《基层医疗卫生机构会计制度》培训讲义
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基层医疗卫生机构会计制度讲解
基层医疗卫生机构会计制度讲解
基层医疗卫生机构会计制度是指为了规范和管理基层医疗卫生机构的会计核算和财务管理活动，提高财务透明度和决策效率，保证会计信息的真实性、准确性和可比性而制定的一套规章制度。
下面将简要讲解基层医疗卫生机构会计制度。
一、会计核算原则
二、会计核算方法
三、资金管理
四、财务报告与财务决策
基层医疗卫生机构应按照规定的时间制作财务报告，包括收支报告、资产负债表和现金流量表等。
同时，在制作财务报告的基础上，进行财务分析和决策。
根据财务分析结果，可以及时发现经营问题和风险，并采取相应的措施加以解决。
五、内部控制
六、会计政策和计算方法
基层医疗卫生机构应根据不同的业务特点和需求，制定适合自身的会计政策和计算方法。
包括计价成本法、现金法、摊销法、资产负债表公允价值法等。
同时，还需要建立相应的会计记录和账簿，确保会计核算的准确性和完整性。
总之，基层医疗卫生机构会计制度是规范和管理基层医疗卫生机构会计核算和财务管理活动的重要制度。
通过建立和实施会计制度，可以提高
基层医疗卫生机构的财务透明度，加强内部控制，提高财务决策的准确性和效率，为医疗卫生机构的可持续发展提供有力支撑。
基层医疗卫生机构会计制度培训讲义
基层医疗卫生机构会计制
度培训讲义
欢迎参加基层医疗卫生机构会计制度培训！本讲义将帮助您更好地理解和掌
握会计制度的重要性，为机构的财务管理提供支持与指导。
培训目标与意义
通过本次培训，您将深入了解基层医疗卫生机构会计制度的核心要点和实施方法，提升财务管理
水平，确保机构运作的高效和透明。
基层医疗卫生机构会计制度概述
1
目的明确
2
会计制度的定义和基本原则
3
流程简单
代表常见交易的会计流程
政策规范
重要的会计政策和规定
4
指导依据
相关法律和规章制度
会计政策与制度
1
会计政策确定
根据机构类型和规模制定相应的会
核算方法选择
2
计政策
根据实际情况选择合适的会计核算
方法
3
财务档案管理
建立完善的财务档案管理制度
会计档案管理
和方法
内部控制与风险管理
1
风险评估与防范
了解机构内部存在的风险，并采取措施进行防范
2
内部控制制度
建立适应机构实际需求的内部控制制度
3
有效实施
如何有效地执行内部控制制度
基层医疗卫生机构会计制度培
训总结
通过本次培训，您掌握了基层医疗卫生机构会计制度的核心要点，并能在实
际工作中得心应手。感谢您的参与，祝您财务管理工作顺利！
•
档案建立和归档流程
•
档案保存和保密要求
•
数据备份和恢复策略
•
档案检索和利用方法
财务报表编制与分析
收入计算与报表
支出计算与报表
收入核算方法和财务报表
支出核算方法和财务报表
度培训讲义
欢迎参加基层医疗卫生机构会计制度培训！本讲义将帮助您更好地理解和掌
握会计制度的重要性，为机构的财务管理提供支持与指导。
培训目标与意义
通过本次培训，您将深入了解基层医疗卫生机构会计制度的核心要点和实施方法，提升财务管理
水平，确保机构运作的高效和透明。
基层医疗卫生机构会计制度概述
1
目的明确
2
会计制度的定义和基本原则
3
流程简单
代表常见交易的会计流程
政策规范
重要的会计政策和规定
4
指导依据
相关法律和规章制度
会计政策与制度
1
会计政策确定
根据机构类型和规模制定相应的会
核算方法选择
2
计政策
根据实际情况选择合适的会计核算
方法
3
财务档案管理
建立完善的财务档案管理制度
会计档案管理
和方法
内部控制与风险管理
1
风险评估与防范
了解机构内部存在的风险，并采取措施进行防范
2
内部控制制度
建立适应机构实际需求的内部控制制度
3
有效实施
如何有效地执行内部控制制度
基层医疗卫生机构会计制度培
训总结
通过本次培训，您掌握了基层医疗卫生机构会计制度的核心要点，并能在实
际工作中得心应手。感谢您的参与，祝您财务管理工作顺利！
•
档案建立和归档流程
•
档案保存和保密要求
•
数据备份和恢复策略
•
档案检索和利用方法
财务报表编制与分析
收入计算与报表
支出计算与报表
收入核算方法和财务报表
支出核算方法和财务报表
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解课件
还额度 应收款项： 应收医疗款、其他应收款 库存物资 待摊支出 长期资产：固定资产、在建工程、无形资产
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《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
1、货币资金
库存现金 银行存款 其他货币资金
12
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
2 国库集中收付（第三部分介绍）
零余额账户用款额度 财政应返还额度
23
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
6、固定资产
固定资产界定： 使用年限：>1年 单位价值：规定标准（1 000/1 500）以上 使用过程中基本保持原来物质形态 单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限超 过1年的大批同类物资，应作为固定资产管理， 如：被服。
24
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
总说明
核算基础-收付实现制
（1）基层单位侧重预算管理，核算基础以收付实现制为主，核 算相对简单。 （2) 公立医院侧重财务管理，核算基础以权责发生制为主，核算 相对复杂。
会计要素
资产、负债、净资产、收入、支出
财务报告
报表：主表、附表和附注 说明：财务情况说明书 分类：月报、季报和年报 编制说明：数字真实 计算准确 内容完整 报送及时 手续完 备 签名盖章
13
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
3、应收款项
应收医疗款
结算欠费（病人的个人欠费）结算时发生 应收医疗保险金（权责发生制）结算时确认
其他应收款
14
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
（1）应收医疗款
收支两条线 “待结算医疗款”
或
非收支两条线 “医疗收入” -门诊收入/药品收入 -住院收入 /药品收入
基层医疗卫生机构财务会计制度培训课件
（三）提供基本医疗和公共卫生服务等收到现金 借：库存现金 贷：待结算医疗款/医疗收入（收支两条线）
（四）垫付职工因出差等原因所需的现金 ； 借：其他应收款 贷：库存现金 报销时：借：医疗支出 贷：其他应收款
收支两条线管理
所谓“收支两条线管理”，简单地说,就是把收入 和支出分开来管理，基层医疗机构的业务收入存入“收 入专户”，按时上缴财政局（或卫生局）设立的资金专 户，基层医疗机构支出所需要的资金，则由财政局（或 卫生局）核定、拨付到基层医疗机构的基本账户，基层 医疗机构再通过基本账户来支付资金。
2010年11月10日，印发《基层医疗卫生机构会计制 度（模拟测试稿）》（财会篇[2010]69号），组织 北京、上海、安徽等地进行模拟测试。
2011年1月7日，印发《基层医疗卫生机构财务制度 》（财社[2010]307号）
2011年1月12日，印发《基层医疗卫生机构会计制 度》（财会[2010]26号）。
基层卫生院银行存款存在问题
1、部分基层卫生院未按照规定设置“银行存款日 记账”对其核算不能做到序时逐笔登记，日清月结。
2、部分卫生院年末银行日记账与银行对账单余额 不一致。
零余额账户用款额度
1、核算内容:
核算国库集中支付的基层医疗卫生机构根据财政部门批复 的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。
2、如住院病人应付医疗款金额小于其预交金额 借：预收医疗款—病人 应收医疗款—应收医疗保险金 贷：库存现金/银行存款（退还病人医疗款） 待结算医疗款/医疗收入——住院收入
应收医疗款
（三）收到病人补交的结算欠费时 借：库存现金 贷：应收医疗款——结算欠费
（四）与医疗保险机构结算医疗款时 借：库存现金/银行存款 贷：应收医疗款——应收医疗保险金
（四）垫付职工因出差等原因所需的现金 ； 借：其他应收款 贷：库存现金 报销时：借：医疗支出 贷：其他应收款
收支两条线管理
所谓“收支两条线管理”，简单地说,就是把收入 和支出分开来管理，基层医疗机构的业务收入存入“收 入专户”，按时上缴财政局（或卫生局）设立的资金专 户，基层医疗机构支出所需要的资金，则由财政局（或 卫生局）核定、拨付到基层医疗机构的基本账户，基层 医疗机构再通过基本账户来支付资金。
2010年11月10日，印发《基层医疗卫生机构会计制 度（模拟测试稿）》（财会篇[2010]69号），组织 北京、上海、安徽等地进行模拟测试。
2011年1月7日，印发《基层医疗卫生机构财务制度 》（财社[2010]307号）
2011年1月12日，印发《基层医疗卫生机构会计制 度》（财会[2010]26号）。
基层卫生院银行存款存在问题
1、部分基层卫生院未按照规定设置“银行存款日 记账”对其核算不能做到序时逐笔登记，日清月结。
2、部分卫生院年末银行日记账与银行对账单余额 不一致。
零余额账户用款额度
1、核算内容:
核算国库集中支付的基层医疗卫生机构根据财政部门批复 的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。
2、如住院病人应付医疗款金额小于其预交金额 借：预收医疗款—病人 应收医疗款—应收医疗保险金 贷：库存现金/银行存款（退还病人医疗款） 待结算医疗款/医疗收入——住院收入
应收医疗款
（三）收到病人补交的结算欠费时 借：库存现金 贷：应收医疗款——结算欠费
（四）与医疗保险机构结算医疗款时 借：库存现金/银行存款 贷：应收医疗款——应收医疗保险金
基层医疗卫生机构会计培训
基层医疗卫生机构会计核算的内容：
二、负债的核算内容： 1、借入款：（※不得借入长期借款） 2、应付款项：应付账款、应付职工薪酬、应付社会 保障费、应交税费、其他应付款。 3、预收款项：预收医疗款（住院病人、医疗保险机构） ※“收支两条线”管理：待结算医疗款、应缴款项
基层医疗卫生机构会计核算的内容： 三、净资产的核算内容
—应收医保金—xx医保机构 贷：待结算医疗款—门诊收费（收支两条线） 医疗收入—门诊收入（非收支两条线）
医疗服务业务款项结算的账务处理：
实际收到时：借：库存现金
银行存款 贷：应收医疗款—结算欠费—门诊病人 应收医疗款—应收医保金—xx医保机构
2、与住院病人结算医疗款时：
（1） 应收医疗款大于预交款项时：
借：预收医疗款—××病人 应收医疗款—应收医疗保险金—XX医保机构 贷：库存现金/银行存款（退回多收款） 待结算医疗款—住院收费（收支两条线） 医疗收入—住院收入（非收支两条线）
（3）与医保机构的结算差额
借：库存现金/银行存款（可追偿） 其他支出（不可追偿） 贷：应收医疗款—应收医疗保险金—XX医保机构
1、固定基金：固定资产占用、在建工程占用、无形资产占
用
2、事业基金 3、专用基金：医疗风险基金、职工福利基金、奖励基金、
其他专用基金
4、本期结余 5、财政补助结转（余）
6、其他限定用途结转（余）
7、结余分配：待分配结余、提取专用基金、事业基金弥补
亏损
基层医疗卫生机构会计核算的内容：
四、收入的核算内容：
借：医疗卫生支出/财政基建设备补助支出 贷：财政应返还额度——财政直接支付
20
医疗服务业务款项结算的账务处理：
一、会计科目：
基层医疗卫生机构财务会计制度培训课件
支出分类
按照功能分类为医疗支出、公共卫生 支出、科教项目支出等；按照经济性 质分类为人员经费、药品费、卫生材 料费、固定资产折旧费等。
2024/1/26
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支出审批与支付
审批流程
建立严格的支出审批制度，明确各级审批权限和流程，确保支出合理、合规。
支付方式
根据支出性质和金额大小，选择合适的支付方式，如现金、银行转账、公务卡等 ，确保资金安全。
7
02
预算管理
2024/1/26
Hale Waihona Puke 8预算编制原则与方法
01
02
03
预算编制原则
包括量入为出、收支平衡 、统筹兼顾、保证重点等 原则，确保预算编制的科 学性和合理性。
2024/1/26
预算编制方法
采用零基预算法，以零为 基础重新核定和安排各项 预算支出，提高预算编制 的准确性和精细化水平。
预算编制流程
偿债顺序
优先偿还到期债务，合理安排长期债 务的偿还计划，避免集中偿债风险。
根据负债的性质和债权人的要求，合 理安排偿债计划和资金来源，确保按 时足额偿还债务。
2024/1/26
26
负债风险防范
建立健全负债管理制度
明确负债管理职责和流程，规范负债 的确认、计量和报告。
加强负债风险评估
定期对负债风险进行评估，识别潜在 风险并采取相应的防范措施。
21
资产购置、使用与处置
购置程序
基层医疗卫生机构应建立严格的 资产购置程序，包括预算编制、 审批、采购、验收等环节，确保 购置的资产符合业务需求并具有
成本效益。
使用管理
建立健全资产使用管理制度，明 确资产使用部门和人员的职责权 限，规范资产使用行为，防止资
新基层医疗卫生机构会计制度课件
新基层医疗卫生机构会计制度课件一、前言在我们国家的医疗卫生系统中，基层医疗卫生机构是广大人民群众就医的第一站，承担着为百姓提供初级医疗保健服务的重要职责。
其中，会计制度是基层医疗卫生机构日常运转中不可或缺的一环。
本课件主要针对新基层医疗卫生机构的会计制度进行详细讲解。
二、会计制度的概述会计制度是指财政、税务、审计、统计等部门规定的、符合国家法律法规和财政、税务、审计、统计等部门规章制度的会计准则、会计计量方法、会计核算程序、会计报表格式及其披露要求的总称。
新基层医疗卫生机构要求其会计制度必须严格遵守国家和地方的相关规定，满足财政、税务、审计、统计等部门的要求，做到公开透明、规范有序、规范运作。
三、会计制度的主要内容1. 会计核算制度新基层医疗卫生机构要建立符合国家财经法规要求的会计制度和会计帐簿，编制会计账务、会计核算和会计报告。
会计核算制度主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本等要素的核算规定。
2. 会计政策制度新基层医疗卫生机构要根据国家和地方的相关规定，制定出符合自身特点的会计政策制度，以便于日常会计核算和管理。
会计政策制度主要包括会计核算基础和核算政策、处理核算事项的方法和角度、计价原则、计量方法、核算程序等要素的政策规定。
3. 会计报告制度新基层医疗卫生机构要按照国家和地方的有关要求编制、公布财务审计报告，及时、准确地揭示财务会计信息。
会计报告制度主要包括会计报表的编制和公布，会计信息、会计核算结果和会计政策的揭示和说明等方面的规定和要求。
四、会计制度建设的重要性建立完善的会计制度，对于新基层医疗卫生机构的发展至关重要。
主要体现在以下几个方面：1.保障财务安全。
有完善的会计制度，能够确保新基层医疗卫生机构的财务安全，及时发现和排除各种潜在风险。
2.确保财务及时准确。
有完善的会计制度，能够确保新基层医疗卫生机构的财务信息及时准确，提高了财务信息的管理效率。
3.能够规范经营管理。
《基层医疗卫生机构会计制度》培训讲义
内部控制与风险防范
制定了财务管理的内部控制标准 和方法，规定了风险防范措施和 应急应变措施。
会计核算与报表分析
1
费用核算体系
从收入、支出、杂费、其他收支和内部管理等方面分别对医疗卫生机构的费用进 行核算。
2
报表分析体系
在搭建完整的报表体系的同时，合理制定报表分析流程、工作程序及报表分析方 法。
3
会计核算工具
基层医疗卫生机构会计制 度培训讲义
医疗卫生机构会计制度的规范实行，使基层医疗卫生单位的经费管理更加合 理化、规范化、科学化，进一步提高社会保障水平，保障人民健康。
培训目的与意义
提高医疗单位财务管理与 监管水平
为做好基层医疗卫生机构财务管 理工作打下坚实的基础。
促进财务管理水平整体提升
推动医疗卫生机构财务管理工作 逐步走向规范化、科学化、现代 化。
培训总结与展望
1
展望前景
2
随着社会的发展和医疗卫生行业的改革发 展，基层医疗卫生单位会计制度规范实行 将会有更加广阔的前景和更好的发展空间。
培训总结
本次培训详细介绍了基层医疗卫生机构会 计制度之概述、框架及要求，强调信息化 应用等方面的重要性。
优化资源配置，加强经济 效益
有效降低废费，节约经费，提升 医院运营效益。
基层医疗卫生机构会计制度概述
适用范围
制度适用于各基层医疗卫生机构以及相关财务 人员。
增值税专用发票管理
具体规定了采购、领用、使用、填发、存档等 内容和注意事项。
制度框架
制度分为总则、会计核算、报表分析、内部控 制、会计制度应用与管理等部分。
会计政策与核算方法
建立科学、规范、合理的会计政策与核算方法。
基层医疗卫生机构会计制度培训讲义稿共张课件 (一)
基层医疗卫生机构会计制度培训讲义稿共张课件 (一)一、前言随着新冠疫情的持续蔓延，人民对基层医疗卫生机构的需求日益增长，基层医疗卫生机构成为医疗卫生服务的重要场所。
然而，设立在村镇、社区等地的基层医疗卫生机构的财务管理存在的问题也越来越凸显，如何规范基层医疗卫生机构的会计制度，已经成为一项重要的任务。
二、会计制度的建立和培训准备工作会计制度是基层医疗卫生机构的一份重要文件，是贯彻执行相关法律法规的依据。
会计制度应当将财务管理的各项工作规范化，从而保障财务报表的真实、完整、准确。
为了建立一套符合基层医疗卫生机构实际情况的会计制度和进行培训，需要进行以下准备工作：1. 就地取材：充分了解基层医疗卫生机构的实际情况，采集相关信息，为制度的建立提供参考并且更贴近实际。
2. 研究机构特点：了解基层医疗卫生机构的管理规范和财务状况，以便制定更具有效性的制度。
3. 制订培训计划：根据机构需求及特点，制订包含目标、内容、流程、时间、材料、评估等方面的培训计划。
此外还应在制定培训计划的过程中，针对机构特点确定培训教师，保障教师资质评估和培训效果评估等。
三、会计制度的主要内容基层医疗卫生机构的会计制度应当涵盖以下方面的内容：1. 会计核算制度：包括资产负债表、损益表及现金流量表的编制、科目设置、记账方式和流程等规范。
2. 费用核销制度：明确各项费用的预算及核销标准，并规范有关科室的费用支出和财务结算程序。
3. 资金管理制度：规范基层医疗卫生机构资金管理、预算编制、使用、监督等方面的工作流程。
4. 财务报表制度：包括年度报表、月度报表、微型报表和会计凭证等规范。
5. 会计档案管理制度：规范会计档案内容、构成、存储、分类及规章制度等工作流程。
四、培训的具体内容和流程1. 基础理论培训：包括会计基本知识和会计法规的讲解、基层医疗卫生机构会计制度的解读等。
2. 实际操作培训：重点是会计核算的实际操作，逐一讲解编制会计凭证、记账、制作财务报表、会计档案管理等操作流程。
新基层医疗卫生机构会计制度专家讲座
新基层医疗卫生机构会计制度专家讲座
第13页
2.实施“收支两条线”管理
①结算医疗款时，不确认医疗收入
门诊 借：库存现金
应收医疗款
贷：待结算医疗款
住院 借：预收医疗款
库存现金（可能贷方）
应收医疗款
贷：待结算医疗款
②在期末或要求上缴时间
借：待结算医疗款
新基层医疗卫生机构会计制度专家讲座
第14页
③若上缴以后再收到财政专户返还 借: 应缴款项 贷: 银行存款 借: 银行存款 贷: 医疗收入
上述药品收入下设西药、中成药、中草
药明细科目, 深入明细核实。 新基层医疗卫生机构会计制度专家讲座
第12页
1.不实施“收支两条线”管理（了解）
①结算医疗款
门诊 借：库存现金
应收医疗款
贷：医疗收入
住院 （住院初，借：库存现金，贷：预 收医疗款）
借：预收医疗款
库存现金（可能贷方）
应收医疗款
贷：医疗收入
文号及时间
文号：财会[]26号 公布日期：年12月29日 实施：自年7月1日起施行
新基层医疗卫生机构会计制度专家讲座
第1页
制度框架:
第一部分 总说明 第二部分 会计科目名称和编号 第三部分 会计科目使用说明 第四部分 会计报表格式 第五部分 会计报表编制说明
新基层医疗卫生机构会计制度专家讲座
第2页
借: 财政基建设备补助支出——病房楼
贷: 银行存款
其它
零余额账户用款额度 付
授权支
财政补助收入 付
直接支
同时:
借: 固定资产、在建工程 新基层医疗卫生机构会计制度专家讲座
第22页
（三）506其它支出 包含: 对外捐赠、财产物资盘亏或毁损损
基层医疗卫生机构会计制度讲解
一）资产的内涵是经济资源，并且这种经济资源是由于过去交易或事项所形成的。 也就是说基层医疗卫生机构的资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，是由 于过去已经发生的交易或事项所产生的结果。同时资产必须是能够给基层医疗卫生 机构带来效益的经济资源，是基层医疗卫生机构为社会提供公共医疗卫生服务、创 造社会效益所必备的工作条件。
2010年11月10日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）》（ 财会便[2010]69号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。
2011年1月12日，印发《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号 ）。于2011年7月1日实施。
6
第六页，共112页。
制定思路
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
第二十三页，共112页。
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
（1）应收医疗款（续）
与住院病人结算医疗款时
-——应付 > 预交 借：预收医疗款——××病人
应收医疗款——结算欠费 ——应收医保金（县合管办或医保中心）
贷：医疗收入——住院收入
-——应付 < 预交
借：预收医疗款——××病人 应收医疗款——应收医保金 贷：库存现金/银行存款
基层医疗卫生机构会计制度讲解
27.05.2023
生产计划部
第一页，共112页。
主要内容
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
背景介绍
制度讲解——分会计要素讲解
重点业务——国库集中支付制
收支两条线管理
政府采购
支出及预算管理
新旧衔接——科目、报表转换
2
第二页，共112页。
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
（二）作为资产的经济资源应该是基层医疗卫生机构现在拥有或者控制的。即基层 医疗卫生机构拥有所有权或虽不拥有所有权但能够实际控制的财产。在形式上基层 医疗卫生机构应对该资产拥有实际运营管理权，能够自主运用它从事医疗和公共卫 生服务活动，创造效益；就实质而言，资产意味着基层医疗卫生机构在因拥有某项 经济资源的占有权或使用权而享有利益的同时，也应承担相应的风险。
2010年11月10日，印发《基层医疗卫生机构会计制度（模拟测试稿）》（ 财会便[2010]69号），组织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。
2011年1月12日，印发《基层医疗卫生机构会计制度》（财会[2010]26号 ）。于2011年7月1日实施。
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制定思路
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
第二十三页，共112页。
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
（1）应收医疗款（续）
与住院病人结算医疗款时
-——应付 > 预交 借：预收医疗款——××病人
应收医疗款——结算欠费 ——应收医保金（县合管办或医保中心）
贷：医疗收入——住院收入
-——应付 < 预交
借：预收医疗款——××病人 应收医疗款——应收医保金 贷：库存现金/银行存款
基层医疗卫生机构会计制度讲解
27.05.2023
生产计划部
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主要内容
《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
背景介绍
制度讲解——分会计要素讲解
重点业务——国库集中支付制
收支两条线管理
政府采购
支出及预算管理
新旧衔接——科目、报表转换
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《基层医疗卫生机构会计制度》讲解
（二）作为资产的经济资源应该是基层医疗卫生机构现在拥有或者控制的。即基层 医疗卫生机构拥有所有权或虽不拥有所有权但能够实际控制的财产。在形式上基层 医疗卫生机构应对该资产拥有实际运营管理权，能够自主运用它从事医疗和公共卫 生服务活动，创造效益；就实质而言，资产意味着基层医疗卫生机构在因拥有某项 经济资源的占有权或使用权而享有利益的同时，也应承担相应的风险。
基层医疗卫生机构会计制度讲解1
9、无形资产
（1）无形资产界定： 不具有实物形态
应用软件、土地使用权等
（2） 取得
无形资产取得时按照实际成本入账 借：无形资产
贷：固定基金——无形资产占用 借：财政基建设备补助支出
待摊支出（相关税费） 贷：银行存款
零余额账户用款额度 财政补助收入
（3） 处置 转让
借：银行存款（转让价款）
（一）资 产
1、概念和内容 （1）概念
指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货 币计量的经济资源。 （2）内容 货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资
金
国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应 返还额度
应收款项： 应收医疗款、其他应收款 库存物资 待摊支出 长期资产：固定资产、在建工程、无形资产
接受捐赠 市场价格或有关凭据注明金额 借：库存物资
贷：其他收入
（3）发出时按照先进先出、加权平均、个别计价 等确定发出库存物品的实际成本 低值易耗品按照一次摊销、五五摊销 借：医疗卫生支出 待摊支出 贷：库存物资
例：某基层医疗卫生机构采用五五摊销法 对在用低值易耗品进行核算。某科室领用 库存新低值易耗品一批，实际成本为2000 元。
（三）基层医疗卫生机构与公立医院 产生显著差异
- 成本补偿机制 - 预算管理模式 - 业务活动内容 - 内部会计机构
二、制定思路
（一）顺应基层医疗体制改革 （二）强化财政资金预算管理 （三）简化会计核算 （四）涵盖多种收支管理模式和医保结
算模式
第二部分 制度讲解 一、会计要素
资产、负债、净资产、收入、支出五 要素。
盘亏 冲销账面余额 借：库存现金/银行存款（可追偿） 其他支出（不可追偿） 贷：库存物资
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库存现金的序时核算，就是在现金日记账中的核算。也 就是由出纳人员登记现金日记账。
现金日记账是由出纳人员根据记账凭证，收一笔记一笔， 支一笔记一笔，每天结出余额，每日终了，要将现金日记账 的余额与库存现金数进行核对。
基层卫生院库存现金存在问题
1、账实不符或虚拟现金交易。
例如：某卫生院2015年9月27日1号凭证中，10月份门诊
资产
• 资产的概念
指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货 币计量的经济资源。 资产的核算程序
取得—持有期间（期末）—盘点（财产清 查）—处置
资产
• 资产的内容
– 货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资 金
– 国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应 返还额度（财政直接支付和财政授权支付）
– 应收款项： 应收医疗款、其他应收款 – 库存物资 – 待摊支出 – 长期资产：固定资产、在建工程、无形资产
收入8000元。
借：库存现金 8000
贷：医疗收入
8000
此笔业务中医疗收入8000元由收取的门诊病人收入款与合 作医疗机构的补偿款两部分组成。而该院将其全部确认为现金 收入，虚增现金余额，导致账实不符。
基层卫生院库存现金存在问题
•2、部分卫生院存在出纳人员长期占有现金，未经批 准擅自出借现金行为。
2011年4月7日，印发《基层医疗卫生机构新旧会计 制度有关衔接问题的处理规定》（财会[2011]6号）
2012年10月23日，印发《医院和基层医疗卫生机 构财务制度补充规定》（鲁财社[2012]49号）
第二部分 制度讲解
• 总说明 • 会计科目名称和编号 • 会计科目使用说明 • 会计报表格式
总说明
①住院押金不纳入会计核算，由收费员临时管理，从而已 形成 “个人资金”管理。
②收费室现金与会计（出纳）交接间隔期较长，有的甚至 跨月、几月。（建议当日缴存银行，回单送会计部门）
•4、没有明确的收费管理制度，押金收取标准和管理 较乱，使用票据（领用、开具、核销等）不规范， 部分卫生院存在押金虚收、支退押金不及时核销等 现象，导致收费人员都不知应有多少现金。
收支两条线 vs 非收支两条线
“待结算医疗款” “医疗收入”
库存现金
（五）现金溢余或短缺
现金溢余 ：属于应付未付有关人员或单位的部分 借：库存现金 贷：其他应付款 属于无法查明原因的部分 借：库存现金 贷：其他收入
库存现金
（五）现金溢余或短缺
现金短缺 ：属于应由过失人赔偿的部分 借：其他应收款 贷：库存现金 属于无法查明原因的部分 借：其他支出 贷：库存现金
货币资金
• 库存现金 • 银行存款 • 其他货币资金
库存现金
1、核算内容：核算基层医疗卫生机构的库存现金 。
2、主要账务处理：
（一）从银行提取现金时；现金存入银行时
借：库存现金
借：银行存款
贷：银行存款
贷：库存现金
（二）从零余额账户中提取现金时
借：库存现金
贷：零余额账户用款额度
库存现金
2、主要账务处理：
库存现金核算管理办法
1、库存现金的管理： 单位应该制定库存现金的内部控制制度，库存现金要由
出纳人员进行保管，现金保管人员不得兼记总账，要做到账 钱分管;单位出纳人员保管的库存现金必须做到日清月结，并 要定期与单位总账的“库存现金”账户进行核对。发现库存 现金的溢缺必须及时查明原因，并按规定进行处理。 2、库存现金的序时核算：
2010年11月10日，印发《基层医疗卫生机构会计 制度（模拟测试稿）》（财会篇[2010]69号），组 织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。
2011年1月7日，印发《基层医疗卫生机构财务制 度》（财社[2010]307号）
2011年1月12日，印发《基层医疗卫生机构会计制 度》（财会[2010]26号）。
制度进程
2010年4月，启动制度制定工作。 2010年4月-5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务
中心等单位初步调研。 2010年5月中旬至6月，制度起草。 2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务
规划司多轮协调。
2010年7月15日，印发《基层医疗卫生机构会计制 度（征求意见稿）》（财会便[2010]38号），随后 召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订。
基层医疗卫生机构 财务会计制度
主要内容
第一部分 背景介绍
第一部分 背景介绍
• 基层医疗机构是中国医疗体系的重要组成部分， 承担着广大社区和村乡的公共服务。随着医疗卫生改 革不断深入，财政预算资金保障力度不断加强，基层 医疗卫生机构原来使用的1998年版《医院会计制度》 已经不能适应新形势下基层医疗卫生机构管理模式的 转变，也无法满足加强基层医疗卫生机构财政预算资 金管理的需要。为此财政部发布了新的《基层医疗卫 生机构会计制度》。
• 立法目的：规范会计核算、保证会计信息的真实、完整 • 立法依据：《中华人民共和国会计法》、事业单位会计准
则及有关法律法规的规定 • 适用范围：境内由政府举办的独立核算的城市社区卫生服
务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。 • 会计组织：根据业务需要，设置会计机构；不具备设置条
件的，可委托从事会计代理记账的中介机构代理记账。 • 核算基础：以收付实现制为基础 • 财务报告：会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。 • 会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出
（三）提供基本医疗和公共卫生服务等收到现金 借：库存现金 贷：待结算医疗款/医疗收入（收支两条线）
（四）垫付职工因出差等原因所需的现金 ； 借：其他应收款 贷：库存现金 报销时：借：医疗支出 贷：其他应收款
收支两条线管理
所谓“收支两条线管理”，简单地说,就是把收入和 支出分开来管理，基层医疗机构的业务收入存入“收入 专户”，按时上缴财政局（或卫生局）设立的资金专户 ，基层医疗机构支出所需要的资金，则由财政局（或卫 生局）核定、拨付到基层医疗机构的基本账户，基层医 疗机构再通过基本账户来支付资金。
例如：盘点某卫生院库存现金时，账面库存现金 金额为150265.50元，出纳处实有现金74.50元，其余 均为个人借条44张，其中：17张借条未经审批，金额 45916元，27张借条已审批，金额104275元，部分借 条已跨好几个年度。
基层卫生院库存现金存在问题
•3、收费处长期保管现金，未能与出纳（或会计）及 时办理交结手续，形成帐外现金或公款私存。
现金日记账是由出纳人员根据记账凭证，收一笔记一笔， 支一笔记一笔，每天结出余额，每日终了，要将现金日记账 的余额与库存现金数进行核对。
基层卫生院库存现金存在问题
1、账实不符或虚拟现金交易。
例如：某卫生院2015年9月27日1号凭证中，10月份门诊
资产
• 资产的概念
指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货 币计量的经济资源。 资产的核算程序
取得—持有期间（期末）—盘点（财产清 查）—处置
资产
• 资产的内容
– 货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资 金
– 国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应 返还额度（财政直接支付和财政授权支付）
– 应收款项： 应收医疗款、其他应收款 – 库存物资 – 待摊支出 – 长期资产：固定资产、在建工程、无形资产
收入8000元。
借：库存现金 8000
贷：医疗收入
8000
此笔业务中医疗收入8000元由收取的门诊病人收入款与合 作医疗机构的补偿款两部分组成。而该院将其全部确认为现金 收入，虚增现金余额，导致账实不符。
基层卫生院库存现金存在问题
•2、部分卫生院存在出纳人员长期占有现金，未经批 准擅自出借现金行为。
2011年4月7日，印发《基层医疗卫生机构新旧会计 制度有关衔接问题的处理规定》（财会[2011]6号）
2012年10月23日，印发《医院和基层医疗卫生机 构财务制度补充规定》（鲁财社[2012]49号）
第二部分 制度讲解
• 总说明 • 会计科目名称和编号 • 会计科目使用说明 • 会计报表格式
总说明
①住院押金不纳入会计核算，由收费员临时管理，从而已 形成 “个人资金”管理。
②收费室现金与会计（出纳）交接间隔期较长，有的甚至 跨月、几月。（建议当日缴存银行，回单送会计部门）
•4、没有明确的收费管理制度，押金收取标准和管理 较乱，使用票据（领用、开具、核销等）不规范， 部分卫生院存在押金虚收、支退押金不及时核销等 现象，导致收费人员都不知应有多少现金。
收支两条线 vs 非收支两条线
“待结算医疗款” “医疗收入”
库存现金
（五）现金溢余或短缺
现金溢余 ：属于应付未付有关人员或单位的部分 借：库存现金 贷：其他应付款 属于无法查明原因的部分 借：库存现金 贷：其他收入
库存现金
（五）现金溢余或短缺
现金短缺 ：属于应由过失人赔偿的部分 借：其他应收款 贷：库存现金 属于无法查明原因的部分 借：其他支出 贷：库存现金
货币资金
• 库存现金 • 银行存款 • 其他货币资金
库存现金
1、核算内容：核算基层医疗卫生机构的库存现金 。
2、主要账务处理：
（一）从银行提取现金时；现金存入银行时
借：库存现金
借：银行存款
贷：银行存款
贷：库存现金
（二）从零余额账户中提取现金时
借：库存现金
贷：零余额账户用款额度
库存现金
2、主要账务处理：
库存现金核算管理办法
1、库存现金的管理： 单位应该制定库存现金的内部控制制度，库存现金要由
出纳人员进行保管，现金保管人员不得兼记总账，要做到账 钱分管;单位出纳人员保管的库存现金必须做到日清月结，并 要定期与单位总账的“库存现金”账户进行核对。发现库存 现金的溢缺必须及时查明原因，并按规定进行处理。 2、库存现金的序时核算：
2010年11月10日，印发《基层医疗卫生机构会计 制度（模拟测试稿）》（财会篇[2010]69号），组 织北京、上海、安徽等地进行模拟测试。
2011年1月7日，印发《基层医疗卫生机构财务制 度》（财社[2010]307号）
2011年1月12日，印发《基层医疗卫生机构会计制 度》（财会[2010]26号）。
制度进程
2010年4月，启动制度制定工作。 2010年4月-5月，前往北京西城区月坛社区卫生服务
中心等单位初步调研。 2010年5月中旬至6月，制度起草。 2010年6月至7月上旬，与社会保障司和卫生部财务
规划司多轮协调。
2010年7月15日，印发《基层医疗卫生机构会计制 度（征求意见稿）》（财会便[2010]38号），随后 召开研讨会、收集反馈意见，进行全面修订。
基层医疗卫生机构 财务会计制度
主要内容
第一部分 背景介绍
第一部分 背景介绍
• 基层医疗机构是中国医疗体系的重要组成部分， 承担着广大社区和村乡的公共服务。随着医疗卫生改 革不断深入，财政预算资金保障力度不断加强，基层 医疗卫生机构原来使用的1998年版《医院会计制度》 已经不能适应新形势下基层医疗卫生机构管理模式的 转变，也无法满足加强基层医疗卫生机构财政预算资 金管理的需要。为此财政部发布了新的《基层医疗卫 生机构会计制度》。
• 立法目的：规范会计核算、保证会计信息的真实、完整 • 立法依据：《中华人民共和国会计法》、事业单位会计准
则及有关法律法规的规定 • 适用范围：境内由政府举办的独立核算的城市社区卫生服
务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。 • 会计组织：根据业务需要，设置会计机构；不具备设置条
件的，可委托从事会计代理记账的中介机构代理记账。 • 核算基础：以收付实现制为基础 • 财务报告：会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。 • 会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出
（三）提供基本医疗和公共卫生服务等收到现金 借：库存现金 贷：待结算医疗款/医疗收入（收支两条线）
（四）垫付职工因出差等原因所需的现金 ； 借：其他应收款 贷：库存现金 报销时：借：医疗支出 贷：其他应收款
收支两条线管理
所谓“收支两条线管理”，简单地说,就是把收入和 支出分开来管理，基层医疗机构的业务收入存入“收入 专户”，按时上缴财政局（或卫生局）设立的资金专户 ，基层医疗机构支出所需要的资金，则由财政局（或卫 生局）核定、拨付到基层医疗机构的基本账户，基层医 疗机构再通过基本账户来支付资金。
例如：盘点某卫生院库存现金时，账面库存现金 金额为150265.50元，出纳处实有现金74.50元，其余 均为个人借条44张，其中：17张借条未经审批，金额 45916元，27张借条已审批，金额104275元，部分借 条已跨好几个年度。
基层卫生院库存现金存在问题
•3、收费处长期保管现金，未能与出纳（或会计）及 时办理交结手续，形成帐外现金或公款私存。