第九章收入、费用和利润

认的收入

本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完成程度—以前期间已确 认的费用 ②企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果
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2 提供劳务收入的核算
劳务成本是指企业对外提供劳务所发生的成本。核算的
劳务一般是指企业对外提供的一项独立的劳务，它并不 与企业的生产经营有关，不依附于某一生产产品或生产


2收入的特征
收入一般具有以下特征： （1）收入是企业资产的增加或负债的减少。 （2）收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的 交易或事项中产生的。

（3）收入是企业费用先期垫付的回报。 （4）收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三 方或客户代收的款项。
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3收入的分类
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4收入的确认与计量 （1）商品销售收入的确认 按照我国《企业会计准则》的规定，确认商品（产品）销售收入必须同时具备下 列四个条件：

①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方 ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实 施控制

③与交易相关的经济利益能够流入企业 ④相关的收入和成本能够可靠地计量 （2）商品销售收入的计量

应交税费——应交增值税 （销项税额）

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【例14-2】企业向长征公司销售的甲产品中有5件因质量有问题，对方退回。企 业开出转账支票支付退货价款3750元和退回增值税销项税额673.5元。根据有关 凭证编制会计分录： 借：主营业务收入

3750 637.5
应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 4387.5
第九章收入、费用与利润
第一节 收入
第二节 费用
第三节 利润
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第一节 收 入


一、收入概述 1收入的概念 收入是会计要素之一，亦称营业收入。按照我国《企业会计 准则——收入》的定义，是指企业在销售商品、提供劳务及 让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包 括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、股利 收入等。 收入有广义和狭义之分，广义的收入包括营业收入、投资收 益、补贴收入和营业外收入。狭义的收入，则仅指营业收入， 是企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中 所形成的经济利益总流入。不包括为第三方或客户代收的款 项，如增值税销项税额、代收销货款等。这里的收入主要指 营业收入，包括主营业务收入和其他业务收入。 2
210000
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第二节 费 用


一、费用概述
1 费用的概念
费用是与收入相对应而存在的。企业生产经营的过程同时也
是资财的耗费过程。企业为生产产品或提供劳务，必然会耗 费一定的人力、物力和财力。对于费用的概念，国际会计理 论界有种种不同的说法。我国《企业会计准则》将费用定义 为“费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的
按收入的性质，可分为销售商品的收入、提供劳务的收入和让渡资 产使用权的收入（让渡现金使用权而收取的利息收入、转让无形资 产等资产的使用权而形成的使用费收入）；

按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他业务 收入。主营业务收入是企业通过主要生产经营活动而取得的收入。 如工业、商品流通企业销售商品 而产生的收入。其他业务收入（也 称附营业务收入），是指主营业务以外的，企业附带经营 的业务所 取得的收入。如工业企业出售的原材料、出租固定资产、技术转让、 提供非工业性 劳务等业务取得的收入。在实务当中，一般按照营业 执照上注明的主营业务和兼营业务予以 确定。


3 费用的分类
费用可以分为生产费用和期间费用两部分。生产费用按照其计入产品成 本的方式不同，又可分为直接费用和间接费用。期间费用是企业当期发
生的，且必须从当期收入中得到补偿的费用。包括销售费用、管理费用、
财务费用。
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二、生产成本的核算
生产成本是企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各项生产费
销售商品收入的计量，应依据企业与购货方签订的合同或协议金额；无合同或协
议的，应依据购销双方都能接受的价格。
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二、销售商品收入的核算


1 销售商品收入核算的内容
主营业务收入是指企业销售商品、的收入，包括企业销售的 产成品、自制半成品、工业性劳务等所发生的收入。产品销 售收入确认入账后，如果发生销售退回、销售折让和销售折 扣， 应作为产品销售收入的抵减项目记账，对已入账的产品
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【例14-9】某企业于2004年5月10日接受一项设备安装任务，该安装任 务可一次完成，合同总收入8000元，实际发生成本4000元。 确认所提供劳务收入时： 借：应收账款（或银行存款） 8000 贷：主营业务收入 8000 发生并确认有关成本费用时： 借：主营业务成本 4000 贷：银行存款 4000 若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应 在发生有关费用支出时： 借：劳务成本 贷：银行存款等 待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本时： 借：应收账款（或银行存款） 8 000 贷：主营业务收入 8000 借：主营业务成本 4000 贷：劳务成本 4000
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三、劳务收入的核算
1 提供劳务收入的确认与计量
（1）在同一个会计年度内开始并完成的劳务 应在劳务完成时确认收入。确认的金额为合同或协议总金额，确认原则
可参照销售商品收入的确认原则。

（2）劳务的开始和完成分属不同会计年度
①在资产负债表日，劳务的结果能够可靠地估计
采用完工百分比法确认收入 本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完成程度—以前期间已确
经济利益的流出”。
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2 费用的特点
无论从何种角度对费用做出界定，其特点是共同的：费用是为取得收入
而进行的一种垫付。它与资源流入企业说形成的收入相反。需要指出的 是，有两种支出不应该作为费用：（1）企业偿债性支出，如用银行存款 偿还一项负债，这项支出只是一项资产和一项负债的等额减少，对所有 者权益没有影响；（2）企业向所有者分配利润，虽然减少了所有者权益 已有的数额，但其属性是对利润的分配，是实现所有者的“索取权”， 因而不作为费用。
过程。如，企业对外提供的装修、装饰劳务，与销售产
品（或商品）无关的运输劳务，为某个生产线提供的劳 务等等。需要注意的是，这里的劳务成本不包括企业接
受的建造合同劳务所发生的成本。为了核算和监督劳务
成本，设置了“劳务成本”账户。该账户的借方反映企 业发生的各项劳务成本，贷方反映企业结转的各项劳务 成本，期末借方余额，反映尚未完成劳务的成本，或按 完工百分比法确认收入时，尚未结转的劳务成本。
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【例14-11】某企业发生与产品生产有关的业务如下： 1.本月共耗用198000元材料。其中生产甲产品耗用100000元，生产乙产 品耗用84000元，生产车间一般耗用4000元，企业管理部门耗用10000元。 借：生产成本---甲 100000 生产成本---乙 84000 制造费用 4000 管理费用 10000 贷：原材料 198000 2.本月应付职工工资共315700元。其中生产甲产品工人工资160000元， 生产乙产品工人工资105700元，车间管理人员工资32000元，企业管理 部门人员工资18000元。 借：生产成本---甲 160000 生产成本---乙 105700 制造费用 32000 管理费用 18000 贷：应付工资 315700
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【例14-3】企业向长征公司销售的甲产品中，有4件因外观有问题，经双 方协商，给予长征公司销售折让400元。企业开出转账支票支付给长征公 司的销售折让400元和退回增值税销项税额68元。根据有关凭证编制会 计分录： 借：主营业务收入 400 应交税费——应交增值税（销项税额） 68 贷：银行存款 468 【例14-4】收到兴盛公司预付购买乙产品货款53000元，已存入银行。 借：银行存款 53000 贷：预收账款 53000 【例14-5】采用商业汇票结算方式向东风公司发出丙产品25件，每件售 价840元，价款共计21000元，应收增值税销项税额3570元。收到该公司 签发并承兑的商业承兑汇票，汇票到期日为次年3月5日。根据专用发票 编制会计分录： 借：应收票据 24570 贷：主营业务收入 21000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3570
用的总和，是生产费用的对象化。按照实际成本原则，计算产品生产成 本应采用实际成本（历史成本）进行计量。 1 产品成本项目的构成内容 ①直接材料 指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、 修理用备件、包装物、有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料。 ②直接人工 指直接从事产品生产的工人工资以及生产工人工资总额和规定比例计算 提取的职工福利费。 ③制造费用 指企业各生产单位（如生产车间）为组织和管理生产而发生的各项间接 费用，包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料 消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失费等。
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【例14-6】委托光大公司代销甲产品，该公司本月报来代销清单，列明售出产品 80件，每件售价750元，价款共计60000元，应收增值税销项税额10200元。根 据专用发票编制会计分录： 借：应收账款 贷：主营业务收入 70200 60000 10200

应交税费——应交增值税 （销项税额）

【例14-7】按合同向预付货款的兴盛公司发出乙产品60件，每件售价800元，价 款共计48000元，应收增值税销项税额8160元，以银行存款支付代垫运杂费800