实务(1)

第一章资产考情分析资产是六个会计要素中最重要的。

每年这章所占的分数都较高；从题型看，各种题型在本章均有可能涉及，尤其是计算题和综合题一般都会涉及本章的内容。

近两年本章考试题型、分值分布本章考试大纲要求（三）考点三：其他货币资金的核算（四）考点三：应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算（五）考点四：交易性金融资产的核算（六）考点五：存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（七）考点六：材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（八）考点七：长期股权投资的核算（九）考点八：固定资产和投资性房地产的核算（十）考点九：无形资产的核算（十一）考点十：长期股权投资的核算范围（十二）考点十一：无形资产的内容（十三）考点十三：其他资产的核算（十四）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理资产概述一、资产的概念资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去的交易或事项形成的。

【例题1·多选题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。

A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.融资租入的设备D.近期将要购入的设备『正确答案』【例题2·判断题】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，均应确认为企业的一项资产。

（）『正确答案』二、资产的分类1、按是否具有实物形态分:有开资产和无形资产。

2、按不源不同分:自有资产和租入资产。

3、按流动性分：流动资产和非流动资产。

第一节货币资金一、库存现金（一）现金管理制度1.现金的使用范围对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应用银行转账支付。

2.现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。

这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。

3.现金收支的规定（二）现金的账务处理1、企业应当设置账户：库存现金、现金日记账2、现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

（三）现金清查1、方法：一般采用实地盘点法2、清查的结果：应当编制现金盘点报告单。

3、有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。

1.现金短缺：2.现金溢余：【注意】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。

【例题1·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应（）。

A.冲减财务费用B.冲减管理费用C.计入其他应付款D.计入营业外收入『正确答案』二、银行存款（一）银行存款的账务处理（二）银行存款的核对1、“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。

2、企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

1.未达账项银行存款的核对（“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项）。

①企业已收，银行未收。

（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）②企业已付，银行未付。

（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）③银行已收，企业未收。

（企业银行存款日记账小于银行对账单余额）④银行已付，企业未付。

（企业银行存款日记账大于银行对账单余额）【例题2·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。

A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业送存支票，银行尚未入账C.银行代收货款，企业尚未接到收款通知D.银行代付的水费，企业尚未接到付款通知『正确答案』2.【例题3·计算题】3.银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。

三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和外埠存款。

（二）核算1、设置账户：其他货币资金2、账务处理（1）取得货币资金时：借：其他货币资金—银行汇票等贷：银行存款（2）使用货币资金购材料时借：材料采购（原材料）贷：其他货币资金（3）退回多余款时：借：银行存款贷：其他货币资金【例题4·多选题】下列各项中，不属于其他货币资金的有（）。

A.备用金B.银行本票存款C.银行承兑汇票D.银行汇票存款『正确答案』【例题5·单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。

A.借记“应收账款”科目贷记“银行存款”科目B.借记“其他货币资金”科目贷记“银行存款”科目C.借记“其他应收款”科目贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目贷记“其他货币资金”科目『正确答案』第二节应收及预付款项一、应收票据（一）应收票据概述1、商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。

2、商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

3、企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费。

（二）应收票据的账务处理1.设置的科目：企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。

2.应收票据取得时按其票面金额入账。

3.会计处理备注：票据到期不能收回票款时：借：应收账款贷：应收票据（2）应收票据贴现的会计处理借：银行存款（收到的金额）应交税费用—增（进）财务费用（贴现息）贷：应收票据（面值）（3）票据未到期转让时，应按票面金额结转。

【例题1·单选题】甲企业2010年10月1日销售商品，并于当日收到面值50 000元、期限3个月的商业承兑汇票一张。

2010年12月31日应收票据的账面余额应为（）元。

A.50 000B.50 250C.50 500D.50 750『正确答案』【例题2·单选题】B公司系增值税一般纳税人，12月1日向A公司购入甲材料1 000公斤，每公斤50元，增值税率17%，当日以将于12月15日到期的票面金额为51 000元的应收C公司商业承兑汇票抵偿购料款，差额部分以银行存款结清。

则B公司应计入银行存款账户的方向和金额为（）元。

A.借方1 000B.贷方1 000C.借方7 500D.贷方7 500『正确答案』二、应收账款1.应收账款的内容（关键是确定入账价值）（A）应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、增值税销项税额以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

(B)确定应收账款入账价值时，对于商业折扣，它不影响应收账款的计价。

对于现金折扣，它在实际发生时计入财务费用，销售当期按销售总价入账，也不影响应收账款的计价。

【例题3·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。

A.确认商品销售收入时尚未收到的价款B.确认销售收入时尚未收到的增值税C.代购货方垫付的包装费D.销售货物发生的商业折扣『正确答案』【例题4·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明价款为60万元，适用的增值税率为17%。

为购买方代垫的运杂费2万元，款项尚未收回，该企业确认的应收账款应该是（）万元。

A.60B.62C.70.2D.72.2『正确答案』2.应收账款的账务处理注：销售收入主要是指主营业务收入、其他业务收入。

【例题5·计算题】【例题6·计算题】 P11页课本例题【例题7·计算题】甲企业2009年12月1日，向A公司赊销商品100件，每件原价1 000元，由于是批量销售，甲企业同意给A公司20%的商业折扣，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10,1/20,N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日支付了全部款项。

要求：做出确认收入和收款的相关会计处理。

『正确答案』三、预付账款1.核算的是采购业务，先付款后取得商品。

2.账户的性质属于资产，按实际预付金额入账。

【例题8·计算题】P12课本例题3.预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。

但期末编制资产负债表时应与应付账款分开列示。

四、其他应收款P12（一）其他应收款的内容1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。

【例题9·多选题】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（）。

A.拨付给企业各内部单位的备用金B.应收的各种罚款C.收取的各种押金D.应向职工收取的各种垫付款项『正确答案』（二）其他应收款的账务处理例题课本1-12到1-16 P13五、应收款项减值 P13（一）应收款项减值损失的确认 P131、企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。

会计准则规定采用备抵法核算。

2、在预计未来现金流量现值时，应选用合理的折现率，但短期应收款项由于预计的未来现金流量与其现值相差很小，故可不对其预计的未来现金流量进行折现。

3、应收账款账面余额减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的未来现金流量现值。

（二）坏账准备的账务处理1.“坏账准备”科目的设置2.当期应计提的坏账准备金额的确定（1）公式：当期应计提的坏账准备＝期末应收款项的期末余额×估计比例－“坏账准备”调整前账户3.计提坏账准备的会计处理② 实际发生坏账③ 已确认的坏账又收回（1）坏账准备的计提（2）应收款项作坏账转销（确认坏账损失）（3）已确认的坏账又收回『说明』对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。

【例题15·单选题】2009年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。

应收账款余额为1 000 000元，已提坏账准备40 000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。

则甲公司2009年末提取坏账准备的会计分录为（）。

C.借：资产减值损失——计提的坏账准备贷：坏账准备『正确答案』【例题16·多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。