2016年CPA考试不丧失控制情况下处置部分对子公司投资的处理

合集下载

2023年度(CPA)注册会计师考试《会计》模拟试题及答案

2023年度（CPA）注册会计师考试《会计》模拟试题及答案学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________一、单选题(35题)1.20×8年5月，甲公司以固定资产和无形资产作为对价，自独立第三方购买了丙公司80%股权，由于作为支付对价的固定资产和无形资产发生增值，甲公司产生大额应交企业所得税的义务，考虑到甲公司的母公司（乙公司）承诺为甲公司承担税费，甲公司没有计提因上述企业合并产生的相关税费。

20×8年12月，乙公司按照事先承诺为甲公司支付了因企业合并产生的相关税费。

不考虑其他因素，对于上述乙公司为甲公司承担相关税费的事项，甲公司应当进行的会计处理的是（）。

A.确认费用，同时确认收入B.确认费用，同时确认所有者权益C.不作账务处理，但在财务报表附注中披露D.无需进行会计处理2.下列各项非营利组织会计处理中，正确的是（）。

A.捐赠收入于捐赠方做出书面承诺时确认B.如果捐赠方没有提供有关凭据，受赠的非现金资产按名义价值入账C.收到受托代理资产时确认受托代理资产，同时确认受托代理负债D.接受劳务捐赠按公允价值确认收入3.甲公司拥有对四家公司的控股权，其下属子公司的会计政策和会计估计均符合会计准则规定。

不考虑其他因素，甲公司在编制2×16年合并财务报表时，对其子公司进行的下述调整中，正确的是（）。

A.将子公司（乙公司）1年以内应收账款坏账准备的计提比例由3%调整为与甲公司相同的计提比例5%B.对2×16年通过同一控制下企业合并取得的子公司（丁公司），将其固定资产、无形资产的折旧和摊销年限按照与甲公司相同的期限进行调整C.将子公司（丙公司）投资性房地产的后续计量模式由成本模式调整为与甲公司相同的公允价值模式D.将子公司（戊公司）闲置不用但没有明确处置计划的机器设备由固定资产调整为持有待售非流动资产并相应调整后续计量模式4.下列特定交易的会计处理，表述不正确的是（）。

母公司处置对子公司投资的会计处理（5篇范例）

母公司处置对子公司投资的会计处理（5篇范例）第一篇：母公司处置对子公司投资的会计处理母公司处置对子公司投资的会计处理根据《会计准则讲解》2010版和2011版CPA教材相关内容解析。

一、母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表合并财务报表进行相关会计处理：【例 34—8】丙公司2×10 年 6 月30 日取得了丁公司 60%的股权，支付的现金为9000万元；日，丁公司可辨认净资产账面价值为9500万元，公允价值为10000万元。

2×12年 6月 30日，公司处置了对丁公司的一部分股权(占丁公司股份的 40%)，取得处置价款为 8000 万元，处置后丁公司的持股比例降为20%(剩余20%股权的公允价值为4000万元)，丧失了对丁公司的控制权；处置日，丁公司可辨认净资产账面价值为10200万元，公允价值为10700万元。

丁公司在2×10 年7日至2×12年6月30日之间实现的净利润为600 万元，其他综合收益为100 万元。

（一）个别财务报表会计处理：丙公司在丧失对丁公司控制权当期的个别财务报表中，会计处理如下：1．确认股权投资处置损益。

将处置价款(8000万元)与其账面价值(9000×40%/60%=6000万元)之间的差额(2000万元)计入期投资收益。

借：银行存款 8000万元；贷：长期股权投资——丁公司6000万元；投资收益 2000万元。

2．对于处置后剩余股权(即持有的丁公司20%股权投资)的处理，可能存在以下三种情形：一是对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应当按其账面价值确认长期股权投资，并以成本法核算。

二是对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的，应当按其账面价值确认为可供出售金融资产或交易性金融资产，并按照《企业会计准则第22号----金融工具确认和计量》的规定进行后续计量。

2023年(CPA)注册会计师考试《会计》模拟试题

2023年（CPA）注册会计师考试《会计》模拟试题学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________一、单选题(35题)1.下列事项中，不属于《企业会计准则第39号——公允价值计量》准则规范的相关资产或负债的是（）。

A.以非货币性资产形式取得的政府补助，公允价值不能可靠计量的除外B.非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产和负债以及作为合并对价发行的权益工具C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.债权投资的后续计量2.2×16年甲公司以融资租赁式租入一台机器设备，通过比较租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值后，以租赁资产公允价值作为租入资产的入账价值。

不考虑其他因素，甲公司在分摊未确认融资费用时，应当采用的分摊率是（）。

A.合同规定利率B.使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率C.银行同期货款利率D.出租人的租赁内含利率3.下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.以非现金资产偿债，债权人应当以放弃债权的公允价值为基础计量受让的金融资产以外的资产B.债务人以其持有的其他公司的股权抵偿债务的，债权人取得股权后，对被投资单位施加重大影响的，应确认为长期股权投资，并按照债务重组日的公允价值进行计量C.以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人应当在相关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认，所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益D.债务人初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量4.根据我国公司法的规定，上市公司在弥补亏损和提取法定公积金后所余税后利润，按照股份比例向股东分配利润，上市公司因分配现金利润而确认应付股利的时点是（）。

A.实际分配利润时B.实现利润当年年末C.董事会通过利润分配预案时D.股东大会批准利润分配方案时5.下列关于固定资产减值的表述中，符合会计准则规定的是（）。

CPA 注册会计师会计知识点和习题第二十六章企业合并

历年考情概况本章内容在考试中非常重要，经常以综合题形式考查，是会计考试中的“熟面孔”。

本章内容与长期股权投资、合并财务报表相关知识点均为综合题的常规考点，并且属于综合题中题目分值较高的考点。

从题型设计来看，涉及分析判断、金额计算以及分录编制等。

从考查内容来看，或有对价和反向购买为近几年考题的“热点”，所以考生应当全面掌握这两部分内容。

考生在平时复习中应当注意通过题目举一反三，熟悉不同问法下的解答原则。

近年考点直击2019年教材主要变化区分业务的购买账务处理中解释更加细致全面，补充了有关初始直接费用与递延所得税禁止确认的情形；或有对价中新增对同一控制下企业合并的解释说明；非同一控制下企业合并中明确说明划分为金融资产的或有资产公允价值变动不得计入其他综合收益；反向购买中非100%控股反向购买的情形计算虚拟增发股数及合并成本时，均不考虑少数股权因素。

考点详解及精选例题【知识点】企业合并概述（★）（一）企业合并的界定企业合并是将两个或两个以上单独的企业（主体）合并形成一个报告主体的交易或事项。

从会计角度，交易是否构成企业合并，进而是否能够按照企业合并准则进行会计处理，主要应关注两个方面：（1）被购买方是否构成业务被合并的企业必须符合构成业务的条件是会计处理上适用企业合并准则的前提。

因此业务的判断往往是决定是否能够应用企业合并相关会计处理的第一步。

实务中，经常出现不能够明显区别出购买业务还是购买资产的交易，需要结合实际情况进行判断。

业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。

区分业务的购买——即构成企业合并的交易与不构成企业合并的资产或资产负债组合的购买，意义在于其会计处理方式存在实质上的差异：①企业取得了不构成业务的一组资产或是资产、负债的组合时，应将购买成本基于购买日所取得各项可辨认资产、负债的相对公允价值基础上进行分配，不按照企业合并准则进行处理。

2023年注会全国统一考试CPA《会计》备考真题库

2023年注会全国统一考试CPA《会计》备考真题库学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________一、单选题(35题)1.下列有关企业财务报表列报的表述中，正确的是（）A.受托代销商品和受托代销商品款应在资产负债表的资产和负债分别列示B.摊销期不足1年的长期待摊费用，应在资产负债表的一年内到期的非流动资产项目列示C.同一客户的多个合同产生的合同资产和合同负债应以净额在资产负债表中列示D.预期持有超过1年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的股票投资，应在资产负债表的其他非流动金融资产项目列示2.20×7年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为20000万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。

截至20×7年12月20日止，甲公司累计已发生成本6500万元，20×7年12月25日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加3400万元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。

不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是（）。

A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理B.合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理C.合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入D.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理3.甲公司2×16年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：（1）支付购买价款300万元、增值税进项税额51万元，另支付购入过程中运输费8万元、相关增值税进项税额0.88万元；（2）为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行了改造。

改造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值税1.02万元，发生职工薪酬3万元。

甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值是（）。

A.317万元B.369.90万元C.317.88万元D.318.02万元4.下列各项关于外币折算会计处理的表述中，正确的是（）A.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产形成的汇兑差额计入其他综合收益B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非交易性权益工具投资形成的汇兑差额计入其他综合收益C.收到投资者以外币投入的资本时，外币投入资本与相应的货币性项目均按合同约定汇率折算，不产生外币资本折算差额D.期末外币预收账款以当日即期汇率折算并将由此产生的汇兑差额计入当期损益5.甲公司为从事集成电路设计和生产的高新技术企业，适用增值税先征后返政策。

CPA 会计第A113讲_特殊交易在合并财务报表中的会计处理(2)

第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理二、处置对子公司投资的会计处理（一）在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司长期股权投资母公司不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资的，在母公司个别财务报表中作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益。

即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或损失计入处置投资当期母公司的个别财务报表。

在合并财务报表中，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表。

因此，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。

【提示1】该交易从合并财务报表角度属于权益性交易，合并财务报表中不确认投资收益。

【提示2】合并财务报表中的商誉不因持股比例改变而改变。

【提示3】合并财务报表中确认资本公积的金额=出售净价-出售日应享有子公司按购买日公允价值持续计算的金额对应处置比例份额。

【例题】甲公司于2×17年2月2日取得乙公司80%的股权，成本为8 600万元，购买日乙公司可辨认净资产公允价值总额为9 800万元。

假定该项合并为非同一控制下企业合并，且按照税法规定该项合并为应税合并。

2×19年1月2日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资其中的25%对外出售，取得价款2 600万元。

出售投资当日，乙公司自甲公司取得其80%股权之日持续计算的应当纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为12 000万元。

该项交易后，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。

购买日商誉=8 600-9 800×80%=760（万元）。

本例中甲公司出售部分对乙公司股权后，因仍能够对乙公司实施控制，该交易属于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资，甲公司应当分别个别财务报表和合并财务报表进行处理：1．甲公司个别财务报表借：银行存款26 000 000贷：长期股权投资21 500 000投资收益 4 500 0002．甲公司合并财务报表出售股权交易日，在甲公司合并财务报表中，出售乙公司股权取得的价款2 600万元与所处置股权相对应乙公司净资产2 400万元之间的差额应当调整增加合并资产负债表中的资本公积。

丧失控制权处置子公司合并报表中的处理理解

【4-18】这个例题是非常典型的，关于丧失控制权处置子公司最重要的是掌握合并报表中合并处置损益的计算公式，能够利用公式计算出合并报表中的合并处置损益金额。

个别报表中的处理比较容易理解，这里就不给大家介绍了。

咱们今天主要来看合并报表中的分录：①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资 3 200 000贷：长期股权投资（6 750 000 ×40%）2 700 000投资收益 500 000【解释】因为合并报表中视为将全部100%的股权处置了，剩余40%股权的公允价值是320万元，然后再按照公允价值将40%的股权买回来：具体处理是：借：银行存款 3 200 000贷：长期股权投资 2 700 000投资收益500 000借：长期股权投资 3 200 000贷：银行存款 3 200 000综合两笔分录就是教材上的处理。

②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益（500 000×60%）300 000贷：未分配利润 300 000【解释】合并报表中首先对处置部分60%的股权进行权益法的调整：借：长期股权投资（500 000×60%）300 000贷：未分配利润（500 000×60%）300 000处置60%股权时，因为合并报表中经过权益法调整之后调增了长期股权投资的账面价值，那么对于处置部分60%股权在个别报表中实际上是多确认了一部分投资收益的，所以合并报表中需要调减投资收益：借：投资收益（500 000×60%）300 000贷：长期股权投资（500 000×60%）300 000综合两笔分录就是教材上的处理。

③从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益10万元，重分类转入投资收益：借：资本公积—其他资本公积100 000（250 000 ×40%）贷：投资收益 100 000【解释】因为合并报表中视为将40%的股权也处置了，所以需要将其他综合收益转入投资收益。

丧失控制权情况下处置对子公司投资...

丧失控制权情况下处置对子公司投资...文/准则观察员【说明】在前期文章中，对不丧失控制权情况下合并报表编制的系列问题已经进行了比较深入的分析与说明，本文重点聚焦丧失控制权情况下，处置部分对子公司投资而丧失控制权后（包括出售部分对子公司股权投资丧失控制权，以及出售对子公司全部股权投资丧失控制权），合并报表的编制中的疑难问题。

对该问题，现行长期股权投资准则与合并财务报表准则已经有相关规定，但是规定一方面比较分散（分散在不同准则以及相同准则的不同条款），且规定较为原则；另一方面，在现行准则指南与讲解中，对其具体处理讲解的也并不完整，且常常通过极端的案例背景假设（即通常设定在某年的1月初，甚至1月1号处置对子公司投资），回避了实务中经常碰到的棘手问题，即合并资产负债表与合并利润表、合并现金流量表勾稽关系脱节问题。

同时，前述规定，随着新金融工具准则的发布实施，还面临原准则规定与新金融工具准则规定不衔接的问题。

本文在充分梳理现行准则规范的前提下，进一步明确补充相关处理原则并与新金融工具准则进行衔接。

同时，通过案例的形式，完整示范丧失控制权情况下处置对子公司投资的合并报表编制问题，包括个别报表的处理、合并报表的处理、如何解决报表之间勾稽关系脱节以及与新金融工具准则衔接等问题。

【目录】一、现行准则处理规定梳理与归纳（一）个别报表层面（二）合并报表层面二、现行准则规范有待进一步明确的问题（一）报表之间勾稽关系脱节问题1.合并利润表净利润与合并资产负债表留存收益勾稽关系脱节2.合并现金流量表期末现金及现金等价物余额与合并资产负债表期末货币资金余额勾稽关系脱节（二）与新金融工具准则衔接问题三、对现行准则规范的补充与完善（一）对报表之间勾稽关系脱节问题的补充与完善1.针对合并利润表净利润与合并资产负债表留存收益勾稽关系脱节问题2.针对合并现金流量表期末现金及现金等价物余额与合并资产负债表期末货币资金余额勾稽关系脱节问题（二）对与新金融工具准则衔接问题的补充与完善四、不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的完整处理示范（一）2018年会计处理1.个别报表层面2.合并报表层面（二）2019年会计处理1.个别报表层面2.合并报表层面（三）关于合并所有者权益变动表填列的说明五、对实务中其他处理方式的说明【正文部分】一、现行准则处理规定梳理与归纳具有控制权的长期股权投资，在处置部分股权丧失控制权后，剩余部分股权可能继续具有重大影响而适用长期股权投资准则按权益法核算，也可能不能再对被投资单位实施共同控制或重大影响，则应改按金融工具确认和计量准则进行会计处理。

注册会计师考试《会计》知识点：丧失控制权

注册会计师考试《会计》知识点：丧失控制权为了方便备战2013注册会计师考试的学员，论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。

企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司的控制权个别报表合并报表 1.处置股权的会计处理借：银行存款【收到的价款】贷：长期股权投资【按照比例冲减账面价值】投资收益【差额】2.处置后剩余股权的会计处理（1）处置后对于剩余股权如果划分金融资产，应当按其账面价值确认。

【提示】形成企业合并前原持有投资账面价值不予调整（不追溯调整）（2）处置后对于剩余股权如果划分没有控制权的成本法，应当按其账面价值确认。

（3）处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理（追溯调整）【提示】剩余股权应视为自其取得时即采用权益法核算，对其账面价值进行追溯调整右边合并报表中如果是成本法→成本法则具体思路与权益法→成本法一致的，且合并报表确认的处置投资收益最终结果与权益法核算的也一样。

只是具体分析中有一点点不一样，区别在②对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整（相当于继续按照权益法在合并报表中调整）中所有的比例都调为原持有股权比列，因为成本法下没有追溯调整，③没有即为0其他一样1.对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量2.合并报表当期的处置投资收益（当期投资收益）＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益×原持股比例因为丧失的控制权，所以商誉全部要终止确认合并报表当期确认处置以外的投资收益为0具体分析①对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量借:长期股权投资（公允价值）贷: :长期股权投资（账面价值）投资收益（差额）②对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整（相当于继续按照权益法在合并报表中调整）借：投资收益【代替原长期股权投资】（因为股权已经卖了所以要转入投资收益中）贷：未分配利润【代替投资收益】（以前年度调整后的净利润-分配的现金股利）×出售股权的比例]投资收益（本年度调整后的净利润-分配的现金股利）×出售股权的比例【不影响处置损益】③从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益借：投资收益【代替原长期股权投资】（其他综合收益按权益法核算因为卖了所以转入投资收益）贷：资本公积（其他综合收益变动相对于出售股权比例的份额）借：资本公积（丧失了控制权所以全部转入投资收益）贷：投资收益或合并：借：资本公积贷：投资收益④抵消当期投资收益（因为在丧的控制权之前还是母公司的子公司，所以之前损益要转入合并报表）以下本期的数据都是指丧失控制权之前发生的）借：投资收益（本期调整后的净利润*原持股比例）少数股东损益（本期调整后的净利润*剩余持股比例）未分配利润—年初贷：提取盈余公积（本期提取的）对所有者（或股东）的分配本期分配的现金股利未分配利润—年末（年初+本期调整后的净利润-分配的现金股利-本期提取的盈余公积）【我要纠错】责任编辑：蓝色天空以下是繁体版内容:[标签:内容1]注册会计师考试《会计》第二章习题汇总一、单项选择题1.下列关于金融资产重分类的说法中，正确的是（）。

【CPA学习笔记】处置部分股权投资丧失控制权的会计处理【会计实务文库首发】

2017-2018年度会计实操优秀获奖文档首发！【CPA学习笔记】处置部分股权投资丧失控制权的会计处理【2017-2018
最新会计实务】
【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的,对于处置
后的剩余股权应当如何进行会计处理?
我们首先看看处置股权会给会计核算带来什么变化.
从上表可知,企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制
权之后,有可能出现两种情况:第一种情况,股权比例下降至20%-50%,仍以长期股权投资为会计核算科目;第二种情况,股权比例下降至20%以下,会计核算科
目由长期股权投资转为交易性金融资产或可供出售金融资产.
下面,笔者将分别分析这两种情况的会计处理.
一、股权比例下降至20%-50%
2015年1月2日,A公司对B公司投资,取得B公司100%的股权(非同一控制下的企业合并),取得成本为9,000万元,B公司可辨认净资产公允价值总额为
8,000万元.
2015年,B公司按购买日公允价值计算实现的净利润1,000万元,B公司所持
有的可供出售金融资产增值200万元;2016年前3个月,B公司实现净利润500万元.
2016年4月1日,A公司转让B公司60%的股权,出售价款7,350万元.剩余
股权在丧失控制权日的公允价值为4,900万元.
假定提取盈余公积的比例为10%,B公司未分配现金股利,不考虑其他因素.请写出A公司处理此项业务的会计分录.。

2016年度企业会计准则新规及监管提示

2016年度企业会计准则新规及监管提示简介针对市场不断涌现的新业务，会计准则实施过程中出现新情况和新问题，以及企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同需要，财政部近年来陆续制定、修订相关会计准则和会计规定。

证监会按年度发布上市公司年报会计监管报告，并组织出版《上市公司执行企业会计准则案例解析》。

本文对上市公司编制2016年度财务报表时应予关注的企业会计准则及其相关规定及会计证监会发布的近期会计监管提示进行了概括性汇总，并介绍了财政部发布的企业会计准则征求意见稿，有助于了解未来将会影响企业会计准则的最新变化。

2016年已发布或正在征求意见的企业会计准则新规本文主要介绍已生效的企业会计准则新规及证监会会计监管的相关要求。

一、2016年新发布的企业会计准则相关规定《规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定》对国有独资或全资企业之间无偿划拨子公司的会计处理、即将关闭出清的“僵尸企业”的会计处理、中央企业对工业企业结构调整专项奖补资金的会计处理等会计问题进行规范。

自发布之日起施行，不要求追溯调整。

1. 关于国有独资或全资企业之间无偿划拨子公司的会计处理国有独资或全资企业之间按有关规定无偿划拨子公司，导致对被划拨企业的控制权从划出企业转移到划入企业的，应当进行以下会计处理：由于不涉及非国有权益和交易对价，没有商业实质，从交易实质上看，具有权益性交易的特征、不影响损益。

2. 关于即将关闭出清的“僵尸企业”的会计处理《增值税会计处理规定》及其解读对增值税会计处理中的会计科目及专栏设置、具体业务的账务处理及财务报表相关项目列示等问题进行了规范。

规定自发布之日起施行，2016年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债等金额的，应按本规定调整。

对于2016年1月1日至4月30日期间发生的交易，不予追溯调整；对于2016年财务报表中可比期间的财务报表也不予追溯调整；财务报表各列报项目因《规定》发生重大调整的，应在2016年财务报表附注中予以披露。

CPA 注册会计师会计分章节知识点及习题第二十五章持有待售的非流动资产、处置组和终止经营

本章本不属于全书的重点内容，却是近年较新的内容，尤其2017年颁布实施了“持有待售”新会计准则，在2018年教材中作为独立一章，并在2018年的考试中既出现了客观题也出现了主观题，今年考试中客观题可能性较大。

知识点：持有待售类别的分类（一）持有待售类别分类的基本要求企业主要通过出售（包括具有商业实质的非货币性资产交换）而非持续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的，应当将其划分为持有待售类别。

但是，下列资产不能划分为持有待售类别：（1）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产；（2）采用公允价值减去出售费用后的净额计量的生物资产；（3）职工薪酬形成的资产；（4）递延所得税资产；（5）适用金融工具相关准则的金融资产；（6）由保险合同相关会计准则规范的保险合同所产生的权利等。

处置组，是指在一项交易中作为整体通过出售或其他方式一并处置的一组资产，以及在该交易中转让的与这些资产直接相关的负债。

1.持有待售类别的分类原则企业的非流动资产或处置组同时满足下列条件时，一般应认定为持有待售的非流动资产或处置组：（1）可立即出售，即根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售；（2）出售极可能发生，即企业已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。

有关规定要求企业相关权力机构或者监管部门批准后方可出售的，应当已经获得批准。

所谓“确定的购买承诺”，是指企业与其他方签订的具有法律约束力的购买协议，该协议包含交易价格、时间和足够严厉的违约惩罚等重要条款，使协议出现重大调整或者撤销的可能性极小。

2.延长一年期限的例外条款（关联方交易除外）因企业无法控制的原因，导致非关联方之间的交易未能在一年内完成，且有充分证据表明企业仍然承诺出售非流动资产或处置组的，企业应当继续将非流动资产或处置组划分为持有待售类别。

企业无法控制的原因包括意外设定条件（买方或其他方意外设定导致出售延期的条件，企业针对这些条件已经及时采取行动，且预计能够自设定导致出售延期的条件起一年内顺利化解延期因素）和发生罕见情况（因发生罕见情况，导致持有待售的非流动资产或处置组未能在一年内完成出售，企业在最初一年内已经针对这些新情况采取必要措施，且重新满足了持有待售类别的划分条件）。

2023年(CPA)注会考试《会计》高分通过卷及答案--------------

2023年（CPA）注会考试《会计》高分通过卷及答案学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________一、单选题(35题)1.下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的是（）。

A.因或有事项预期可获得补偿在很可能收到时确认为资产B.或有资产在预期可能给企业带来经济利益时确认为资产C.基于谨慎性原则将具有不确定性的潜在义务确认为负债D.在确定最佳估计数计量预计负债时考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项2.下列与会计信息质量要求相关的业务，表述或处理正确的是（）。

A.甲公司将本年发生的一笔2000元办公支出直接计入管理费用，该处理违背了相关性要求B.乙公司预计未来没有足够应纳税所得额抵扣可抵扣暂时性差异，因此对于因应收账款计提坏账准备而形成的暂时性差异，没有确认相应的递延所得税资产，该处理违背了重要性要求C.丙公司将2×20年末已完工并达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的工程，在2×21年办理竣工决算时才做入账处理，2×20年末没有进行任何处理，该处体现了谨慎性要求D.丁公司对于本年年初的一项会计政策变更，不仅做了账务处理，也相应进行了披露，该处理体现了可理解性要求3.根据我国公司法的规定，上市公司在弥补亏损和提取法定公积金后所余税后利润，按照股份比例向股东分配利润，上市公司因分配现金利润而确认应付股利的时点是（）。

A.实际分配利润时B.实现利润当年年末C.董事会通过利润分配预案时D.股东大会批准利润分配方案时4.下列各项有关职工薪酬的会计处理中，正确的是（）。

A.与设定受益计划相关的当期服务成本应计入当期损益B.与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益C.与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益5.甲公司持有非上市的乙公司5%股权。

企业部分处置子公司(不丧失控制权)的会计处理

企业部分处置子公司(不丧失控制权)的会计处理作者：陈国强关于企业部分处置子公司（不丧失控制权）的会计处理，财政部先后发文作了明确规定。

为了更好领会和执行这些规定，笔者对这些规定进行了梳理，并举例说明和进行分析，供同行参考指正。

一、财政部的有关规定1．关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函（财会便[2009] 14号）规定：“母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子公司的长期股权投资，在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益。

”2．财政部关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知(财会[2009]16号)中规定：“企业处置对子公司的投资，处置价款与处置投资对应的账面价值的差额，在母公司个别财务报表中应当确认为当期投资收益；处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为当期投资收益，如果处置对子公司的投资未丧失控制权的，应当按照《关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函》（财会便[2009]14号）规定，将此项差额计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，应当调整留存收益。

”3．企业会计准则解释第5号（征求意见稿）规定：“企业部分处置对子公司的股权投资但未丧失控制权，应当按照《财政部关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知》（财会[2009]16号）的规定进行会计处理。

按照企业所得税法的规定交纳企业所得税，应当区别个别财务报表和合并财务报表进行会计处理：在个别财务报表中，将处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资收益，有关所得税费用计入当期损益；在合并财务报表中，将处置价款与处置投资相对应的享有该子公司净资产份额的差额扣除有关所得税费用后的净额，计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，调整留存收益。

”综合财政部的上述规定，企业部分处置子公司(不丧失控制权)的会计处理要点可以归纳如下：1．应当区别个别财务报表和合并财务报表分别进行会计处理；2．在个别财务报表中，将处置价款与处置投资对应的账面价值的差额确认为当期投资损益；3．在合并财务报表中，将处置价款与处置投资相对应的享有该子公司净资产份额的差额计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，调整留存收益；4．部分处置子公司(不丧失控制权)，按照企业所得税法的规定交纳企业所得税的，在个别财务报表中，有关所得税费用计入当期损益；在合并财务报表中，将处置价款与处置投资相对应的享有该子公司净资产份额的差额扣除有关所得税费用后的净额，计入资本公积（资本溢价），资本溢价不足冲减的，调整留存收益。

处置子公司时合并报表的会计处理

处置子公司时合并报表的会计处理一.通过多次交易分步实现的企业合并对于购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益。

二、企业因处置部分股权投资丧失了对原有子公司的控制权合并财务报表1.对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。

处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。

比如：成本法转为权益法合并报表的处理①对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。

借：长期股权投资—成本贷：长期股权投资投资收益②对于个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整（对于出售部分个别报表确认为投资收益，在合并报表中将这部分由投资收益转为未分配利润）借：投资收益贷：未分配利润（出售部分应享有的被投资方净利润）③从资本公积转出与剩余股权相对应的原计入权益的其他综合收益，重分类转入投资收益（对于剩余股权个别报表中并未作处理，要故要将这部分中的其他权益变动记入投资收益）借：资本公积（剩余部分应享有的被投资方其他权益变动）贷：投资收益三、不丧失控制权处置子公司的处理合并财务报表①出售股权交易日，出售股权取得的价款与所处置股权相对应被投资单位净资产之间的差额应当调整合并资产负债表中的资本公积。

（这部分个别报表中确认了投资收益，在合并报表转为资本公积）借：投资收益贷：资本公积②剩余股权投资的调整分录：借：长期股权投资（持有期间被投资单位实现调整后的净利润*剩余持股比例+持有期间被投资单位其他权益变动*剩余持股比例+个别报表中处置的商誉）投资收益（倒挤出原个别报表中确认的投资收益与合并报表中已抵销的投资收益）贷：未分配利润（持有期间被投资单位实现调整后的净利润*原持股比例）资本公积—其他资本公积（持有期间被投资单位其他权益变动*原持股比例）四、购买子公司少数股权的处理在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日开始持续计算的金额反映。

控股情况下股权变化对商誉影响的思考

控股情况下股权变化对商誉影响的思考一、探讨范围：收购少数股权、不丧失控制权的处置部分股权二、探讨重点：交易过程中合并报表中商誉的变化三、现行的处理方式：（单位：万元）关于收购少数股权，收购少数股权时，不增加合并报表的商誉。

例，05年底，甲公司以20，000取得乙公司70%股权，当日，乙公司公允价值25，000；06年，净利润2500；06年底，甲公司以7500取得乙公司20%的股权，自购买日开始持续计算的可辨认净资产价值27，500。

06年底，母公司在单独报表中“长期股权投资”27500，在合并报表中，“商誉”2500=20，000—25000*70%。

收购少数股权的交易日，母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例20%计算应享有的自购买日开始持续计算的可辨认净资产价值份额之间的差额，调整资本公司（资本溢价或股本溢价），资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。

即，7500—27500*20%=2000,这个差额调整合并资产负债表资本公积项目。

（企业会计准则解释第2号，2008年）关于不丧失控制权的处置部分股权，部分股权转出时，商誉也随时转出对应的一部分。

例，07年底，甲公司以8600取得乙公司80%的股权，当日乙公司公允价值9800。

08年底，甲公司出售其中的25%的股权，取得价款2600。

07年，母公司报表中，“长期股权投资”价值8600，合并报表中“商誉”760=8600—9800*80%（9800为07年底乙公司公允价值9800）；08年，母公司报表中，“长期股权投资”价值为6450（6450=8600-8600*25%），合并报表中“商誉”570=6450-9800*60%。

其中的“商誉”随着“长期股权投资”的出售转出了原账面价值的25%。

四、对现行准则的理解：1、矛盾之处在同样处于控股的状态下，收购少数股权时不增加商誉，而出售部分股权时商誉却减少了。

假设这样的情况，从70%变为90%，再从90%变回为70%的时候，70%里面包含的商誉减少了，从这个角度看，准则的内在一致性有待考虑。

丧失控制权处置部分子公司投资个别的会计处理

丧失控制权处置部分子公司投资个别的会计处理分享：2015/10/20 16:39:10东奥会计在线字体：大小57[小编“娜写年华”]东奥会计在线高级会计师频道提供：本篇为2016年《高级会计实务》答疑精选：丧失控制权处置部分子公司投资个别的会计处理。

【原题】计算题甲公司为我国境内的上市公司，该公司20×6年经股东大会批准处置部分股权，其有关交易或事项如下：（1）甲公司于20×6年1月1日出售其所持子公司（乙公司）股权的60%，所得价款10 000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。

当日，甲公司持有乙公司剩余股权的公允价值为6 500万元。

甲公司出售乙公司股权后，仍持有乙公司28%股权并在乙公司董事会中派出1名董事。

甲公司原所持乙公司70%股权系20×5年1月1日以11 000万元从非关联方购入，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元，除办公楼的公允价值大于账面价值4 000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。

上述办公楼按20年、采用年限平均法计提折旧，自购买日开始尚可使用16年，预计净残值为零。

20×5年1月1日至20×5年12月31日，乙公司按其资产、负债账面价值计算的净资产增加2400万元，其中：净利润增加2 000万元，可供出售金融资产公允价值增加400万元。

正确答案：个别报表：出售：借：银行存款10 000贷：长期股权投资—乙公司 6 600投资收益 3 400追溯调整：借：长期股权投资—乙公司602贷：利润分配—未分配利润441盈余公积49其他综合收益112合并报表：合并报表剩余长期股权投资：6500合并报表中应确认的投资收益=（10 000+6 500）-［（15000+2 400-250）×70%+500］+400×70%=4275 =（10 000+6 500）-[11000+（2000-250）×70%+400×70%]+400×70%=4 275万元。

《企业合并准则补充规定同一控制下处置子公司的相关会计处理

《企业合并准则补充规定同一控制下处置子公司的相关会计处
理
《企业合并准则补充规定-同一控制下处置子公司的相关会计处理
附件1
企业合并准则补充规定
--处置同一控制下子公司的相关会计处理
（征求意见稿）
同一控制下企业合并取得的股权投资在未来处置给控股股东或其控股子公司，丧失对
原子公司的控制权的，相关会计处理应根据个别财务报表和合并财务报表进行：
（一）在个别财务报表中，企业通过同一控制下企业合并取得的股权投资，其初始投
资成本与合并对价之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

企业在以后期间将该股权投资处置给控股股东或其控制的子公司时，其账面价值与转让对
价之间的差额，应当按照以上相反的顺序分别计入留存收益和资本公积。

同时，对于处置
后的剩余股权（如有），应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。

处
置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按照《企业会计准则第2号――长期股权投资》关于成本法转权益法的规定进行会计处理。

（二）在合并财务报表中，处置对价和处置权益
对应的原有子公司净资产账面价值（在该企业处置股权之前的合并财务报表上的账面
价值）之间的差额，以及剩余股权投资（如有），应当比照（一）的规定处理。

企业还应当在附注中披露经营事项对当期财务报表的影响。

企业通过同一控制下企业合并取得子公司，以后期间在同一控制下转让该子公司的有
关资产或资产负债的组合，应当关注有关资产或资产负债的组合是否构成业务，构成业务的，应当参照本规定处理。

本规定自发布之日起施行。

【CPA业务探讨】处置净资产为负的子公司单体和合并层面会计处理探讨

那母公司个别财务报表和合并财务报表应该怎样做分录呢？答视野版主chenyiwei:1、母公司个别报表层面：将处置价款与原长期股权投资账面价值之间的差额确认投资收益。

2、合并报表层面：理论上可能因为前期已确认的超额亏损的转回而确认较大的投资收益。

实务中常见因处置资不抵债的子公司（即使是以零对价处置）确认大额处置收益的情况，这些处置收益基本是由前期确认在该子公司的超额亏损中的份额在处置当期的转回所导致的。

此类大额收益的确认常伴随较高的舞弊风险。

项目组在审计业务中如遇到此类情况，对于确认大额处置收益的合理性，除了常规关注事项（例如其是否属于关联交易、是否存在关联交易非关联化的安排、转让价格的公允性有无资产评估报告作为支持、处置收益的确认时点是否恰当等问题）以外，还应重点关注以下问题：（1）此类处置超额亏损子公司的交易有无合理的商业理由，是否符合通常的商业逻辑。

例如，站在收购方角度，其收购一家资不抵债的企业（而且很可能在可预见的未来还将承担其后续亏损）是出于何种目的，对其自身可带来何种利益；站在转让方（本企业）角度，处置该子公司对本企业正常经营活动是否可能产生重大不利影响，是否可能导致本企业业务模式的重大变化。

此外，由于受让方取得子公司股权的名义价格很低（例如0元或1元），因此需要关注受让方是否在该子公司中具有足够大的经济利益，从而使其具备主导该子公司相关活动决策的足够动机。

（2）在处置超额亏损子公司之前，本公司作为其原控股股东，是否事实上承担了超出《公司法》所规定的“股东对公司以认缴出资额为限承担有限责任”的额外责任，包括但不限于：为该子公司从外部获得融资提供担保，或者直接提供资金支持；承担子公司人员安置、三类人员费用、“企业办社会”事项的兜底责任；等等。

1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。

不丧失控制情况下处置部分对子公司投资的处理
企业持有对子公司投资后，如将对子公司部分股权出售，但出售后仍保留对被投资单位控制权，被投资单位仍为其子公司的情况下，出售股权的交易应区别母公司个别财务报表和合并财务报表分别处理：
(一)从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置损益，即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表。

(二)从合并财务报表的角度，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表中。

合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款(或对价的公允价值)与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所用者权益(资本公积——
资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，应当调整留存收益。

按国际财务报告准则规定，母公司在子公司中所有者权益的变动，如不能导致其控制权的丧失，则应当按照权益交易进行会计处理(即与所有者以其所有者身份进行的交易)。

这意味着这些变动的利得或损失均不能计入损益。

在企业合并中，获取控制权是一项重要的经济事项，该事项导致了对企业合并中取得的所有资产(包括商誉)及承担的负债的初始确认，其后发生的与所有者间的交易不应当影响这些资产和负债的计量。

按此规定，个别报表中确认的投资收益在合并报表中是不存在的，合并报表中应将其分解为三个部分，转入资本公积、调整合并报表所有者权益和商誉。

丧失控制权情况下处置子公司投资的处理
企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：
(一)在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照长期股权投资的规定进行会计处理;同时，对于剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。

处置后的剩余股权能够对原有子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理。

(二)在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。

处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当日的投资收益。

与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。

企业应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。

如果处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理;但是，在丧失控制权之前每一次处置
价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额，在合并财务报表中应当确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。

处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况，通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理：
(1)这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的;
(2)这些交易整体才能达成一项完整的商业结果;
(3)一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生;
(4)一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的。