新会计准则下对企业利润操纵空间的思考
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新准则下的企业会计利润操纵问题
自身效用或公司的市场价值最大化目 进行 发划分成两个阶段， 标， 并允许开发支出予以资本 开拓性的贡献。
会计政策的选择， 调节公司盈余的行为。 可见， 化， 即将开发支出归入无形资产中定期进行摊
（ 健全监事 二） 会制 充分发挥监事会的 度， 狭义的利润操纵是以合法合规为前提， 而广义 销， 和以前全部计入管理费用相比， ． 大大降低 作用。 监事会是上市公司法人治理结构的重要 的利润操纵则包括合法的管理和不合法的操 了对当期利润的冲击。因此， 也会增加科技及 组成部分， 我国的《 公司法》 规定监事会的职能 纵， 本文将合法的管理称为盈余管理， 将不合 创新类 企业 的利润调整空间。 主要是检查公司财务和对公司董事、 经理违反
（ 无形资产摊销及计提折旧方面。 一） 新会 控股股东很可能会在公司出现亏损的情况下，
计准则不再仅仅局限于直线法摊销无形资产， 或者出于维持公司业绩或者配股的需要， 通过
近年来， 上市公司的利润操纵问题日益受 并且摊销年限也不再固定。因此， 企业可能会 债务重组确认重组收益或者与上市公司以优 到学术界、 实务界和政府监管部门的关注。而 通过调节无形资产的摊销年限或方法来进行 质资产换劣质资产的非货币性交易， 来改变上 利润操纵的直接后果之一， 就是提供虚假的会 盈余管理。 通过减少摊销年限和加速摊销来提 市公司的当期损益。 计信息， 误导相关利害关系人， 干扰证券市场 高公司的业绩，或者以相反的手段来降低业 三、 对上市公司利润操纵的防范措施 的正常秩序 。 绩， 达到盈余管理的目的。 上市公司利润操纵的原因有多方面， 其形
法的操纵称为会计造假， 因此广义的利润操纵
（ 新债务重组或者非货币性交易方面。 法律法规的行为进行监督。 四） 我国上市公司已超 包括盈余管理和会计造假两个内容。 本文采用 新债务重组或者非货币性交易准则可能使公 过千家， 出问题的不在少数， 然而在披露的公 广义的利润操纵概念来进行探讨。 司盈余管理成本降低 。 《 原 债务重纽》 则不允 告中还没有发现一家敢于揭露舞弊现象的监 准
浅析新会计准则实施对企业利润的影响
ＣＳ Ａ Ｃ的一大缺 陷。随 着 Ｆ Ｖ在更多准则中的应用 ， 回避或滥用 问
［： ２ 财政部 企业会计准 则—— 应用指 南［ ］ ｓ． ： 北京 中国财政经济 出
版 社 ．０ ６ ２ ０
题会愈来愈突出。因此 ， 引入公 允价值是一把双刃剑， 利弊相随。
（ ） 一 公允价值 的确定有一定的主观性 应用公允价值可增强会 计信息的透 明度 ，但其限定条件有赖
手 段 调 整 企 业会 计 利 润 一 番文对 此 进 行 了探 讨 ，旨在 提 高 会计 信 息 的 质 量 和透 明度 ， 范企 业 会 计 行 为。 规
【 关键词 】新会计准则； 上市公司； 利润影响
一
、
新会计准则的应用
《 企业会计准则第 １号——存货》 第十 四条规定 ：企业应 当采 “
币 时 间价 值 、 险 因素 等 不 仅 需 要 人 为 的 判 断 估 算 ， 要 有 较 深 厚 风 且 的 财会 金 融 理 论 功底 ， 般 财 会人 员难 以胜 任 。 一
本质。正是因为它们具有对 目前还存在历史成本计量 的修正功能 ，
所以将 它们并列在五种计量属性之中。可以预见， 历史成本退出历 史舞 台之时 ， 它们也将从计量属性 中消失 ， 而单纯作 为估计公允价 值的一种手段存在。公允价值 作为一种新的计量观 ， 与传统的历史 成本观在本质上存在 明显差异 ， 公允价值无论是在初始计量 日， 还 是在后续计量 日， 它始 终面对市场考 虑问题 ， 实地 、 忠 客观地反 映 资产现实所内含的经济利益 ， 不需要进行什么修 正。但 由于公允价 值的确定需要考虑众 多因素 ， 特别是存在人为 因素 ， 公允价值能 否 得到合理 、 适度的运用， 成为实施新准则 的一大难点。若滥用 ， 则极
［： ２ 财政部 企业会计准 则—— 应用指 南［ ］ ｓ． ： 北京 中国财政经济 出
版 社 ．０ ６ ２ ０
题会愈来愈突出。因此 ， 引入公 允价值是一把双刃剑， 利弊相随。
（ ） 一 公允价值 的确定有一定的主观性 应用公允价值可增强会 计信息的透 明度 ，但其限定条件有赖
手 段 调 整 企 业会 计 利 润 一 番文对 此 进 行 了探 讨 ，旨在 提 高 会计 信 息 的 质 量 和透 明度 ， 范企 业 会 计 行 为。 规
【 关键词 】新会计准则； 上市公司； 利润影响
一
、
新会计准则的应用
《 企业会计准则第 １号——存货》 第十 四条规定 ：企业应 当采 “
币 时 间价 值 、 险 因素 等 不 仅 需 要 人 为 的 判 断 估 算 ， 要 有 较 深 厚 风 且 的 财会 金 融 理 论 功底 ， 般 财 会人 员难 以胜 任 。 一
本质。正是因为它们具有对 目前还存在历史成本计量 的修正功能 ，
所以将 它们并列在五种计量属性之中。可以预见， 历史成本退出历 史舞 台之时 ， 它们也将从计量属性 中消失 ， 而单纯作 为估计公允价 值的一种手段存在。公允价值 作为一种新的计量观 ， 与传统的历史 成本观在本质上存在 明显差异 ， 公允价值无论是在初始计量 日， 还 是在后续计量 日， 它始 终面对市场考 虑问题 ， 实地 、 忠 客观地反 映 资产现实所内含的经济利益 ， 不需要进行什么修 正。但 由于公允价 值的确定需要考虑众 多因素 ， 特别是存在人为 因素 ， 公允价值能 否 得到合理 、 适度的运用， 成为实施新准则 的一大难点。若滥用 ， 则极
新会计准则下上市公司利润操纵空间分析
国家 制 定 宏 观 的 经 济 政 策 在 很 大 程 度 上 依 据 相 关 基 层 的 会 计 信 息 ， 果 企 业 财 务 造 假 ， 计 信 息 系 如 会 统 出 现 故 障 ， 出 的信 息 出 现 虚 假 ， 么 必 然 影 响 宏 输 那 观 经 济 信 息 的 及 时 性 、 确 性 和 有 效 性 ， 时 企 业 通 准 同
税 收 工 作
２０ ０ ６年 ２月 １ 日 ， 政 部 发 布 了 新 企 业 会 计 准 ５ 财
则体系， 于２０ 并 ０ ７年 １月 １日在 上 市 公 司 正 式 实 行 ， 这 标 志 着 我 国 会 计 准 则 已 经 完 成 其 建 设 任 务 ， 式 正
步 入 实 施 阶 段 。新 会 计 准 则 在 原 《 业 会 计 准 则 》 企 的
机 构 和 投 资 部 门 的 风 险 加 大 ， 成 金 融 机 构 大 量 的 造 不 良资 产 ， 接 危 害 了 国 民 经 济 的 运 行 。 直
１３ ． 影 响 了投 资 者 的 利 益 ， 证 券 市场 的 发 展 留 下 为
了 隐 患
投 资 者 是 证 券 市 场 的 投 资 载 体 ， 市 公 司 虚 假 上
计 准 则 、 计 制 度 的灵 活 性 、 选 择 性 及 没 有 进 行 严 会 可
过 伪 造 增 值 税 、 项 税 发 票 ， 造 假 会 计 凭 证 等 手 段 进 制 偷逃税 款 ， 而影 响了我 国的税收 制度 。 从
１２ ． 影 响 金 融 市 场 资 源 配 置 功 能 ， 害 国 民 经 济 的 危
利 润 操 纵 是 指 企 业 管 理 层 利 用 会 计 政 策 的 空 间 或 灵 活 性 ， 意 粉 饰 会 计 报 表 ， 而 达 到 调 节 利 润 的 蓄 从 目的 。 不 同 的 企 业 在 不 同 的 经 营 时 期 ， 达 到 不 同 的 为
新企业会计准则对企业利润操纵空间的影响
（ ） 务 重组 利 得 的确 认 三 债 新 企 业会 计 准 则对 实 施 债 务 重 组 的债 务人 体 现 了一 定 程 度 的 照顾 ， 旧企 业 会 计 准 则 中 规 定 由 于 在 债 权 人 的让 步 或 豁免 形 成 的债 务 重 组 收 益 应 该 计 人 企 业 的 资 本 公 积 ，而 新 企 业 会 计 准 则 中 ，债 务 重 组 收 益 可 以直 接 计 人 企 业 损益
先 出法 ， 存货成本较低 ， 导致利润较高 ； 当采 购价格下 降时 ， 企业利用后进先出法 ， 存货成本较低 ， 导致利润较高 。企业通过计价方法 的选择操纵利润。 企业会 计准则第 １ 《 号——存货 》 第三章第十四条规定 ： 企业应 当采用先进先出法 、 加权平均法或者个别计价法确 定发 出存货的实 际成 本。新企业会计准则取消 了后进先出法 ， 使企业不能 随意挑选存货计价方法以调整 当期利润 ， 减少了人为调节 利润的现象。由于采用 了单一 的计价模式 ， 也使得企业之 间经 营业绩具有 了一定 的可 比性 ， 高了会计信息 的使用价值。 提 （ ） 二 资产减值准备的会计处理 在以往 的会计处理 中， 上市公司经常利用资产减值准备 的计 提和冲回操纵企业利润 。连续亏 损 的年份 ， 企业先在 当年通过计 提大额 的资产减值准备 ， 当年发生亏损 ， 使 次年再予 以冲回 ， 给人以一种扭亏为盈 的假象 。在盈利很
及 扩 大 的企 业 利 润操 纵 部 分 （ 允 价 值 、 务 重 组 与 非 货 币 资 产 交 换 、 公 债 固定 资 产 、 形 资 产 、 款 费 用 ） 行 无 借 进
了分析 ， 出了执行新会计准则的规 范与监 管意见 。 提
关 键 词 ： 企 业 会 计 准 则 企 业 利 润 操 纵 空 间 规 范 与监 管 新
先 出法 ， 存货成本较低 ， 导致利润较高 ； 当采 购价格下 降时 ， 企业利用后进先出法 ， 存货成本较低 ， 导致利润较高 。企业通过计价方法 的选择操纵利润。 企业会 计准则第 １ 《 号——存货 》 第三章第十四条规定 ： 企业应 当采用先进先出法 、 加权平均法或者个别计价法确 定发 出存货的实 际成 本。新企业会计准则取消 了后进先出法 ， 使企业不能 随意挑选存货计价方法以调整 当期利润 ， 减少了人为调节 利润的现象。由于采用 了单一 的计价模式 ， 也使得企业之 间经 营业绩具有 了一定 的可 比性 ， 高了会计信息 的使用价值。 提 （ ） 二 资产减值准备的会计处理 在以往 的会计处理 中， 上市公司经常利用资产减值准备 的计 提和冲回操纵企业利润 。连续亏 损 的年份 ， 企业先在 当年通过计 提大额 的资产减值准备 ， 当年发生亏损 ， 使 次年再予 以冲回 ， 给人以一种扭亏为盈 的假象 。在盈利很
及 扩 大 的企 业 利 润操 纵 部 分 （ 允 价 值 、 务 重 组 与 非 货 币 资 产 交 换 、 公 债 固定 资 产 、 形 资 产 、 款 费 用 ） 行 无 借 进
了分析 ， 出了执行新会计准则的规 范与监 管意见 。 提
关 键 词 ： 企 业 会 计 准 则 企 业 利 润 操 纵 空 间 规 范 与监 管 新
新会计准则对上市公司利润操纵的影响
应 当调整 固定资产预计净残值 。与固定 资产 有关的经济利益预期
社 ，０６ （ ） ２ ０ 。 １．
【 主要参考文献 】
【】中华人 民共和 国财政部． １ 企业会计准 则『 北京： Ｍ】 经济科 学出版
【】黄 光松 ， 文 先 ， 家 望 ． 新 企 业 会 计 准 则导 读 与 比 较 ｆ 】 ２ 石 胡 最 Ｍ． 上
２０ （） ０７，４ ．
【 何 秀娥 新会 计准则对企 业利润操纵 的制约Ｕ ｌ ６ １ 中国农业会计 ， Ｊ
２ ０ ．７ ０６（）
行 了区分 ， 但是 ， 在实际操作 中， 由于无形资产研 究开发业务复杂 、 风险 大， 将很难严格界定什 么费用 属于研 究阶段 ， 么费用属于开 什
注册会计师制度在确立财务报告可靠性 、防范利润操纵方面
起 着非常重要的作用。为保证注册会计 师执行审计业务时保持独
立性 ， 我们需采取一定措施 来强化 这种独立性。 从具体举措上主要
双方都能接受的价格 ，其实质无非就是基于主观判 断的定性因素 大于具有判断标准的定量 因素。 正由于这个原 因．公允价值” “ 本身 公允不公允其实很难说得清楚。 另外 ， 目前我国市场经济尚未健全
术支持。
大、 相关法律 法规不完善 ， 因而在采 用公允价值 进行计量 时 ， 在很 大程度上不可避免地受到人为 因素的干扰 ，而这恰恰 成为一些企
业人 为操纵利润的工具。
（ ） 二 借款费用资本化范围的扩大
新《 借款费用》 准则诱发公司用借款进行盈余管理。 新准则规定 ，
如果相关资产 的构建或生产占用了专项借款之外的一般借款 ， 占 被 用的一般借款的利息支出允许计入资产。 根据新准则 ， 公司可能在一 般借款的利息支出和符合资本化条件的资产上打主意 。如企业想扩 大利润， 可扩大利息资本化范围， 通过采用一定的手段使专项借款之 外的一般借款的利息支出符合计入资产的要求 ， 已完工的固定资 将 产长期作 为在建工程核算 ， 既延长了利息支出计入资产的时间， 这样 又减少了折旧的计提 ， 从而达到操纵利润 的目的。
社 ，０６ （ ） ２ ０ 。 １．
【 主要参考文献 】
【】中华人 民共和 国财政部． １ 企业会计准 则『 北京： Ｍ】 经济科 学出版
【】黄 光松 ， 文 先 ， 家 望 ． 新 企 业 会 计 准 则导 读 与 比 较 ｆ 】 ２ 石 胡 最 Ｍ． 上
２０ （） ０７，４ ．
【 何 秀娥 新会 计准则对企 业利润操纵 的制约Ｕ ｌ ６ １ 中国农业会计 ， Ｊ
２ ０ ．７ ０６（）
行 了区分 ， 但是 ， 在实际操作 中， 由于无形资产研 究开发业务复杂 、 风险 大， 将很难严格界定什 么费用 属于研 究阶段 ， 么费用属于开 什
注册会计师制度在确立财务报告可靠性 、防范利润操纵方面
起 着非常重要的作用。为保证注册会计 师执行审计业务时保持独
立性 ， 我们需采取一定措施 来强化 这种独立性。 从具体举措上主要
双方都能接受的价格 ，其实质无非就是基于主观判 断的定性因素 大于具有判断标准的定量 因素。 正由于这个原 因．公允价值” “ 本身 公允不公允其实很难说得清楚。 另外 ， 目前我国市场经济尚未健全
术支持。
大、 相关法律 法规不完善 ， 因而在采 用公允价值 进行计量 时 ， 在很 大程度上不可避免地受到人为 因素的干扰 ，而这恰恰 成为一些企
业人 为操纵利润的工具。
（ ） 二 借款费用资本化范围的扩大
新《 借款费用》 准则诱发公司用借款进行盈余管理。 新准则规定 ，
如果相关资产 的构建或生产占用了专项借款之外的一般借款 ， 占 被 用的一般借款的利息支出允许计入资产。 根据新准则 ， 公司可能在一 般借款的利息支出和符合资本化条件的资产上打主意 。如企业想扩 大利润， 可扩大利息资本化范围， 通过采用一定的手段使专项借款之 外的一般借款的利息支出符合计入资产的要求 ， 已完工的固定资 将 产长期作 为在建工程核算 ， 既延长了利息支出计入资产的时间， 这样 又减少了折旧的计提 ， 从而达到操纵利润 的目的。
新会计准则对企业利润的影响探析
值准备冲回 。 以减 少 当年 费 用 ， 增加 当年 利 润 。 资 产 减值 准 则 在 规 定 新 资 产 减 值 损失 一 经 确 认 便 不 得 在 以后 会 计 期 间 转 回 ， 业 无 法 再 利 用 企 资 产 减 值 准备 的计 提 和 冲 回 手 段进 行 利 润 操 纵 。
新 的 操纵 手 段 调 整 企 业会 计 利润 。本 文 对 此进 行 了探 讨 ， 旨在 提 高会 计 信 息 的 质 量 和 透 明度 ， 范企 业 会 计 行 为 。 规
【 关键词 】 新会计准则； 利润影响
１ 新 会 计 准 则 的应 用
新 会 计 准 则 在 充 分 考 虑 中 国 经 济 环 境 和 会 计 环 境 的 基 础 上 修 订
２１ ００年
第７ 期
Ｓ ＩＮ Ｅ＆Ｔ Ｃ Ｎ Ｌ Ｇ Ｆ Ｒ ＴＯ ＣＥ Ｃ Ｅ Ｈ Ｏ Ｏ ＹＩ Ｏ ＭＡ Ｉ Ｎ Ｎ
Ｏ财税 纵横 。
科技信 息
新会计准则对企业利润的影响探析
田文 洁 （ 山县财 政局 山东 苍 山 苍
【 摘
Байду номын сангаас
２ ７０ ） ７ ７ ０
要】 新企业会计准则进行 了历史性变革， 对企业利润产生了极 大影响： 一方面， 降低 了企业利 润操纵 空间； 另一方面， 也使 企业 可能采取
了若 干业 务 核 算 准 则 ， 重 要 内 容 是 ： 多 地 压 缩 了 会 计估 计 和 会 计 其 较 ２１ 存 货 发 出计 价 方 法方 面 。 当存 货 价 格 处 于 持 续 上 涨 时期 。 ．． ２ 企业 政 策 的选 择 项 目 ， 定 了企 业 利 润 调 节 的 空 间范 围 ， 范 和 控 制 了 企 限 规 若要减少当期利润 ， 采用 “ 则 后进 先 出 法 ” 用 材 辩 的高 价 格 计 量 发 出 ． 业 对 利 润 的 人 为操 纵 ， 高 了 盈 利质 量 。与 企 业 利 润 相 关 的 会 计 准 则 提 存 货 的成 本 ， 即使 当 期 的成 本 费用 上 升 ； 业 若 要 增 加 当期 利 润 ， 采 企 则 变 革 主 要体 现在 以下 方 面 。 用 “ 进 先 出 法 ” 用 材 料 的低 价 格 来 计 量 发 出 存 货 的 成 本 ， 先 ， 即使 当期 １１ 公 允 价 值 的 应 用 。 《 业 会计 准 则— — 基 本 准 则 》 四 十 二 条 ． 企 第 的 成本 费用 下 降 。当 存 货价 格 处 于 持 续 下 降 时 期 ， 业 同 样 可 以 通过 企 规定 ， 会计计量属性主要包括历史成本 、 重置成本、 可变现净值 、 现值 选 择 “ 进 先 出法 ” “ 进 先 出法 ” 节 当期 成 本 费 用 和 利 润 水平 。 先 和 后 调 在 和 公 允 价值 五 种 。 其 中 ， 公允 价 值 的 应 用 实 现 了 我 国 会 计 准则 的新 突 新 存 货 准 则 规 定 不 可 采 用 “ 进 先 出法 ” ． 后 后 企业 不 能再 使 用 变 更 存 货 破 。 由于我 国市 场 经 济 体 制 尚未 完 善 ， 正 意 义 上 的 市 场公 平 交 易难 真 发 出计 量 的方 法来 调 节 当期 的成 本 费 用 和利 润 水 平 ， 企 业 当期 发 出 使 以实现 ， 新会计 准则体系对公允价值 的应 用还比较慎重 ， 规定公允价 存 货 的成 本 反 映 的都 是 实际 历 史 成 本 ， 法 再 进 行 人 为 调 节 。 无 值 主 要 在金 融 工 具 、 资性 房 地 产 、 共 同 控 制 下 的企 业 合 并 、 务 重 投 非 债 ２１ 扩 大 合 并 报表 范 围方 面 。新合 并 财务 报 表准 则 规 定 ， 是 母 公 ．－ ３ 凡 组 等方 面应 用 。 司所 能 控 制 的 子公 司都 要 纳 入 合 并报 表 范 围 。 不 以股 权 比例 作 为 衡 而 １ 存 货 管 理 。《 业 会 计 准 则 第 １ ． ２ 企 号— — 存 货 》第 十 四条 规 定 ： 量 标 准 。这 一 变革 遵 循 实 质 重 于 形式 的原 则 ． 一 些 企 业 不 能 再 利 用 使 “ 企业 应 当采 用 先进 先 出法 、加 权 平均 法或 者 个 别 计 价 法 确 定 发 出 存 分 离 若 干 子 公 司 、 小 持 股 比 例 、 经 营 状 况 不 良 的业 务 从 合 并 范 围 缩 将 货 的实 际成 本 。 ” 即在 存 货 发 出 的 计 价方 法 中取 消 了 后 进先 出法 。 中剔 除 的 方 法粉 饰 企 业 集 团 整 体 业绩 。 １３ 投资性房地产 的计量 。《 ． 企业会计准则第 ３号— — 投 资性房地 ２２ 扩 大 了利 润 操 纵 空 间 。 ． 产 》 三 章 中规 定 ， 业 取 得 的 投 资 性 房 地 产 应 当按 照 取得 时 的 成 本 第 企 ２２１ 新 存 货 准 则 取 消 了 “ 进 先 出 法 ” 这 将 对 生 产 周 期 较 长 、 出 ．． 后 。 发 进 行 初 始 计 量 ，在 有 确 凿 证 据 表 明 投 资 性 房 地 产 的公 允 价值 能 够 持 存 货 一 直 采用 “ 进 先 出 法 ” 价 的企 业 利 润 产 生较 大影 响 。 产 周期 后 计 生 续、 可靠 取 得 的 情 况 下 ， 以 对 投 资 性 房 地 产 采 用 公 允 价 值 模 式进 行 可 较 长 的企 业 由 于 存 货 较 多 、 货 周 转 率 较 低 ， 果 不 采 用 “ 进 先 出 存 如 后 后 续 计 量 。但 对 已采 用 公 允 价值 计 量 模 式 的 ． 得 再 转 为 成 本 模 式 计 不 法 ” 改 用 其 他 计 价 方 法 对 发 出存 货进 行 计 价 ， 毛 利 率 和 利 润 将 在 而 其 量 ， 不 得 对 投 资 性 房 地 产 计 提 折 旧 或 进 行 摊 销 ， 以 资产 负 债 表 日 且 应 短期 内 出现 不 正 常 的 波 动 。 投 资 性 房地 产 的公 允 价 值 为基 础 调 整 其 账 面 价值 ， 允 价值 与 原账 面 公 ２２２ 虽 然 新 准 则 规定 计 提 的资 产 减 值 准备 不 得再 冲 回 ， 一 些 利 用 ．． 但 价 值 的 差额 计 入 当期 损 益 。 计 提资产减值准备进行 大幅度利润调节的企业可能在 ２ ０ ０ ６年将减值 １ 资产 减 值 准 备 计 提 。《 业 会 计 准 则 第 ８号 — — 资 产 减 值 》 ． ４ 企 第 准 备 冲 回 ， 则 新 准则 实施 后 这 些 隐 藏 的利 润将 无 法 得 到 体 现 。这 些 否 十 七 条 明 确 规 定 “ 产 减 值 损 失 一 经 确 认 ，在 以 后 会 计 期 内不 得 转 资 企 业 若 在 新 会 计 准 则实 施 前 冲 回该 部 分 减值 准备 ， 业 利 润 将 大 受 影 企 回。 ” 即从 ２０ ０ ７年 开始 ，长 期 投 资 减 值 准 备 ” “ “ 、 固定 资 产 减 值 准备 ” 、 响。 “ 建工 程 减 值 准 备 ” “ 形 资 产 减 值 准备 ” ， 提 后 不 得 在 以后 的 在 和 无 等 计 ２２３ 合 并 报表 基 本 理 论 由侧 重母 公 司理 论 转 为 侧 重 实 体 理 论 ， 合 ．－ 使 会计期 间内转 回， 只能在处置相关资产后再进行会计处理。 并 报 表 范 围 的确 定 更 关 注 实 质 性 控制 ． 母 公 司可 以在 不 考 虑 股 权 比 使 １ 债 务 重 组 方 法 。《 业 会 计 准 则 第 １ — — 债 务 重 组 》 中 规 ． ５ 企 ２号 例 的基 础 上 将子 公 司纳 入 合 并 范 围 。 因此 。 有 者 权 益 为 负 数 的 子 公 所 定 ， 因债权人让 步而导致 的豁免或者少偿还 的负债确认为债务人利 将 司 ， 要 是 持 续 经 营 的就 应 纳 入 合 并范 围 。 得 母 公 司必 须 承 担 所 有 只 使 得 ， 人 当期 损 益 ， 计 即计 入 “ 营业 外 收 入 ”从 而 改 变 以往 计 入 “ 本 公 ， 资 者 权 益 为 负数 的子 公 司 的 债务 ，并 会 使 一 些 隐 藏 的 或 有 债 务 显 现 ， 这 积” 的做 法 。 将 对 企业 集 团合 并 报 表 利 润产 生较 大 影 响 。 １ 合并报表。《 ． ６ 企业会计准则第 ３ ３号＿～ 合并财务报表》 第一章 ２２４ 一 直 以来 ， 国企 业 拥 有 的房 地 产 都 被 计 入 固 定 资 产 ， ．． 我 以历 史 第十条规定， 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范 成 本计 价 ， 地 产 的 升 值 与否 并 未 在 报 表 中 得 到 体 现 。 由 于 近几 年 房 房 围。 地产 升 值 的 速 度 较 快 ，一 旦 企 业 将 计 量 模 式 由历 史 成 本 改 为 公 允 价
新准则下企业会计利润操纵问题探析
旧等 准 则 在 某 种 程 序 上 又 扩 大 了企 业 利 重组》 准则不允许债 务人将债权人的让步 近年来 ， 上市公司的利润操纵 问题 曰 润操纵空间， 具体表现在 以下方面 ； 确认为重组收益 ，非货 币 交易》 《 性 也规定 益 受 到学 术 界 、 务 界和 政 府 监 管 部 门的 实 （ ） 一 无形资产摊销及计提折 旧方面。 以换 出资产的账面价值来 确认换入 资产 关注。而利润操纵的直接后果之一， 就是 新 的会 计 准 则 ， 再仅 仅 局 限 于直 线 法 摊 的账面价值。 不 而新准则 中债务重组 交易将
三、 对上市公司利润操纵的防范措施
上市公司利润操纵原因有多个方面，
入 当期利 润 的利 得 和损 失金 额 ， 因此 如 果 借款 ， 占用的一般借款的利 息支 出允许 其形成 的危害是严 重的， 以应考虑从 以 被 所
故意多计 收入 、利得或故意少计费用 、 损 计入资产。根据新准则， 公司可 能在一股 下方面构建上市公司利润操纵防范体系：
应 抛弃任人唯亲 的狭 隘观念和 暗箱操作
利润操纵是 以合法合规为前提， 而广义的
充 （ ） 三 利用无形资产研戋开巍 戈 出资 的 选聘 方 法 ，立足 于境 内外 人 才 市 场 ，
利润操纵则包括合法 的管理和不合法 的 本化 。 改变 了旧准则无 形资产研发支 出全 分利用人才举荐中介机构的作用 ， 采取 公 操纵 ，文 中将合法 的管理称 为盈余管理， 部计入管理费用的原则 ， 《 新 无形资产》 准 开透 明的方式， 通过市场选择 公司发展需
销 年 限或 方法 来 进 行 盈余 管 理 。 过 减 少 入 资产 并 确认 置换 收 益 等 。 市 公 司的 控 通 上
新企业会计准则下公司利润操纵的分析
不 可 能做 的 太 过 分 。公 司 可 以 故 意 夸 大 固定 资 产 投 资 的成 本 ， 借机 转 移 资金 ， 股 东 蒙 受 损 失 ； 可 以 故 意 低 估 固定 资产 投 资 的成 本 ， 使 也 或者 在 财 务 报 表 中故 意 延 长 固 定 资 产 投 资 周 期 ．减 少 每 一 年 的 成 本 或 费 用 。 此 抬 高 公 司 净 利 润 —— 这 些 夸 大 或 者 低 估 都 是 有 限 的 。如 果 一 借 家 公 司在 固定 资 产 投 资 上 做 的 手 脚 太 过 火 。很 容 易 被 人 看 出 马脚 ， 因 为 固 定 资 产 是 无 法 移 动 的 ， 容 易 审 查 ： 然 其 市 场 价 格 往 往 很 难 估 很 虽 算 ， 其 投 资 成 本 还 是 可 以 估 算 的 。监 管 部 门如 果 想 搞 清 楚 某 家 公 司 但 的 固定 资 产 投 资 有 没 有 很 大 水 分 ， 需 要 带 上 一 些 固定 资产 评 估 专 家 只 到 工 地 上 去 看 一 看 ． 一 个 简 单 的 调查 ， 做 真相 就 可 以大 白于 天 下 。事实 就 是 如 此 简 单 ． 是 在 中 国 ． 然 有 许 多 虚 假 的 固定 资 产 投 资 项 目没 但 仍 有 被 揭 露 ， 论 是 监 管 部 门 还 是 投 资 者 ， 此 都 缺 乏 足 够 的 警 惕性 。 无 对
（ ） 允 价 值 的 全 面 引 入 一 公 虽 然健 康有 效 的证 券 市 场 环 境 在 我 国 已 经 初 步 形 成 ． 在 公 允 价 但
行 固定 资 产 投 资 。在 固 定 资 产 投 资 的 阴影 里 ， 否 隐藏 着 违规 操 作 的 是 痕 迹 ？ 固定 资 产 投 资 是 公 司 做 假 账 的 一 个 重 要 切 人 点 ， 是 这 种 假 账 但
（ ） 允 价 值 的 全 面 引 入 一 公 虽 然健 康有 效 的证 券 市 场 环 境 在 我 国 已 经 初 步 形 成 ． 在 公 允 价 但
行 固定 资 产 投 资 。在 固 定 资 产 投 资 的 阴影 里 ， 否 隐藏 着 违规 操 作 的 是 痕 迹 ？ 固定 资 产 投 资 是 公 司 做 假 账 的 一 个 重 要 切 人 点 ， 是 这 种 假 账 但
刍议新会计准则下利润操纵点需注意的问题及对策
下里制定非市场行 为的交易规则 ，通过 这种操 作使低价购人资产那一
方 有 机 会 通 过 后续 计 量增 加 利润 额 。
（ 二） 交 易 时 的 非“ 商 业 实质 ” 行 为
公允价值能够持续 可靠地取得 ， 不然 ， 只能继续使用 原来的计量模式 。
也就说 ， 当 地 要有 活跃 的房 地 产 交 易 市 场 ， 且 企 业 能 够 凑 个 交 易 市 场 上
会研究
刍议新会计准则下利润操纵点需注意的问题及对策
浙江 开元机 电工程有 限公 司 何 晓梅
摘要： 新 的会计 准则的发布 ， 填 补 了我 国 会 计 领 域 的 诸 多 空 白 ， 使 得 我 国的 会 计 业 在 与 国际 会 计 接轨 的 步伐 上 又迈 进 了一 步 。 但是 ， 其中
（ 五） 投 入 资产 及 收 入 的公 允价 值确 定
公 允 价 值 这 个 概 念 曾在 早 期 的 会 计 准 则 中允 许 过 ， 但是， 其 带 来 的 企业 滥 用 以粉 饰 经 营成 果 的情 况 ． 以至 于后 来 又 将 此 概 念从 企 业 的 会 计 制 度 中取 消 了 。 然而 ， 在２ ０ ０ ６年新 发 布 的会 计 准 则 中 ， 又 将 此 概 念 谨 慎地 恢 复到 企 业 会 计 准则 中来 。 因此 ． 公 允 价值 成 为新 会 计 准 则 中的 一 大亮 点 。 客 观 地将 ， 公 允 价值 的重 新 提 起 ， 是适 应 企 业 会 计 自身 发 展 的 需要 ， 也 是 同 国 际会 计 准 则 接 轨 的迫 切 要 求 。 但 是 ， 公 允 价 值 多 带 来 了
取得市场价格 ， 这两个条件都满足 了， 才能运用公允价值 。还有需要用
新会计准则下企业的利润操纵空间
文 章 编 号 ： ０ ７ ６ ２ （ ０ ６） Ｏ ０ ３ 一 Ｏ １０ — ９ ｌ２ ０ ２ 一 ０６ ２
期 间不得转 回 。
１ 一 些 新 会 计 准 则 压 缩 企 业 利 润 操 纵 空 间 新 会 计 准 则 结 合 中 国 实 际 的 经 济 环 境 和 会 计 环 境 ， 一 些 具 体 业 务 的 核 算 准 则 进 行 修 订 。 减 少 对 对 以 企 业 利 润 的 调 节 。 现 在 ： 少 会 计 估 计 和 会 计 政 策 体 减 的 选 择 项 目 ， 范 并 控 制 会 计 人 员 对 企 业 利 润 的 人 规 为 操 纵 ， 而 夯 实 企 业 的 经 营 业 绩 。 高 会 计 信 息 质 从 提 量 ， 护投 资 者 的切 身利 益 。 维
影 响 ， 方 面 。 些 准 则 的 修 订 缩 小 了企 业 利 润 操 纵 自 一 一 寺空 间 。 同 时 。 些 准 则 自 修 订 则 扩 大 了企 业 的 利 但 一 寺
润操纵 空 间。 本文 对此 谈 一些作 者 的 看法。 关 键 词 ： 计 准 则 ； 润 操 纵 ； 业 利 润 会 利 企 中 图 分 类 号 ： ２ ５． Ｆ７ ２ 文 献标 识码 ： Ａ
于 调 节 利 润 。 因 此 ． 多 企 业 把 选 择 先 进 先 出 法 和 许 后 进 先 出 法 作 为 调 节 利 润 的 工 具 。 这 两 种 方 法 的 选 择 对 当期 利 润 的 影 响 具 体 体 现 在 存 货 的 价 格 变 动 上 。 在 先 进 先 出 法 下 ， 期 销 售 成 本 是 最 早 购 入 存 本 货 的 成 本 ， 期 末 存 货 的 成 本 是 最 近 购 入 存 货 的 成 而 本 。 当 采 购 价 格 呈 上 涨 趋 势 时 ， 售 成 本 较 低 ， 确 销 所 定的 当期 利 润 较 高 ； 之 。 采 购 价 格 呈 下 降 趋 势 反 当 时 ， 售 成 本 较 高 。 确 定 的 当 期 利 润 较 低 。 后 进 先 销 所 出 法 与先 进 先 出 法 相 反 ， 期 销 售 成 本 是 最 近 购 入 本 存 货 的 成 本 ， 期 末 存 货 的 成 本 是 最 早 购 入 存 货 的 而 成 本 。当 采 购价 格呈 上涨 趋势 时 。 售 成本 较高 ， 销 所 确 定 的 当 期 利 润 较 低 ； 之 ， 采 购 价 格 呈 下 降 趋 势 反 当 时 。 售 成 本 较 低 。 确 定 的 当 期 利 润 较 高 。 由于 先 销 所 进 先 出法 和后进 先 出 法 所 确 定 的 当期 利 润 不 同 ， 所 以 许 多 企 业 根 据 当 期 的 实 际 情 况 和 管 理 当 局 的 意 图 在两 种方 法 中 进 行 选 择 ， 而 人 为 调 节 当期 利 润 。 从 新的存 货 准则 取 消 后 进 先 出法 。 使 企 业 利用 变 更 将 存 货 计 价 方 法 来 调 节 当 期 利 润 的 手 段 无 法 继 续 使 用 。 少 人 为调 节利 润 的现象 ， 于对 企业 的经 营业 减 便 绩 进 行 分 析 和 比较 ， 高 了 会 计 信 息 的 使 用 价 值 。 提
浅谈新会计准则对企业利润操纵的影响
【 ｙ ｗｏ ｄ 】ｎ ｗ ａ ｃ ｕ ｔ ｇ ｓａ ｄ ｒ ｓ ｐｏｉ ｍａ ｉｕａｉｎ ｃ ｒｏ ａｅｖ ｕ Ｋｅ ｒ ｓ ｅ ｃ ｏ ｎｉ ｔｎ ａ ｄ ； ｒｆ ｎｐ ｌｔ ； ｏｐ ｒｔ ａ ｅ ｎ ｔ ｏ ｌ
２０ ０ ６年 ２月 １ 日。财 政部 正 式发 布 了 ３ ５ ９项 新会 计准 则 ．并 于 ２ ｏ ０ ７年 １ １Ｅ首先 在上 市公 月 ｌ
匆 宁识 院 学 投 报
Ｊ ｕ ｎ ｌｏ ｎ ｉ ｇ Ｐ ｌｔｃ ｎ ｃ ｏ ｒ ａ ｆＮａ ｎ ｎ ｏｙｅ ｈ ｉ
２０ 第 ｌ ０ ９年 ４卷第 ３期
２ ０ Ｖｏ ． ４ ０９ １１ Ｎｏ ３ ．
浅新计则企利操的响 谈 会 准 对 业 润 纵 影
于冬梅
（ 天津滨海 职业 学院 经济 管理 系 ， 天津 ３０ ５ ） ０ ４ １
提 减值 准 备 ， 以后 年 度 再 以种 种 理 由转 回 ， 成 在 造
盈利 的假 象 ． 而公 司实 际 的经 营业 绩并 无变 化 。企
业 利用 此种手 段 达到各 年利 润 的稳定 。 给报 表使 用 者 的是 良好 的 ． 是不 实 的会 计信 息 。新 准 则颁 布 却 后 。 业计 提 的资产 减 值 准备 不 允许 转 回 ． 条新 企 这
【 中图分类号】Ｆ ７ ． ２５２
【 文献标识码】 Ａ
【 文章编号１０ ９ ３ ２ （ １ ）３－０ ５－３ １０ －６ １ （ ９０ － ７－ ２０ ０ ０
Ａ Ｔａ ｋ ｏ ｔ ｅ Ｉ ｐ ｃ ｆｔ ｗ ｃ ｕｎ ｎ ａ ｌ ｎ ｈ ｍ ａ ｔｏ ｈｅ Ｎｅ Ａｃ ｏ ｔ ｇ Ｓｔ ｎｄａ ｄ ｎ ｔ ｉ ｒ ｓ ｏ ｈｅ
【 要】 当 新会计准则出台实施的背景下 ， 摘 在 前 通过对其有关具体准则的分析 ， 阐述 了 新准则对
浅谈新会计准则下上市公司的利润操纵及其应对
浅谈新会计准则下上市公司的利润操纵及其应对摘要：上市公司通过伪造会计凭证、会计报表等方式进行利润操纵的现象在国内外都普遍存在.因此,需要相应的会计制度和准则进行规范。
根据我国经济的发展和我国市场经济的特殊情况，财政部编制了《新企业会计准则》，自2007年陆续开始实行.《新企业会计准则》是我国会计制度向国际趋同迈出的重要一步,也对上市公司的利润操纵和盈余管理产生了重大的影响。
新准则在存货计价、减值准备冲回、企业合并等方面对上市公司的利润操纵行为进行了限制,但是同时也给上市公司进行利润操纵提供了另外的空间。
关键词:新会计准则上市公司利润操纵Under the new accounting standards of the profits of list ed companies and the measures to manipulationAbstract:The listed company by forging accounting vouchers, accounting statements，and the phenomenon of profit operation way at home and abroad have universal existence。
Accordingly, need appropriate accounting system and standard specifications. According to the development of our national economy and market economy in China, the ministry of finance of the special circumsta nces of the new enterprise accounting standard，from 2007 has begun。
浅议新会计准则对上市公司利润操纵的影响
（ 对子公司长期股权投资 由 二） 权益法改 为成本法 和权益法的核算范围发生了变化： 旧准则对有
转回 新准则中实际上只 投资性房地产、 生产性生
新准则关于长期股权投资核算的成本法 程 、 无形资产 、 长期股权投
控制权 的投资即对子公司的投资采用权益法
核算 ， 新制母公 司利用其与子公司之间的关联交易来操纵利 润的空间。在成本法下 ， 只有在子公司宣告分 便牢牢锁死操纵利润的 手段。 （ ） 三 存货发 出计价取消“ 后进先出法 ” 避免企业在“ 先进先出法” 后 进先 出 和“ 法” 两种方法之间变换操纵利润。新企业会 虑： 一是确定发出存货实际成本的后进先 出 情况。例如 ， 一些企业采用后进先 出法确定
【 关键词 】新会计准则； 上市公 司； 利润操纵 旧会计准则体系下 ， 企业利润操纵 问题 已经引起人们的广泛关注。 新会计准则的颁 布是伴 随着经济高速发展 、 与国际经济 快速 趋同过程而产生的。从某种意义上来说 ， 这 是历史 的必然 ， 因为旧准则已经不适应 中国 经济 的发展 ， 最突出的一点就是在 旧准则体 系下 ， 企业操纵利润现象 比较普遍 ， 严重影 响了财务报表的真实性 ， 这与会计核算的本 质要求是相违背 的。 更重要的是 旧会计准则 与现 在世界通 行的国际会计准 则有着本质
纵方法。针对 旧准则下的这种情况 ， 则 利润操纵的嫌疑。因此， 新准 亲 直接规定长期 资产计 提的减值准各不得转 规范关联方交易的公允性 回。 虽然并未规定所有资产 的跌价减值准备
均不得转回。 但是这一点在一定程度上遏 制 了企业进行利润操纵。 二、 新会计准则利润： （ ） 一 流动资产的跌竹
月 １ ３日，停牌接近 ５个月之后。Ｔ长控复 Ｓ 牌。 复牌后大幅上涨 ， 中最高涨至 ８ 盘 ５元 ， 最 高涨幅 １ ８ ％重组”又一次让濒临退市的上 ４ １ 市公司“ 乌鸡变凤凰” 。 （ 利用借款费用粉饰利润 四） 准则扩大了借款费用可 以资本化的资产 的范围。原借款费用准则中纳入借款费用资
新会计准则下企业操纵利润的行为探讨
润 ； 采 用 先 进 先 出法 ， 将 最 低价 格 的 材 料 入 账 ， 当期 成 若 是 使 本 费 用下 降 ， 加 当期利 润 。若 存货 价格 处 于 下 降 时期 。 正 增 则 好相 反 。 企业可 以利 用变更 存货 计价 方法来 调 节 当期利 润水平 。 （ ） 用 资 产减 值 准 备 二 乱 企业计提资产减值准备必须接受相关会 计制度约束 ， 但 由 于与 资 产 减值 准备 相 关 的会 计 制 度 界定 模 糊 。并 具 较 大灵 活性 ， 为企 业 进 行会 计 操 纵 提 供 了可 乘 之 机 。 于是 ， 资产 减 值 准备 的计 提 、转 回在 某 些上 市 公 司 的 年报 中挑 起 了 制造 利 润 的 大梁 ， 为 Ｓ 公 司扭 亏 、 损 公 司 避 亏 ． 及 上 市 公 司 成 Ｔ族 亏 以 调 节 利 润 的 法宝 。通 过 资产 减 值 准 备 的计 提 和 冲 回是 企 业 进 行 利 润 操纵 的惯 用 手段 。企 业 在 亏损 会 计 期 间 通过 转 回前 期 所 计 提 的资 产 减 值 准备 ， 以达 到 减 少 当期 费用 ， 加 当期 利 可 增
控 利润 的行 为 时有 发 生 。 般 说 来 ， 业具 体 的操 控 利 润 的会 一 企
计处 理 手 法有 ：
（ ） 意变 换 存 货计 价 方 法 一 任 存 货应 当按 照 成本 入 账 ， 照 规 定 的方 法 摊 转 。 采 用 不 按 若 适 当 的方 法或 任 意 分摊 存 货 成 本 ， 可 能 降低 销 售 成 本 ， 加 就 增 营业 利 润 。如 企 业 进行 非 货 币 性交 易或 债 务 重 组等 方 式 获 得
我 国于 ２０ ０ ６年 ２月 正式 颁 布 了新 会计 准 则 ， 会 计 准 则 新 将 从 ２０ ０ ７年 １ １日起 在上 市 公 司 范 围 内施 行 ． 励 其 他 企 月 鼓
新会计准则下对企业利润操纵空间的思考
二 、 准 则 下 企 业 操 纵 利 润 新 的 空 间 新 变 化
１ 、无 形 资产 开 发 费 用 资本 化 和 摊 销方 法 的变 者确定。 资产减值损失一经确认 ， 在以后会计期 间不 得转 回 ， 只允 许在 资 产处 置时 ， 再进 行会 计 处理 。因 化 。根据 新《 业 会计 准则 》 业 内部 研 究开 发项 目 企 企
Ｓ 科 龙 ２ ０ 年 年 报 出现 巨额 亏损 主要 原 因 是 ： Ｔ ０１ 补提 减值 准 备 ６３ 元 。实 际 上，Ｔ 科 龙 ２０ 年 ． ５亿 ｓ ０１ 中报 实 现 收 入 ２ ． 元 ， 利 １９５ 万 元 ， 是 到 ７９亿 净 ，７ 可
１存货 发 出计 价 。对 于 采用 “ 进先 出法 ” 、 后 确定 发 出存 货 实际成 本 的企业 将 存货 发 出计价 方法 改 为
一
２ 资产减值准备 。旧准则 中减值准备可以冲 回 、 和计 提事 项作 了 明确说 明 。新准 则规 定 ，在会 计 期 直 是某 些上 市 公 司操纵 利 润 的常用 手段 。其操 作 末 ， 业应 核查 是 否存在 资产 已经 减 值 的迹 象 。 企 如果
手法有两种 ： 一是在当年大额计提资产减值准备 ， 使 资产不存在减值迹象 ，则既不必估计资产的可收 回
完 整 的有机 统一 的会 计体 系 。
一
一
６８ ． 亿元。我 国公 司法规定， ７ 上市公 司最近三年
连续 亏损 ， 须暂 停 上市 。面 临这样 的压 力 ， 科 龙 必 ｓ Ｔ
、
新会计准则对企 业利润
操 纵 空 间 的 制 约
经追溯调整后， ０ 年亏损额达到 １． 亿元。 ２ １ ０ ４６ ７ 导致
浅谈新会计准则对上市公司利润的操纵空间
规定放弃使用公允价值 ， 可以避免利润操纵 。
１４ 扩大 了合并报表 的范 围 ．
上涨趋势时 ，销售成本较高 ，所确定的当期利润较 低； 反之 ，当采购价格呈下降趋势时，销售成本较
低， 所确定的当期利润较高。由于先进先出法和后 进先出法所确定的当期利润不同，所以许多企业根 据 当期的实际情况和管理 当局的意图在两种方法 中 进行选择 ，从而人为调节 当期利润。新的存货准则
关键 词 ：新会 计准则 ；利 润操纵 空 间； 公允价值 中图分类 号 ：Ｆ ７ ２５
Ｄｉｃ ｓ ｉｎｏ ｅｎ ｗ ｆ ａ ｃａ ｒ ｅ ｉｎｔ ｅｃ ｎ ｒ ｌ ｐ ｃ ｓ ｕ ｓｏ ｎ ｔ ｅ ｎ ｎ ｉｌ ｉ ｒ ｔ ｏ ｔｏ ａ ｅ ｈ ｉ ｃ ｔ ｏ ｏｈ ｓ
合并报表范围的变化将使一些隐藏的或有债务显现将缩小企业通过关联交易凋节利万方数据60河北煤炭2008年第1期润的空间阻断了一些企业利用分离若干子公司缩小持股比例将经营状况不好的业务从合并范围中剔除从而粉饰企业集团整体业绩的惯用伎俩
维普资讯
２ ８ 第ｌ ０年 期 ０
在 以后 会计期 间不得 转 回。 由于该 资产减值 准则主
新会计 准则在存货管理 、资产减值 、债务重
组 、非货币性交易 、企业合并等方面做了重大调
整。因此 ，有必要在新会计准则下对企业利润操纵
的空间进行深入 地探讨 。
要适用于固定资产 、无形资产和企业合并形成的商 誉 ，这些资产计提减值之后 ，当以后资产价值回升
１１ 存 货计 价方 法的改变 ． 在 新 《 货 》准则 中 ，取 消 了后进 先 出法 ，一 存
律使用先进先出法记账 。在先进先出法下 ，本期销 售成本是 最早 购入存货 的成本 ，而期 末存货 的成 本
浅析新会计准则对上市公司利润操纵的限制
一, 存货计价方法的改变
新会计准则取消了后进先出法， 一律改为先进先出法核算存货的发出 成本，并非就认为上市公司利用变更 存货计价方法来调节当期利润水平的 惯用手段不能再被使用 .新会计准则 中虽然后进先出法被取消了，但加权 平均法 , 个别计价法等却并没有变化， 仍可以用来确 定发出存货 的实际成 本， 既仍有三种方法可供选择， 仍可调 节利润 .
均不允许资本化.而新会计准则扩大 了借款费用的资本化范围：符合资本 化条件的资产， 除了固定资产外， 还包 括需要经过相当长时间的购建或生产 活动，才能达到可使用状态或销售状 态的存货, 投资性房产等； 除专门借款 外，为购建或生产专门符合资本化条 件的资产而占用了一般借款的，应根 据累计资产支出加权平均数超过专门 借款的部分乘以所占用一般借款的资 本化率，计算确定一般借款利息中应 予资本化的金额 .这意味着借款费用 资本化的资产范围， 除了固定资产外， 还包括需要经过相当长时间的购建或 生产活动，才能达到可使用状态或销 售状态的存货, 投资性房产等； 借款范 围除了专门借款外还包括一般借款 . 这项规定可能会使上市公司利用 借款费用进行利润操纵 .根据新会计 准则，上市公司可能在一般借款利息 支出和符合资本化条件的资产上打主 意 .例如， 企业如欲提升业绩， 需要扩 大利息资本化范围，则可以采用一定 的手段使专项借款之外的一般借款的 利息支出符合计入资产的要求. 另一
上市公司通过合并重组甩掉 亏损帽 子的事例屡见不鲜.新会计准则对同 一控制下企业合并的会计处 理做了 新规定， 要求以账面价值作为会计处 理的基础， 放弃使用公允价值， 以避 免利润操纵.这种变更是从我国资本 市场的现状和市场经济发育 的实际 出发， 谨慎地使用公允价值， 规 范企 业盈余管理的行为.
新会计准则下资产减值会计核算对企业利润操纵影响论文
浅析新会计准则下资产减值会计核算对企业利润操纵的影响摘要:2006年2月公布的《企业会计准则第8号———资产减值》规定当企业资产的可收回金额低于其账面价值，应确认为资产减值损失。
资产减值备的计提是为了避免资产的虚增导致企业利润虚增,同时保证企业财务资料的真实性和可比性。
本文通过对新资产减值准则的介绍，分析新准则的特点和存在的问题，并提出了一些相关的建议，仅供参考和借鉴。
关键词:利润操纵资产减值企业会计准则一、利润操纵的界定利润操纵是企业通过操纵收入、费用和损益，使经营业绩达到某种设想水平的行为（harris collingwood，2003），它包括两个层面的含义：一是盈余管理，即管理当局运用职业判断编制和变更财务报告时，意在误导或影响以公司财务报告为基础契约或利益相关人决策的行为；二是利润操纵，即借助会计技术上的处理，人为的虚增或虚减公司利润的行为。
本文所指的利润操纵主要是指后者。
二、新会计准则下存在的利润操纵空间众所周知会计计量本身就是以历史成本为基础的，但为了稳健，和会计信息的决策有用性，会计学者建议在一次计量的基础上又做二次计量，于是就有了减值准备，再加上权责发生制下的预提费用和待摊费用，这些交易事项并没有交易记录的支持，没有客观证据，需要人为估计。
因为有了估计，有些企业就滥用这些误差，将滥用会计估计和会计估计不当混淆在一起，这就产生了利润操纵的空间。
具体表现在以下几个方面:1、资产减值的确认问题资产减值是指资产的可回收金额低于其账面价值。
除了特别规定外，包括单项资产和资产组。
这样确认方式多样性，企业既可以采用单项资产计提也可以采用资产组计提，不同的减值准备确认方法得到的结果也不尽相同，这就为企业利润操纵提供了可能。
资产的可回收金额是指按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
其一，预计未来现金流量的确定更多的依赖会计人员的职业判断，其二，折现率的确定也不具有明确性，它可以是市场利率、加权资本成本还可以借贷款利率。
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在新 的企 业会计准则实施后 ， 企业将存货 发出计价方法 由“ 后进先 出” 改为 “ 先进 先出 ” ， 这一变动 ， 将 对企业存 货采购成本产生 影响 。伴 随新标准 的实施 ， 对 于企 业存货采 购成本费 用成总体呈 下降的企业来 说， 采 取新 标准后会使增加 当期成本 费用 ， 进而降低 了利润 。企业将不 能 利用 变更存货 计价方法来调节当期利润 ， 使企业失去人为调节 因素 。
（ 四） 单列投 脊性房地 产项 田 对新 企业会计准 则与 旧企业会 计准进行 比较 ， 发现新企业 会计新 增 了一些核算方 式和核算科 目， 最具有价值 的就是投资性 房地产 的核 算 。根据企业会计 准则 的规 定 ： 投资性房地 产是指为赚取 租金或资本 增值， 或两者兼 有而持有 的房地产 ， 包括 已出租的土地使用 权 、 持有并 准备增值后转 让的土地使用 权 、 已 出租 的建筑物 。新准则要 求单列投 资性房产项 目， 处理主要采用成本模式 。纵观我 国的房地产事业 ， 房地 产 走进市场 的时间较短 ， 资产 历史成本不高 ， 若是监管不全 面 ， 在新企 业会计 准则下 ， 一些 企业 就会利用公允价值模式对利润进行操控 。 三、 结束语 新 会计准则 的实施 。 对于企业 具有双 面作用 ， 企业 既可 以通 过） 变 更存货发 出计 价方法 、 遏 制企 业利用减值 准备 、 使用公允价 值 ， 提高企 业 利润 的可 信度、 真实完 整再 现企业 合并 会计报表 等方式 在一定程度 上减少企业利润操纵空间 ， 又可 以通过调节无形资产 、 非货 币性 资产交 换， 运用公允 价值计量 、 利 用固定资产进 行会计估计 调整、 单列投资性 房地产项 目等方式从某些 方面来讲调 高了企业利润操 纵空间 。因此 ， 对于企业利用新企业会计规则进行操纵利润 的现象 ， 应加强监管工作 ， 明确职责 ， 加强外部沟通 ， 将监督过程 中的疏漏 降低 到最小 ， 建立长 效 监督 机构 ， 促 进我国的会计 事业健 康发展 。 参考文献： ［ １ １ 财政 部． 企业会计准则【 Ｍ 】 ． 中国财政经济 出版． 社， ２ ０ ０ ６ 【 ２ 】 佟 丽娟． 新会 计准 则对企 业利 润操纵 的几点 思考叽． 企 业家天 地． ２ ０ ０ ７ ， （ １ ２ ） ［ ３ 】 陈雯， 韩晗． 新会计准则几大 变化遏制企业操纵利润 ［ ４ ］ 中华人 民共和 国财政部． 《 企业会计准则— — 应用指南》 【 Ｍ 】 ． 经 济科 学出版杜 ２ ０ ０ ６ 年版
财 会研 究
新会 计准则 下对企业利润 操纵空 间的思考
福建中烟工业有限责任公司 陈丁琨
摘 要： 人 民大会 堂财政部 发布 新 的会计 准 则 ， 其 中新 会计 准则 于 ２ ０ ０ ７ 年１ 月１日 起在 上 市公 司 中执行 。新会 计准 则体 系的亮点在 于实 现 了与 国际财务报告 准则 的接轨 。新会 计准则的 出台一 方面制 约了企 业操纵 利润的 空间 ， 另一方 面在 公允价值、 固定资产 、 分货 币资产 交换 、 债 务重组等方面又扩 大了企 业操纵 利润的空间。我们有 Ｉ 必要通过 完善 会 计立法等相关工作 ， 提 高我 国的会 计从 业人 员素养 ， 确保新 的会 计准
（ 二） 遏 制企 业利用减值准备调 节利 润
当调整 固定 资产折 旧年 限 。预计 净残值 预计数 与原先估 计数有 差异 的， 应当调整预 计净残值 。固定 资产有关 的经济利益预期 实现 方式有 重大改变 的 ， 应当改变固定资产折旧方法。因此 ， 企业利用与原估计值 的差异 ， 调整会计估计 ， 改变 当期的折 旧费用 ， 达到操纵利润的 目的。
关键词 ： 新会计准则 企 业利 润操 纵 防范
面则是将其计入企业损 益表。这样 ， 当企业出现效益不好的年份时 ， 就 可 以有效改变企业 当期亏损 ， 增加企业利润操纵空间。
（ 三） 利 用 固定 资产 进 行会 计 估 计 调 整
新 会计 准则 由 ３ ８ 项具体 准则 和一 项基 本准 则构 成 ， 引入公 允价 值， 实现与 国际接轨 ， 形成了系统 完整的体 系 ， 是企业进行会 计管理 的 标 准性文 件 ， 新 会计 准则 的颁 布与 实施 ， 既为会 计管理 工作提 供 了规 范， 但 也为企业创 造了部分利润操纵空间。 新会 计准则减少企业利润操纵空间分析 （ 一） 变更存 货发 出计价方珐
则成功实施。
段： 一是研究 阶段 ； 一 是开发阶段。资本化即用于开发阶段的资本转化
为 了无 形资产 。由于会计人员普 遍缺乏较高 的专业 水平和知 识素养 ， 企业利用这个空 隙利用会计准则 ， 达到控制资本化金额 ， 调 节利润。
（ 二） 非 货 币性资产交换 ， 运 用公 允价 值计量， 产 生利 润 当非 货币行资产 交换满足交换 具有商业实质 ， 换人或换 出资产公 允价值 能够计量这 两个条件后 ， 公允价值和换 出资产账面价值 的差额 应记作 当期亏损 。相 比较之下 ， 新的企业会计 准则在债务 重组 收益方
新 准则 中 ， 有些 的控 制了某些上 市公司 已用减值准 备的缓 冲操纵 利 润的手段 。有些公 司在遇上连续人 不敷 出的年份 ， 就会 在 当年利用 资产减值准 备手段造 成一种企业 当年亏损 ， 经过来年缓 冲造成一种 转 亏损为盈利 的假象 。当遇上效益较好 的年份 ， 公 司又会 通过提高资 产 减值准备的方法使 当年费用增加 ， 降低利润 ， 等到企业 出现亏损 或是效 益 不好 的年 份再进行 缓冲 ， 增加利 润 。这种 方式有效地 提高 了公 司的 信誉 ， 但 给其 他 的公 司造成 了假 象 。而新标 准将通过公 允价值对 于资 产 减值损失 进行一一 确认 ， 有效遏 制 了企业 利用减值 准备调节利润 的 目的。
一
、
《 企业会计 准则—— 基本准则》 第二章第三条对于固定资产 的界定 为： 固定资产 ， 是指同时具有下列特征的有形资产 ， 一是为生产商品 、 提 供 劳务 、 出租或 经营管理而持 有的 ； 二是使用 寿பைடு நூலகம்超过一个会 计年度 。 固定资产 企业应 当于每年年度终了 ， 对 固定资产的使用寿命 、 预计净残 值 和折 旧方法进行 复核 。使用 寿命预计数 与原 先估计数有 差异的 ， 应