2018年新准则中金融资产的会计处理

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新会计准则下企业交易性金融资产账务处理分析

新会计准则下企业交易性金融资产账务处理分析作者：赫晓霞来源：《商场现代化》2020年第06期摘要：近年来，会计准则进行了不断修订，财政部最新下发的金融工具准则中针对交易性金融资产账务处理做了相关调整，本文主要针对课堂教学中学生学习该资产存在的理解难点，引入案例，进行新旧准则下的账务处理对比分析，以期能够为该资产的学习与理解提供一些参考。

关键词：新会计准则;交易性金融资产;账务处理引言：新金融工具准则与旧准则相比，账务处理发生了较大变化，准则的修订与实施，进一步规范了金融资产的处理，但在理解与操作上也增加了一定难度，本文主要结合课堂教学中学生对交易性金融资产处理存在的理解难点展开分析。

一、新准则下交易性金融资产的划分最新出台的金融工具准则规定，金融资产依据业务模式与合同现金流量特征分为三类。

若企业管理金融资产的业务模式是其他业务模式的话，即持有该资产不是以收取合同现金流量为目的，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产作为双重目的，则该金融资产就被划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

新准则下，交易性金融资产统称为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

在进行账务处理时，继续沿用“交易性金融-成本”、“交易性金融资产-公允价值变动”等科目，该金融资产既可能是权益工具也可能是债务工具。

本文主要结合相关案例，分别针对权益工具和债务工具的具体账务处理进行分析。

二、新准则下交易性金融资产的账务处理无论是权益工具还是债务工具，在进行账务处理时，针对该资产的处理流程都主要分为三步，分别是初始取得时，持有期间以及出售时。

同学们在学习过程中的主要理解难点有三个，分别是：初始取得该项资产时发生的交易费用为什么不计入成本，而要直接计入当期损益？已宣告但尚未发放的股利和已到付息期但尚未领取的利息为什么不计入成本，要单独作为应收项目核算？出售该项资产时为什么公允价值变动损益不再转投资收益？以下结合案例进行具体分析：1.权益工具（1）初始取得及持有期间的账务处理企业在初始取得该项资产时，应借记“交易性金融资产-成本”科目，并将支付的交易费用计入“投资收益”科目的借方，如果交易的价款中含有已宣告但尚未发放的股利应单独计入“应收股利”科目，贷方以“银行存款”或“其他货币资金-存出投资款”等科目核算支付的总价款。

新金融工具准则会计科目变化

新金融工具准则会计科目变化近年来，随着金融市场的不断发展和创新，新的金融工具层出不穷，这些工具的出现不仅为投资者提供了更多的选择，也为企业融资提供了更多的渠道。

但是，这些新的金融工具也带来了会计处理的难点和挑战。

为了更好地适应新的金融工具，国际会计准则委员会（IASB）在2014年发布了新金融工具准则，即IFRS 9，该准则将于2018年1月1日起正式生效。

在新准则的影响下，企业的会计科目也将发生一些变化。

一、IFRS 9对金融资产分类和计量的影响IFRS 9将金融资产分为三个分类：持有至到期投资、公允价值变动计入其他综合收益和公允价值变动计入损益。

这三个分类的区别在于，持有至到期投资是指企业打算持有直至到期日的金融资产，按照摊余成本法进行计量；公允价值变动计入其他综合收益是指企业打算持有并可能出售的金融资产，按照公允价值法计量，但是公允价值变动的影响不计入当期损益，而是计入其他综合收益；公允价值变动计入损益是指企业打算进行交易的金融资产，按照公允价值法计量，并计入当期损益。

这些变化将会对企业的会计科目产生影响。

根据新准则，持有至到期投资的会计科目应该从原来的“可供出售金融资产”变为“持有至到期投资”，并且按照摊余成本法计量；公允价值变动计入其他综合收益的会计科目应该从原来的“可供出售金融资产”变为“可供出售金融资产（公允价值变动计入其他综合收益）”，并且按照公允价值法计量；公允价值变动计入损益的会计科目应该从原来的“交易性金融资产”变为“金融资产公允价值变动计入损益”，并且按照公允价值法计量。

二、IFRS 9对金融负债分类和计量的影响与金融资产不同，IFRS 9将金融负债分为两个分类：按照摊余成本法计量的金融负债和按照公允价值法计量的金融负债。

按照摊余成本法计量的金融负债是指企业需要按照其未来支付的现金流量来计算利息费用的金融负债，而按照公允价值法计量的金融负债是指企业需要按照当前市场上的利率来计算利息费用的金融负债。

会计实务：新准则下交易性金融资产的核算

新准则下交易性金融资产的核算为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

（一）交易性金融资产的取得取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目。

取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

（二）交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。

（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。

企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

（四）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。

企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

可供出售金融资产的会计处理(新会计准则)【2017至2018最新会计实务】

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1、可供出售债券投资的取得、资产负负债表日计算确定利息、收到利息，比照“持有至到期投资”科目的相关核算内容处理。

2、可供出售股票投资的取得、被投资单位宣告发放的现金股利、收到股利，比照成本法核算的“长期股权投资”科目的相关核算内容处理。

3、资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额(如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本)的差额借：可供出售金融资产
贷：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额(如可供出售金融资产为债券，即为其摊余成本)的差额
借：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
贷：可供出售金融资产
4、将可供出售金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资产的，应在重分类日按可供出售金融资产的公允价值
借：持有至到期投资
贷：可供出售金融资产
对于有固定到期日的，应在该项金融资产的剩余期限资产负债表日，按采用实际利率法计算确定原记入“资本公积”的摊销金额
借(贷)：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
贷(借)：投资收益。

对于没有固定到期日的，在处置该项金融资产时
借(贷)：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)
贷(借)：投资收益
5、确定可供出售金融资产发生减值的
借：资产减值损失(减记的金额)
贷：资本公积—其他资本公积(可供出售金融资产公允价值变动)。

金融资产分类及会计核算

第一个维度
管理金融资产业务模式
以收2 取合同现金流量为目标以收取合同现金流量和出售金融资产为目标其他业务模式
第二个维度
合同现金流量特征
本金的支付以未偿付本金金额为基础的利息的支付
具体分类标准
*企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标 *在特定日期产生的现金流量，仅为本金和利息 *一般设置银行存款、贷款、应收账款、债权投资等科目核算
入当期损益
分类流程图
例题分析1
甲公司投资于非上市/上市公司股权？
甲公司从市场上购入某公司发行的可转换债券，约定其可以在特定日期之后以固定价格转换为发行方的股权。
持有其他公司发行的普通债券？
例题分析2
例题：甲企业集团为加强流动性管理持有某短期债券组合。当组合中的某支债券到期时，回收的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。如果需要发生预算外支出（如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策），则可在短期债券到期前处置。甲公司将该短期债券投资分类为以摊余成本计量的金融资产。请问：甲公司的做法是否恰当？
借：债权投资——成本[面值] ——应计利息 ——利息调整[重分类日的公允
价值－面值－应计利息] 贷：交易性金融资产公允价值变动损益[重分类日的公允
价值－原账面价值，或借记]
②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产与 ③以公允价值计量且其变动计入投资收益的金融资产重分类
执行本准则的企业，不再执行我部于2006年2月15日印发的《财政部关于印发〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则的通知》（财会〔2006〕3号）中的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》

新企业会计准则中金融资产的会计处理

新企业会计准则中，金融资产的会计处理是一个重要环节。根据准则，金融资入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及可供出售金融资产。对于以公允价值计量的金融资产，其变动直接影响当期损益。而持有至到期投资则主要关注投资到期时的收益。贷款和应收款项的会计处理着重于利息收入的确认和贷款减值损失的计量。可供出售金融资产的会计处理相对灵活，其公允价值变动通常计入所有者权益，直至资产被出售或减值。此外，准则还规定了金融资产的重分类情况，但仅限于特定类别之间的转换。整体而言，新企业会计准则为金融资产的会计处理提供了明确指导，确保了财务信息的准确性和透明度。

新会计准则下两种金融资产的会计处理

2006年2⽉15⽇，财政部发布了修订后的《企业会计准则》，并于2007年1⽉1⽇起在上市公司范围内试⾏，随后⼜发布了《企业会计准则指南》。

在新的准则和准则指南中投资部分的内容变化较⼤，取消了原来的“短期投资”科⽬，新增加了“交易性⾦融资产”与“可供出售⾦融资产”科⽬；取消了原来的“长期债权投资”科⽬，新增加了“持有⾄到期投资”科⽬。

其中，“交易性⾦融资产”与“可供出售⾦融资产”两个科⽬在核算内容上有相同之处，但在会计处理⽅法上却存在⼀定的差异。

⼀、交易性⾦融资产与可供出售⾦融资产的核算内容交易性⾦融资产核算企业为交易⽬的所持有的债券投资、股票投资、基⾦投资等交易性⾦融资产的公允价值。

企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计⼊当期损益的⾦融资产，也在本科⽬核算。

该科⽬可按交易性⾦融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进⾏明细核算。

可供出售⾦融资产核算企业持有的可供出售⾦融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等⾦融资产。

该科⽬按可供出售⾦融资产的类别和品种，分别以“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进⾏明细核算。

从核算内容上看，两者的核算内容都包括债券投资、股票投资等内容。

核算内容基本相同。

交易性⾦融资产因核算的是以交易为⽬的所持有的投资，还包括基⾦投资。

从明细账的设置上看，交易性⾦融资产由于是以交易为⽬的，短期持有，因此没有设置债券投资的“利息调整”、“应计利息”明细科⽬。

⼆、取得两种⾦融资产时的会计处理企业取得交易性⾦融资产，按其公允价值，借记“交易性⾦融资产（成本）”，按发⽣的交易费⽤，借记“投资收益”科⽬，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现⾦股利，借记“应收利息”或“应收股利”科⽬，按实际⽀付的⾦额，贷记“银⾏存款”等科⽬。

例1：2007年6⽉5⽇，甲公司以500万元购⼊⼄公司股票60万股作为交易性⾦融资产，其中包括已宣告但尚未发放的现⾦股利20万元，另⽀付⼿续费10万元。

新金融工具准则对应收账款和应收票据的作用浅谈

新金融工具准则对应收账款和应收票据的作用浅谈新金融工具准则（IFRS 9）是国际财务报告准则委员会（IFRS）发布的一项针对金融工具会计的标准，它于2018年生效，取代了原有的国际会计准则第39号（IAS 39）。

IFRS 9对应收账款和应收票据的会计处理提出了一些新的要求，这些要求对企业的财务报告和风险管理都有重要影响。

应收账款和应收票据是企业常见的资产，通常来自于与客户或合作伙伴的商业往来。

根据IFRS 9的规定，应收账款和应收票据属于合同资产，企业需要按照该标准的要求对这些资产进行分类、衡量和计提准备。

IFRS 9要求企业将应收账款和应收票据根据其风险特征进行分类。

根据该标准，应收账款和应收票据分为三个分类：①按合同履行过程中的收取现金流的可能性进行分类；②按特定商业模式下持有和管理资产的方式进行分类；③按基于合同资产的履约衍生工具进行计提。

IFRS 9要求企业按照“预期信用损失模型”对应收账款和应收票据进行计提准备。

传统的会计准则往往按照已经发生的信用损失来计提准备，而IFRS 9则要求企业根据相关的经济情况和风险特征，合理地估计未来的信用损失并相应地计提准备。

1. 强化风险管理IFRS 9以预期信用损失模型为依据，要求企业对应收账款和应收票据进行计提准备，这一要求促使企业更加重视风险管理。

企业需要深入了解合同资产的风险特征，及时发现潜在的信用风险，并根据预期信用损失模型合理地对风险进行评估和处理。

这有助于企业加强对客户信用状况的监控，及时调整业务策略，降低信用风险对企业的影响。

2. 提升财务报告透明度IFRS 9要求企业根据合同履行过程中的收取现金流的可能性对应收账款和应收票据进行分类，这使得相关信息更加准确和清晰。

预期信用损失模型的要求也使得企业对信用风险有了更为科学的预估，提高了财务报告的准确性和透明度。

这有助于投资者和利益相关者更好地理解企业的财务状况和风险情况，增进对企业价值和经营状况的了解。

新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理

新金融准则下的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之财税处理一、"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产" （一）分类为"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"的条件按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会（2017）7号，以下简称新金融准则）规定，金融资产分为四大类别。

其中，同时满足如下条件的分类为"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

（2）该金融资产的合同条款约定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以偿付本金金额为基础的利息的支付。

通俗理解：（1）既可以按照收钱（利息），又可以随时出售（不准备长期持有或持有到期）。

（2）约定时间收取的钱，只是本金或利息。

其实，新金融准则中划定的"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"，就是旧金融准则中的"可供出售金融资产"中"债务工具投资"。

另外，还有一类就是企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，在金融资产分类中判断流程图如下：（二）"以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产"会计核算科目1. 其他债权投资以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产债务工具投资，会计核算科目为"1503 其他债权投资"。

该科目专门用于核算新金融准则第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，可以按照金融资产类别和品种，分别设置"成本""利息调整""公允价值变动"等明细科目。

2.其他权益工具投资本科目核算企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

新会计准则下金融资产减值和重分类影响

财政部明确A+H上市公司从2018年1⽉1⽇起执⾏IFRS9，险企延迟⾄2021年1⽉1⽇执⾏。

新准则对⾦融上市公司主要有两⽅⾯影响：第⼀、调整⾦融资产计量⽅式，按照“合同现⾦流量特征”和“业务模式”标准，将⾦融资产重分类为以摊余成本计量（AC）、以公允价值计量且变动计⼊其他综合收益（FVTOCI）、以公允价值计量且其变动计⼊当期损益（FVTPL）三类；第⼆、引⼊基于预期信⽤损失的减值模型。

回溯2018Q1财报，I9已经从权益波动和资产减值两个⽅向发挥效⼒。

权益重分类进⼊FVTPL放⼤利润波动，关注衍⽣品使⽤价值新准则下：1）持有⾄到期+应收款项进⼊摊余成本计量；2）可供出售权益分别计⼊FVTPL和FVTOCI，以平安为例2017年底可供出售⾦融资产中的权益规模5531亿，新准则下FVTOCI规模2152亿，预估其他部分将进⼊FVTPL，⼀季度末FVTPL规模7008亿，占总资产⽐例从2.2%升⾄10.4%，中信证券FVTPL占⽐也从28.5%提升⾄34.3%；3）可供出售债券进⼊FVTOCI；4）长期股权投资规模变动不明显。

资产重分类导致FVTPL科⽬变⼤，加⼤了净利润的波动。

后续关注平滑净利润波动下对利率和权益衍⽣品配置的需求。

资产减值模型更加真实反映融资类业务资产质量旧准则下部分券商对于融资业务计提减值多采⽤实际损失法，减值计提不显性不充分，以2017年为例券商资产减值规模占营收⽐重约1%-6%，以可供出售⾦融资产、长期股权投资、买⼊返售⾦融资产减值为主，质押和两融计提减值占规模⽐重在0.05%-0.5%和0.05%-0.25%。

新准则下预期信⽤损失模型将信⽤风险的资产状况分为三个阶段，综合考虑预期信⽤损失的风险敞⼝、违约概率、违约后损失率等因素确认资产减值损失。

新金融工具准则对应收账款和应收票据的作用浅谈

新金融工具准则对应收账款和应收票据的作用浅谈新金融工具准则是指国际财务报告准则第9号（IFRS 9）准则，该准则于2018年1月1日起生效。

它对金融工具的计量、分类和会计处理方法进行了重大变革。

在新准则下，应收账款和应收票据是两个常见的金融工具，它们在企业财务报告中的作用也发生了一些变化。

新金融工具准则规定了应收账款和应收票据的分类方法。

根据准则的要求，企业应根据实际经营情况对这些金融工具进行分类。

应收账款是由企业在经营过程中提供货物和服务而产生的应收款项，而应收票据是企业以票据形式出具的应收款项。

根据准则的规定，这两个金融工具应当按照其特定的特征和风险进行分类，例如根据其是否具有固定的支付金额和是否具有定期支付的要求等。

分类的目的是为了能够正确地计量和估值这些金融工具，以及根据其风险性质进行相应的会计处理。

新金融工具准则对应收账款和应收票据的计量和估值方法做出了一些改变。

根据新准则的要求，这些金融工具应当以公允价值进行计量和估值。

公允价值是指在市场上交易的价格，能够反映该金融工具的当前价值。

与此相比，以往的准则通常采用的是成本模式或摊余成本模式进行计量和估值，这种方法可能无法准确地反映金融工具的实际价值。

通过采用公允价值计量方法，能够更好地反映企业的财务状况和经营成果，提高财务报告的信息质量。

新金融工具准则对应收账款和应收票据的会计处理方法也有所改变。

准则要求企业根据分类的不同，采用不同的会计处理方法。

对于按照摊余成本模式进行分类的应收账款和应收票据，企业应在资产负债表中计量和披露净额，同时按照确定的实际收入计提坏账准备。

而按照公允价值模式进行分类的应收账款和应收票据，则会计处理相对简单，只需在资产负债表中以公允价值计量即可。

新金融工具准则对应收账款和应收票据的作用进行了一系列的规定和要求，并对其分类、计量和会计处理方法进行了改进。

这些变化旨在提高财务报告的质量和信息披露的透明度，为利益相关者提供更准确、可靠的财务信息。

新会计准则ifrs9下的金融资产减值与估值

新会计准则IFRS 9对金融资产的减值与估值产生了重大影响。

该准则于2018年1月1日起生效，对金融行业和相关领域的从业者产生了深远影响。

下文将从以下几个方面对新会计准则IFRS 9下的金融资产减值与估值进行探讨：一、新会计准则IFRS 9对金融资产减值的影响1.1 传统准则下的金融资产减值制度在传统的会计准则下，金融资产的减值主要依据历史成本和当期市场价格之间的差异来确定，当资产的市场价格低于其成本时，需要进行减值准备，并计入损益表中。

这一方法容易导致一些资产被低估，同时也难以提前预见和应对潜在的减值损失。

1.2 IFRS 9对金融资产减值的改变根据新会计准则IFRS 9，金融机构需要在资产确认时就对可能的信用减值进行预测，并计入损益表中。

这种前瞻性的减值制度能够更及时地反映市场变化和风险，使金融机构更加稳健和透明。

二、新会计准则IFRS 9对金融资产估值的影响2.1 传统准则下的金融资产估值方法在传统的会计准则下，金融资产的估值主要依据历史成本和市场价格的波动来确定，采用的是后瞻性的估值方法。

这种方法使得金融资产的估值相对滞后，对市场变化的反映有一定的延迟。

2.2 IFRS 9对金融资产估值的改变根据新会计准则IFRS 9，金融机构需要采用预期信用损失模型来对金融资产进行估值。

这种模型结合了历史经验和未来预测，能够更加准确地反映资产的真实价值，对于风险管理和资产配置具有重要意义。

三、新会计准则IFRS 9下金融资产减值与估值的挑战与应对3.1 挑战实施新会计准则IFRS 9下的金融资产减值与估值过程中，金融机构面临着许多挑战。

首先是数据的挑战，需要有更加准确和完备的数据支持新准则下的减值与估值工作；其次是模型的挑战，需要建立可靠的预期信用损失模型，并不断优化和改进；最后是人才的挑战，需要拥有高素质的专业人才来应对新准则下的挑战。

3.2 应对面对新会计准则IFRS 9下金融资产减值与估值的挑战，金融机构可以采取一系列的措施来应对。

财政部关于印发修订《企业会计准则第23号——金融资产转移》的通知

财政部关于印发修订《企业会计准则第23号——金融资产转移》的通知文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2017.03.31•【文号】财会〔2017〕8号•【施行日期】2018.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】会计正文关于印发修订《企业会计准则第23号——金融资产转移》的通知财会〔2017〕8号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，财政部驻各省、自治区、直辖市、计划单列市财政监察专员办事处，有关中央管理企业：为了适应社会主义市场经济发展需要，规范金融工具的会计处理，提高会计信息质量，根据《企业会计准则——基本准则》，我部对《企业会计准则第23号——金融资产转移》进行了修订，现予印发。

在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报告的企业，自2018年1月1日起施行；其他境内上市企业自2019年1月1日起施行；执行企业会计准则的非上市企业自2021年1月1日起施行。

同时，鼓励企业提前执行。

执行本准则的企业，不再执行我部于2006年2月15日印发的《财政部关于印发〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则的通知》（财会〔2006〕3号）中的《企业会计准则第23号——金融资产转移》。

执行本准则的企业，应当同时执行我部于2017年修订印发的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）和《企业会计准则第24号——套期会计》（财会〔2017〕9号）。

执行中有何问题，请及时反馈我部。

附件：《企业会计准则第23号——金融资产转移》财政部2017年3月31日附件企业会计准则第23号——金融资产转移第一章总则第一条为了规范金融资产（包括单项或一组类似金融资产）转移和终止确认的会计处理，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产（或其现金流量）让与或交付给该金融资产发行方之外的另一方（转入方）。

2018年新修订会计准则准则变化

2018年新修订会计准则准则变化第一篇：2018年新修订会计准则准则变化2018年会计准则又有新变化！会计人必须了解做会计的都知道，在这个行业唯一不变的就是每天都有新的政策变化，从2018年初的会计准则变化，到最近会计准则又有新的科目调整，并且伴随其他发票新政策的施行，会计人简直要忙疯了，根本学不过来，今天小艾一次给大家弄清楚，尽快学习哈。

一、会计准则新变化这项调整其实是在2017年年末出来的，鉴于很多人已经忘记或者不知道，再次提醒大家的财务报表大调整！先盘点一下年对大多数企业普遍影响的会计科目和报表项目！1、营业外收入大瘦身政府补助、处置非流动资产损益都不能在营业外收入里面披露了。

所以各位会计朋友，年末一定要检查一下你们的财务报表是不是已经将上面的2项计入了营业外收入进行披露了！2、四小税不可以通过管理费用进行核算了房产税、土地使用税、印花税、车船税，这些之前一定要强调的四小龙，现在改天换日必须通过税金及附加进行核算了。

记住，一定要先计提，然后缴纳的时候冲减应交税费科目。

3、营业税金及附加改成了税金及附加这个没有什么本质区别，就是去掉了2个字。

但是也要改一下，只是让人看到你是知道这个变化的。

二、财务报表新变化1、《资产负债表》修订新增项目说明（1）新增“持有待售资产”行项目，反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。

该项目应根据在资产类科目新设置的“持有待售资产”科目的期末余额，减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

（2）新增“持有待售负债”行项目，反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。

该项目应根据在负债类科目新设置的“持有待售负债”科目的期末余额填列。

2、《利润表》修订新增项目说明（1）新增“资产处置收益”行项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。

ifrs9会计准则 ac

ifrs9会计准则 acIFRS 9会计准则是国际财务报告准则委员会（IASB）制定的一套全球会计准则，旨在规范金融工具的会计处理和披露要求。

IFRS 9标准于2018年1月1日起生效，替代了旧的金融工具会计准则IAS 39。

IFRS 9会计准则主要对三个方面进行了更新：分类和还本方式、准备进行信用风险准备以及对避免过度敏感的足够信息的披露。

首先，IFRS 9会计准则对金融工具的分类和还本方式做出了重要改变。

旧的会计准则IAS 39根据金融资产是否持有到到期日以及持续持有的意图将其划分为可供出售金融资产、可交易金融资产和按摊余成本计量的金融资产。

而IFRS 9则根据合同现金流特征以及商业模式的管理目标将金融资产划分为三个主要分类：按摊余成本计量的金融资产、公允价值通过其他综合收益计量的金融资产以及公允价值通过损益计量的金融资产。

这种分类更加符合实际经济活动，使得企业能更准确地报告金融资产的价值。

其次，IFRS 9会计准则对信用风险准备进行了调整。

旧的会计准则IAS 39要求在资产减值负债方面使用追溯法，即只有在发生损失时才能确认减值损失。

而IFRS 9则引入了前瞻性的预期信用损失模型，即根据预期的信用风险对金融资产进行减值计提。

这种模型包括三个阶段的信用风险分类，分别是良好质量的信用风险、中等质量的信用风险以及严重度递增的信用风险。

这种前瞻性的准备方法使得企业能够更加及时地反映金融资产的信用风险。

最后，IFRS 9会计准则要求企业提供足够的信息进行披露，以避免过于敏感的报告，以及提高投资者对金融风险的理解。

准则要求企业对金融资产分类进行披露，包括分类的原则、适用的标准以及相关的风险管理政策。

此外，还要求对金融资产的信用风险准备进行披露，包括计提和转移风险的原因以及减值损失的计算方法。

这种披露机制能够为用户提供更准确、透明的金融信息，使得投资者能够更全面地评估企业的风险情况。

总的来说，IFRS 9会计准则是一套全球范围内适用的金融工具会计准则，对金融工具的分类和还本方式、准备进行信用风险准备以及对足够信息的披露做出了调整。

交易性金融资产

交易性金融资产知识点：交易性金融资产根据企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2018）将金融资产划分为以下几种情形：1、以摊余成本计量的金融资产；2、以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产；3、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。

（交易性金融资产即在此列）（一）交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

（二）交易性金融资产的账务处理1.取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（取得时的公允价值）应收股利/应收利息（实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息）投资收益（发生的交易费用）应交税费——应交增值税（进项税额）（发生的交易费用增值税进项税额）贷：其他货币资金——存出投资款（实际支付的价款）【提示】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有【例1】假定2×19年6月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1000000股，支付价款10000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600000元），另支付相关交易费用25000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。

甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。

甲公司应编制如下会计分录：（1）2×19年6月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本9400000应收股利600000贷：其他货币资金——存出投资款10000000（2）2×19年6月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益——A上市公司股票25000应交税费——应交增值税（进项税额）1500贷：其他货币资金——存出投资款 265002.持有交易性金融资产持有处理（1）被投资单位宣告分派现金股利或按期计提利息时企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目。

新金融会计准则

新金融会计准则
《新金融会计准则》是中国证监会于2018年11月推出的一系列新的金融会计准则。

新准则基于国际会计准则，将会为各类金融机构提供更加一致、可靠、全面的会计信息，这种变化对于决策、监管、投资者等多方的利益都具有重要意义。

《新金融会计准则》的主要改革内容主要围绕以下几个方面：
首先，新准则针对不同类型的金融机构设定了完整的分类体系，用于细分不同类型的金融活动，并为不同类型的金融机构确定各自的会计核算标准。

其次，新准则改变了传统的资产负债表模式，将资产负债表的表现形式变成“剩余资产状况表”。

这种模式可以更加精确地反映企业的资产负债情况，从而让投资者和监管者更加方便地了解企业的偿债能力和经营状况。

此外，新准则还增加了对逆向支付、内部模拟交易和银行股权投资等新业务的总体管理和核算规范，以便对金融机构的全部业务进行管理和核算。

最后，新准则还增加了对金融投资者权益变动的披露要求，以便使投资者及时了解其金融投资组合的权益变动情况。

《新金融会计准则》实施以后，将显著增强金融会计信息的真实性与准确性，有效提升金融机构的信息公开和监管水平，从而为投资者提供更加可靠的会计信息，有利于金融市场的健康发展。

但在新准则的实施过程中，各金融机构可能会遇到一些困难，需要在技术和
人力方面投入更多的成本和精力，才能真正把新准则实施到位。

《新金融会计准则》的实施，对提升中国金融市场的透明度，促进金融发展具有重要的意义。

同时，新准则也为金融机构提供了一个理论的指导，以此来推动和完善我国金融市场的相关管理制度，实现金融市场的规范化发展。

浅议新金融工具准则下以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

浅议新金融工具准则下以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产作者：霍薪名来源：《财讯》2018年第24期我国金融工具确认和计量的企业会计准则在经过周密的修订后，已经于2017年3月来由财政部颁布，从今年年初（2018年1月）起正式开始实施。

新金融工具准则主要是将金融资产重新分类并规定如何核算，同时将预期信用损失法作为新分类后金融资产减值的核算方法。

文章在选取其中一类金融资产——以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在重新分类后相关会计准则的变化，分析其变化对我国商业银行与市场发展的影响。

金融工具新分类会计准则影响新金融工具准则颁布背景原金融工具准则的相关规定及会计处理借鉴了国际会计准则有关金融工具的部分。

原金融工具准则在一定程度上为企业确认、计量和记录金融资产的具体方式起到示范作用。

但是旧有准则不能完全适应我国目前金融创新的需求与资本市场的现状，也可能存在影响相关金融工具可比眭的现象。

新金融工具准则的变化（1）分类方式的变更新准则将原有的四类金融资产，即可供出售金融资产、贷款和应收款项、持有至到期投资以及交易性金融资产进行重新划分，以“收取本金和利息，或者既收本金和利息又出售（即合同现金流量特征与业务模式）”作为分类依据，将金融资产划分为三大类，分别是“以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产”、“以摊余成本计量的金融资产”以及“以公允价值计量且其变动计人当期損益的金融资产”。

金融工具分类减少了金融资产类别，从总体上看，在一定程度上提高了金融资产分类的客观性以及会计处理的一致性。

新准则对加强公司治理，推进资本市场良性运转，优化资源配置，提高金融监管有效性具有重要意义，其影响颇深，新金融工具的相关会计准则关于金融资产的分类发生了重大决策变化，金融资产的分类突出了公司持有金融资产的“业务模式”和金融资产的“合同现金流量特征”，它将有助于促进公司在战略决策、业务管理和合同管理层面上优化金融资产和负债的管理水平。

新会计准则第22号——金融工具确认和计量

新会计准则第22号——金融工具确认和计
量
新会计准则第22号是指国际财务报告准则(IFRS)的一项准则，
名为《金融工具确认和计量》（Financial Instruments - Recognition and Measurement）。

该准则于2018年1月1日开始生效，为企业在财务报表中确认
和计量金融工具提供了指导。

金融工具包括现金、股票、债券、贷款、衍生品等各种金融资产和金融负债。

根据新准则，金融工具应根据其分类和重分类进行确认和计量。

准则提供了两种主要的分类方法：按其评估的公允价值和按其持有
至到期日的意图和能力。

准则要求企业根据公允价值确认金融资产和金融负债，并将其
变动体现在利润表中。

这反映了金融工具价值的变化对于企业业绩
和财务状况的影响。

另外，新准则还要求企业披露关于金融工具的重要信息，如风
险管理策略、金融资产和金融负债的公允价值等。

新会计准则第22号的实施对企业的金融工具确认和计量方式带
来了一系列的变化，增加了财务报表的透明度和可比性，提高了财
务报告的质量和可信度。

可供出售金融资产新准则下报表列示

可供出售金融资产新准则下报表列示可供出售金融资产是指既不属于负债工具，也不属于以摊余成本或公允价值计量的金融资产，其公允价值可以可靠地计量，并且企业有意愿和能力持有该金融资产直到期满。

在金融会计准则中，可供出售金融资产的会计处理方式对于企业的财务报表极其重要。

近年来，随着金融资产市场的发展和改革，各国纷纷对可供出售金融资产的会计处理方式进行了修订。

本文将围绕金融资产新准则下报表列示展开讨论。

一、当前金融资产新准则下报表列示的背景在旧版的金融会计准则中，可供出售金融资产的公允价值列示在披露负债项目下，这种处理方式并不准确地反映了企业所持有的金融资产的性质和特点。

为了更好地提供企业财务信息的透明度，国际财务报告准则理事会（IASB）于2018年发布了新的金融工具准则IFRS 9，其中明确了可供出售金融资产的报表列示方式。

二、新准则对可供出售金融资产的要求根据新准则，企业应当将可供出售金融资产的公允价值列示在资产负债表中。

当可供出售金融资产的公允价值发生变动时，企业需要将其变动数列示在其他综合收益中。

而在过去，这部分变动数会直接计入当期损益中。

这一改变不仅提高了企业财务信息的准确性，也有助于投资者和利益相关方更好地理解企业经营的风险和回报。

三、金融资产新准则下的财务报表列示根据新准则，可供出售金融资产将分列在资产负债表中的非流动资产中。

此外，对于不同类型的可供出售金融资产，企业还需要在财务报告附注中提供详细的信息，包括该金融资产的种类、公允价值计量方法、投资政策和策略等。

四、金融资产新准则下的会计处理方式新准则要求企业在计量可供出售金融资产时采用公允价值计量。

对于公允价值无法可靠计量的金融资产，企业需要采用成本计量。

在报表列示方面，企业需要对可供出售金融资产的公允价值变动进行调整，并将调整数列示在其他综合收益中。

五、对企业的影响和挑战金融资产新准则对企业的财务报告产生了重要的影响。

首先，企业需要调整其会计制度和报表格式，以适应新准则的要求。