从事 轿车座 椅调 角器 的研 制 、 和销售 。为 专业 生产 必 开发新 产品 、 拓展 新的 国际市 场 ，０ ７年 ８月 ， ２０ 中航 精机 与 包 括公 司下 列事项 在 内 的所 有 重大 决议 ． 须 由公 司全体 ＞ 家 在 英 国 注 册 的 公 司 Ｃ ｕｏ ｏｉｅ（ ｏｄｎ ） 董 事一 致投 赞成 票方 可通 过 ：（ 台营合 同 和章程 的修 改 ； ＲＨ Ａ ｔｍ ｔ ｖ Ｈ ｌｉｇ
⑦从银行或其他机构贷款。 精 冲技 术有 限公 司 （ 以下简 称武 汉精 冲）其 中中航 精机 的 外投资 ； ， 出资额 占合资公司注册资本的 ５％。 １ 二、 对合 资企 业性质 的两种 不 同看 法 对 于 中航 精机 和 武汉 精 冲之 间 到底 应 当是 一 种什 么 ［ 收稿 日期 ］０ ０ ０ － ８ ２ １－ ３ ０ 样 的关 系 ， 目前 为止 有 两种 完 全 不 同 的观 点 ， 分别 表 到 现
浅析合并报表的合并范围
【 关键词佾． 并报表； 合并范围； 企业集团
本 文通 过 对 合 并 财 务 报 表 范 围 的分 析 ．解 释 了 特殊 目的实 体 公 司对 报表 编 制 结 果 的影 响 。指 出 在 合 并 财 务 报 表 范 围 的界 定上 应 将 特 殊 日的 实 体公 司纳 入 活动 中获 取 利益 的权 力 。 第 七 条 ：母 公 司直 接 或 通 过 子 公 司 间 接 拥 有 被 投 资 单 位 半 数 以 上 的 表 决 权 ． 明母 公 司 能 够控 制被 投 资 单 位 ， 表 应
外：
２ ０ 年 前 ．我 国没 有 制 定 合 并财 务报 表 ０６ 的准 则 。实务 中合 并 财 务 报 表 的编 制 是
按 照 １ ９ 年财 政 部 颁 布 的 《 ９５ 合并 会 计 报
的实 体 的公 司）经 常 转 让 资 产 给 特 殊 的 实 体 ．取得 使 用 由特 殊 目的 实体 持 有 的 资 产 权力 ， 向 其 提供 劳务 ， 或 而其 他 参 与 者 （ 本 提 供 者 ） 可 能 提 供 资 金 给 特 殊 资 则 目的 实体 。与 特 殊 目的 实体 进 行 交 易 的
改 革 开 放 以 来 。我 国 的民 营 经 济发 展 十 分 迅 速 。 别 是 近 １ 年 ， 国的 民营 特 ０ 中 企 业 和 民 营 企业 家 不 断 增 加 。 在 中 国的 上 市 公 司 中 ． 民 营企 业 的 队伍 不 断 发 展 壮 大 。 别 是 中小 企 业 板块 ， 以说 是 民 特 可 营 企业 的汇 聚之 地 。 对 于这 些 民营 的 上
（ ）通 过 与被 投 资 单 位 其 他 投 资 者 １ 之 间 的协 议 ，拥 有 被 投 资 单位 半 数 以上
对财务报表合并范围的思考——基于报表使用者角度
◎ 文 ／曹珍
△
Ｕ
并财务报表难点之一便是合并
案 例本 质 上 类似 于甲公 司的购 地 行 为， 但 司纳 入 合 并 财 务 报 表 的合 并 范围。
范围的确定问题 。 合 并范围的确 由于通 过合 法成立的丙 公司作为运作 “ 壳一 ’ 再加
ｔ 特殊 的合作 协议 漆瞒堤 徽 杂 起来。
三、 合并 报 表使 用者 与合并 理论
对 于合 并报 表 来 说 ， 需 要 解 决 的 第一 个 问题 应 该 是 为 什 么 合 并？ 第 二 个 问题 才是 合
司股权收购款６ ０ ０ ０ 万元－ ２ ． 甲公司 负责 开 发 Ａ地 块 ， 乙公 司负责 开
发Ｂ 地块Ｉ
二 “ 控制” 原则与母子公司
母 公 司应 将 所 有 子 公 司纳 入 合 并 范 围， 然 而 准则 ， 甲公 司 控 股 丙 公司 ６ ０ ％股 权 ， 在 法 律 意 股 权 ， 除 了对 Ｂ 地块不具有控制权， 在 其他 经 由于 经 济 活 动的 复 杂 性 ， 在 具 体 运 用“ 控 制” 义 上 具 有 对 丙 公 司 的控 制权 ， 丙公司作为甲 营 决 策 上 还 是占主 导 地 位 。 但 是为 何 对 该问 标 准 判 断 是 否将 子 公 司纳 入 合 并 范 围时 ， 也 公 司的 子 公 司应 当纳 入 合 并范 围。
会 出现 分 歧 和 争 议 。
题 会 出现 分 歧 呢？ 根 源 在 于 企 业 会 计 准 则规
第二 种 意 见 是 不 合 并 Ｂ 地块 ， 仅 合并Ａ 定 纳 入 合 并 范 围的 子 公 司 是 默 认 的 享 有 控
地 块。 理 由是 根 据 合 作 开 发 协 议 ， Ｂ 地块与甲 制 权 并 获 取 投 资 收 益 的子 公司 ， 而 对 于 这 种
试论企业合并会计报表的合并范围
试论企业合并会计报表的合并范围【摘要】科学合理地确定合并范围,可以减少利润操纵的空间,提高合并报表的质量。
本文就企业合并会计报表的合并范围进行探索,旨在对会计理论与实务界有所裨益。
【关键词】企业合并会计报表;合并范围;问题与对策一、我国合并会计报表合并范围的界定合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计报表的子公司的范围。
我国第一个有关合并会计报表的专门准则是1995年2月财政部颁发的《合并会计报表暂行规定》,该暂行规定内容如下:一是应纳入合并范围的子公司有:母公司直接拥有其50%以上权益性资本;母公司间接拥有其50%以上权益性资本;母公司直接和间接拥有其50%以上权益性资本;通过与该被投资公司的其它投资者之间的协议,持有被投资公司半数以上表决权;根据章程或协议,有权控制企业的财务和经营政策;有权任免董事会等类似权力机构的多数成员;在董事会或类似权力机构会议有半数以上投票权。
二是无须纳入合并范围的子公司是:已关停并转的子公司;非持续经营的所有者权益为负数的子公司;已宣告破产的子公司;准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司;按照破产程序,已宣告被清理整顿的子公司;受所在国外汇管制及其它管制,资金调度受到限制的境外子公司。
之后财政部又相继出台了有关合并报表合并范围的一些补充规定。
在过去的10多年,以上规定在指导合并会计报表编制的实践方面发挥着相当重要的作用,然而,随着资本市场的发展和会计准则国际趋同步伐的加快,有些规定已经不适应当前形势的需要。
为此,财政部于2006年2月发布了《企业会计准则第33号——合并财务报表》。
新准则对合并报表的合并范围强调了以控制为基础予以确定,母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围,母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权,表明母公司能够控制被投资单位,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合并报表的合并范围,母公司拥有被投资单位半数或半数以下的表决权,满足下列条件之一的也应纳入合并报表的合并范围:通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权;根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策;有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员;在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
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对合并财务报表合并范围的理解与运用
[摘要] 本文基于湖北中航精机科技股份有限公司的实证分析,对合并财务报表的合并范围进行探讨。
[关键词] 合并财务报表;企业会计准则;合并;范围
一、问题的提出:是控股子公司还是合营企业
湖北中航精机科技股份有限公司(以下简称中航精机)是一家在深圳证券交易所中小企业板块上市的高新技术企业,专业从事轿车座椅调角器的研制、生产和销售。
为开发新产品、拓展新的国际市场,2007年8月,中航精机与一家在英国注册的公司CRH Automotive (Holding) Limited(现更名为 C R Hammerstein Limited)共同出资1 100万美元组建了一家中外合资经营企业——武汉中航精冲技术有限公司(以下简称武汉精冲),其中中航精机的出资额占合资公司注册资本的51%。
双方在合营合同中约定,合资企业董事长由中方派人担任,总经理由外方代表出任。
武汉中航精冲技术有限公司章程规定,董事会是公司的最高权力机构,由中外双方各委派两名代表组成,讨论和决定公司的一切重大事宜;包括公司下列事项在内的所有重大决议,必须由公司全体董事一致投赞成票方可通过:①合营合同和章程的修改;②公司与另一组织的合并; ③公司的延长、终止和解散;④公司注册资本的增加或转让;⑤经营范围的变更;⑥对外投资;⑦从银行或其他机构贷款。
二、对合资企业性质的两种不同看法
对于中航精机和武汉精冲之间到底应当是一种什么样的关系,到目前为止有两种完全不同的观点,现分别表述如下:
观点一:武汉精冲是中航精机的控股子公司,理由如下:
中航精机的出资额占其注册资本的51%,能够对武汉精冲实施控制,实际上也已经实现了对它的控制,具体表述如下:
(1)武汉精冲的管理层主要来源于中航精机。
武汉精冲的董事长、分管生产
与技术和国内市场销售的副总经理、公司财务负责人均由中航精机派人担任;公司总经理虽然由外方担任,但其只负责公司财务与海外市场业务。
(2)武汉精冲公司的核心研发技术、主要研发人员均来源于中航精机。
合资公司的研发小组共有4人,其中技术经理和项目负责人均由中航精机派出人员担任,另外2人为合资公司对外招聘人员。
公司的核心技术为模具,主要由中航精机提供,是公司目前最主要的生产设备。
(3)武汉精冲目前无论是主打产品的研发、制造还是销售均是利用中航精机在国内精冲行业已有的品牌优势、研发和资源优势来进行的。
(4)合资公司产品的销售虽然分为国内、国外两个市场,但目前国内市场的销售额占公司总销售额的70%以上,所有这些主要是依托中航精机原有的市场基础及中方副总经理的个人业务拓展能力。
观点二:武汉精冲是中航精机的合营公司,理由如下:
尽管中航精机的出资额占合资企业注册资本的比例为51%,但是:
(1)在决定公司一切重大事宜的武汉精冲公司董事会4名现有董事中,中航精机只有两名,这就意味着中航精机只拥有合资公司50%的表决权。
(2)尽管武汉精冲的董事长和财务负责人均由中航精机委派,但其并不能够决定武汉精冲的财务和经营政策。
(3)根据合营合同和公司章程的规定,中航精机无权任免合资公司董事会中的多数成员。
三、实际运作情况
自武汉精冲成立之日起,无论是中航精机的管理层,还是担任其年报审计任务的会计师事务所,均持上述第一种观点,他们认为:
既然中航精机对武汉精冲持股比例为51%,是公司第一大股东,那么就自然对武汉精冲拥有实质控制权。
因此根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定,“投资企业能够对被投资单位实施控制的,应当将被投资单位纳入合并财务报表的合并范围”。
因此,在2007年和2008年连续两个会计年度内,中航精机均将武汉精冲纳入其合并财务报表的编制范围。
担任其年报审计任务的会计师事务所也认同他们的
做法,连续两年对其合并后的财务报告出具了无保留意见的审计报告。
四、变更情况
2010年1月19日,中航精机新上任的独立董事(会计专业人士,兼任公司董事会审计委员会主任)在按规定与担任公司年报审计任务的会计师事务所进行沟通时提出:根据《企业会计准则》的规定,合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
所谓控制,是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据此拥有从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控制通常具有如下特征:
(1)控制的主体是唯一的,不是两方或多方。
(2)控制的内容是另一个企业的日常生产经营活动的财务和经营政策,这些财务和经营政策一般是通过表决权来决定的。
(3)控制的目的是为了获取经济利益,包括为了增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益,或者降低所分担的损失等。
(4)控制的性质是一种权力,是一种法定权力,也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。
根据上述判断标准,公司独立董事认为:尽管中航精机的出资额占合资企业注册资本的比例为51%,但由于合资双方在合资经营合同及武汉精冲的章程中都明确约定出资双方在合资企业的表决权均为50%,因此可以说武汉精冲实际上是中航精机与C R Hammerstein Limited共同在中国经营的一家合营企业而并非其控股子公司。
中航精机应当对这部分股权投资采用权益法进行核算,合营企业的报表也不属于自己合并报表的编制范围。
对于这一问题,除《企业会计准则》中的明确规定外,中国证券监督管理委员会在其公告“关于做好上市公司2009年年度报告及相关工作的公告”([2009]34号)中也明确指出:
上市公司应正确理解“控制”的含义,合理确定企业合并的类型和合并财务报表的范围。
对判断属于同一控制下企业合并的,应充分披露最终控制方对参与合并各方在合并前及合并后均实施控制的依据;上市公司应综合考虑持有被投资单位表决权的比例、被投资单位的股权结构、董事会构成、日常经营管理特点及是否存在潜在表决权等因素,综合判断能否控制被投资单位的财务和经营决策,并据
此确定合并财务报表的范围;上市公司将持股比例低于50%的被投资单位纳入合并范围的,应充分披露其具有控制权的确凿证据;上市公司对于持股比例高于50%的被投资单位未纳入合并范围的,应当充分披露不具有控制权的相关证据。
经过对《企业会计准则第33号——合并财务报表》、《企业会计准则讲解》、《企业会计准则——应用指南》等财政部权威文件及解释精神的再次学习和领会,中航精机董事会和担任公司年报审计任务的会计师事务所经过认真研究,决定采纳公司独立董事的意见,在编制公司2009年度财务报告时,不合并武汉精冲的会计报表;自2010年1月1日起,对这部分股权投资的核算方法由成本法变更为权益法。
同时按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的相关规定,追溯调整公司2007、2008年度已披露会计报表的有关项目并按照深圳证券交易所的相关规定加以公开披露,具体内容如下:
(1)已披露的2007年度财务报告因合并增加“中航精机”资产总额11 413 907.96元(占中航精机公司资产总额的2.04%)、增加负债总额227 062.57元、增加少数股东权益11 186 845.39元;对归属于母公司的所有者权益以及归属于母公司的所有者的净利润均无影响。
由于2007年度武汉精冲公司发生亏损,所以追溯调整中航精机公司投资损益-7 15.24元,按中航精机公司的净利润计算需调减提取的盈余公积761.52元。
(2)已披露的2008年度审计报告因合并增加“中航精机” 资产总额36 261 285.54元(占中航精机公司资产总额的3.55%)、增加负债总额15 397 707.68元、增加少数股东权益20 863 577.86元;对归属于母公司的所有者权益以及归属于母公司的所有者的净利润均无影响。
由于2008年度武汉精冲再次发生亏损,因此还应当追溯调整中航精机公司投资损益-904 722.06元,按中航精机公司的净利润计算需调减提取的盈余公积7 723.23元。