2024年高级会计师之高级会计实务题库附答案(典型题)

2024年高级会计师之高级会计实务题库附答案（典
型题）
大题（共10题）
一、（2014年）甲公司、乙公司和丙公司为三家新能源领域的高科技企业，经营同类业务。

甲公司为上市公司，乙公司、丙公司为非上市公司。

甲公司总部在北京，乙公司总部在上海，丙公司总部在广州。

甲公司财务状况和银行信用良好，对于银行贷款能够提供足额担保。

（1）甲公司为扩大市场规模，于2013年1月着手筹备收购乙公司100%的股权。

经双方协商同意，聘请具有证券资格的资产评估机构进行价值评估。

经过评估，甲公司价值为50亿元，乙公司价值为18亿元，预计并购后的整体公司价值为75亿元。

从价值评估结果看，甲公司收购乙公司能够产生良好的并购协同效应。

经过一系列并购流程后，双方于2013年4月1日签署了并购合同。

合同约定，甲公司需支付并购对价20亿元，在并购合同签署后5个月内支付完毕。

甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需从外部融资10亿元。

甲公司决定发行可转换公司债券筹集该并购资金，并于2013年8月5日按面值发行5年期可转换公司债券10亿元，每份面值100元，票面年利率1.2%，按年支付利息；3年后可按面值转股，转换价格16元/股；不考虑可转换公司债券发行费用。

2013年8月底前，甲公司全额支付了并购对价，并办理完毕全部并购交易相关手续。

甲公司在并购后整合过程中，为保证乙公司经营管理顺利过渡，留用了乙公司原管理层的主要人员及业务骨干，并对其他人员进行了必要的调整；将本公司行之有效的管理模式移植到乙公司；重点加强了财务一体化管理，向乙公司派出财务总监，实行资金集中管理，统一会计政策和会计核算体系。

（2）2014年1月，在成功并购乙公司的基础上，甲公司又着手筹备并购丙公司。

2014年5月，双方经过多轮谈判后签署并购合同。

合同约定，甲公司需支付并购对价15亿元。

甲公司因自有资金不足以全额支付并购对价，需从外部融资6亿元。

甲公司就此并购有两种外部融资方式可供选择：一是并购贷款；二是定向增发普通股。

甲公司董事会根据公司实际情况，就选择外部融资方式提出如下要求：一是尽量不稀释原有股东股权比例；二是融资需时最短，不影响并购项目的如期完成。

假定不考虑其他因素。

要求： 1.根据资料（1），计算甲公司并购乙公司预计产生的并购收益。

2.根据资料（1），如果2016年8月5日可转换公司债券持有人行使转换权，分别计算每份可转换公司债券的转换比率和转换价值（假定转换日甲公司股票市价为18元/股）。

3.根据资料（1），指出甲公司2013年对乙公司主要进行了哪些方面的并购后的整合。

4.根据资料（2），分析甲公司在并购丙公司时应选择何种外部融资方式，并说明理由。

【答案】 1.预计并购收益＝75－（50＋18）＝7（亿元）
2.每份可转换公司债券转换比率＝100/16＝6.25 每份可转换公司债券转换价值＝6.25×18＝11
2.5（元）
3.甲公司2013年对乙公司主要进行了人力资源整合、管理整合和财务整合。

4.甲公司应选择的外部融资方式是并购贷款。

理由：并购贷款不稀释原有股东股权比例，并且融资完成时间较短，符合董事会要求。

甲公司和丙公司之间具有较高的产业相关度和战略相关性，并购贷款额度6亿元不超过并购对价的50%，并且甲公司财务状况和银行信用良好，对于银行贷款能够提供足额的担保，符合银行对于并购贷款的相关要求（提示：企业申请并购贷款应符合的基本条件现行教材已经删除）。

二、资料一：甲公司是一家成立于90年代初的手机制造商，目前为亚太地区的多个国家和地区的商业、政府、大型机构和个人提供服务。

2010年到2011年，受金融危机的影响，甲公司将其国外市场的业务缩小，进而转向中国市场，为稳固在中国市场的份额，甲公司对市场的现状进行了分析：(1)目前中国的手机市场竞争激烈，苹果、三星、小米、联想等品牌手机都在争抢这个市场；(2)除此之外，中国新兴的本土品牌手机异军突起，都想分一杯羹；(3)现在的手机行业，大屏智能手机日趋热销，尤其针对青年消费者，大屏智能手机更受欢迎。

(4)由于在中国手机行业有着太多的手机品牌，因而顾客也有着众多的选择，有着较强的讨价还价能力。

(5)为缓解低价格带来的压力，甲公司在选择原材料供应商方面也极尽苛刻，甲公司多选择与供应商长期合作的方式，在不同的生产地区与不同的供应商签订供应合同，不存在对某一供应商绝对的依赖，且能够控制其价格。

以往商用手机只是甲公司手机业务中的一部分，2011年甲公司借助其在手机业务中的龙头地位优势加强了在商用手机市场领域中的开发，拟设计4G终端功能，通过与移动通信商的通力合作，引进移动通信商新开发的4G功能软件，实现高速上网、视频通话、电视/视频、音乐、在线游戏、手机阅读、手机导航/路况/定位、家庭视频监控、家庭多媒体电话、远程医疗监控、移动医疗护理等功能，提升其现有商用手机的竞争地位。

资料二：甲公司于2011年5月21日发行了100万份面值为200元、年利率1.75%，并于2018年5月21日到期的可转换公司债券。

债券持有人可选择在2011年8月21日至债券到期日内任何时间，按20元的初始转股价(在若干情况下可予以调整)转换成该公司股票。

该可转换公司债券还设置了赎回条款和回售条款，即股票在连续30个交易日内的收市价均最少为每个交易日所适用的转股价的130%，甲公司可以选择以相等于债券本金金额100%的赎回价，连同任何应计利息，赎回全部或部分债券；根据回售条款，2016年5月21日可转换公司债券持有人有权将可转换公司债券以面值130%的价格回售给发行公司。

截止到2015年6月30日，该日每股价格达到27元。

要求：根据资料一和资料二，分别回答以下问题：根据资料二，说明甲公司发行可转换债券，具备了哪些基本要素。

【答案】资料二中，可转换公司债券涉及的要素包括：基准股票；转换期；转换价格；赎回条款；回售条款。

三、甲公司是G跨国企业集团的财务流程处理后台服务公司，2000年成立于泰国，为G集团提供集团内部的财务共享服务。

2005年，甲公司开始在集团内部模拟市场交易，在为集团内部成员提供财务共享服务时，比照市场价格标准收取一定的费用。

2010年，甲公司同时为企业外部其他企业提供收费财务服务；2015年，该公司引入3家新的国际投资者，成为一家独立运营的以财务核算为主的公司，并将服务对象继续扩展为面向国内外的所有客户，使其从一家跨国企业集团内部的财务共享服务中心，变成一家面向全球客户提供财务外包服务的专业公司。

甲公司依靠其财务和业务流程管理能力、分析能力和技术能力为广大客户提供广泛的服务，包括财务会计、收款、客户服务、保险、供应链、采购、分析、企业应用和IT基础设施服务等，其客户来自全世界的各行各业。

甲公司从分布在19个国家的130多个营运中心的全球交付平台为全球多个区域的企业管理提供复杂的流程。

2017年8月甲公司在纽约证券交易所上市。

假设不考虑其他因素。

要求：（1）简述财务共享服务中心按照运作模式划分的类型及特点。

（2）根据资料，指出甲公司发展经历的不同类型。

【答案】
四、
【案例分析题七】
(必答)(10分)1.对外无偿调出的库存物品40万，税费2万。

财务会计入单位活动费用42万，减少银行存款2万，减少库存物品40万。

2.软件研发进入开发阶段的会计处理。

3.大楼招标后，按照工程进度支付50%款，财务会计、预算会计都记当期费用和支出。

4.考查无偿捐出物品会计处理。

5.计提科研项目管理费的处理，财务会计计入当期费用，预算会计不做处理。

【答案】
五、公司经理层将上述2017年度有关经营计划、财务预算和筹资规划提交董事会审议。

根据董事会要求，为树立广大股东信心，公司应当向股东提供持续的投资回报。

每年现金股利支付率应当维持在当年净利润60%的水平。

为控制财务风险，公司拟订的资产负债率“红线”为60%。

假定不考虑其他有关因素。

公司简要资产负债表如下：要求：根据公司的投资行为，判断公司投资的战略目标选择，同时分析公司的投资时机战略选择。

【答案】公司投资行为属于直接投资，战略行为目的是提高规模经济效益，因此属于提高规模效益的投资战略。

该公司投资时机战略选择侧重于成长期和成熟期，放弃初创期和衰退期，力求稳妥快速盈利，是一种重视盈利而回避风险的投资策略。

六、光明能源为上市公司，2014～2015年通过合营安排等，与长期股权投资有关的情况如下：(1)光明能源经过可行性论证，为进军未来中长期的市场新热点项目，与通达公司(简称B)、兴达公司(简称C)签订了一项安排：光明能源在该安排中拥有50%表决权，B拥有30%表决权，C拥有20%表决权。

明光公司、B、C之间的合同安排规定，对该安排相关活动的决定至少需要75%的表决权。

据此，能够行使决策权的唯一情况就是光明能源和B公司的一致行动。

(2)光明能源从积极参与电力改革出发，经过可行性论证，为打造对电力终端销售市场的主动性渗透，与E公司、F公司安排一项涉及三方：光明能源在该安排中拥有50%的表决权，E和F各拥有25%的表决权。

三方之间的合同安排规定的合营协议，对安排的相关活动作出决策至少需要75%的表决权。

据此，据此，能够行使决策权的两种情况就是光明能源和B公司的一致行动，或者E和F公司的一致行动。

(3)2010年1月20日，光明能源与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股权的合同。

合同规定：以丙公司2010年6月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60%股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。

购买丙公司60%股权时，光明能源与乙公司不存在关联方关系。

(4)购买丙公司60%股权的合同执行情况如下：①2010年3月15日，光明能源和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。

②以丙公司2010年6月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司2010年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自2010年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为0，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自2010年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为0，采用直线法摊销。

假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。

③经协商，双方确定丙公司60%股权的价格为5500万元，光明能源以一栋办公楼和一项土地使用权作为对价。

光明能源作为对价的固定资产2010年6月30日的账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元；作为对价的土地使用权2010年6月30日的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为1500万元。

2010年6月30日，光明能源以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。

④光明能源和乙公司均于2010年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

【答案】情形(1)处理正确。

根据合营安排的规定，尽管光明能源能够否决所有决策，但是光明能源没有控制该安排，因为光明能源需要获得B的同意。

合同安排条款要求至少需要75%表决权才能对相关活动作出决策，意味着光明能源
和B共同控制该安排，因为没有光明能源或B的同意，无法对相关活动作出决策。

这也是唯一能够形成形成权的条件。

七、甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司，该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展。

2017年6月30日，甲公司决定进军银行业。

其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，以实现更好的发展。

2017年11月30日，甲公司在证券交易所发行普通股1亿股，发行价为16.8元/股。

2017年12月25日，甲公司以发行普通股所筹资金16亿元完成对B银行100%股权的正式收购。

假定不考虑其他因素。

?、根据资料，指出甲公司并购B银行属于横向并购、纵向并购还是混合并购，并说明理由。

?、根据资料，分析甲公司的并购支付方式。

【答案】1.该类合并属于混合并购。

（
2.5分）理由：参与合并的双方既非竞争对手又非现实中或潜在的客户或供应商。

（
2.5分）
2.现金支付方式是指并购企业支付一定数量的现金，以取得被并购企业的控制权。

甲公司的并购支付方式为现金支付方式（用现金购买股权）。

（5分）
八、甲农机厂主要制造不同型号的拖拉机和农用三轮车。

该厂的分厂有5个，制造环节较多，成本核算的工作量比较大。

会计资料显示制造费用是直接人工费用的两倍多，与原材料成本比例大致相同。

两种产品的质量水平同比下降，本年已经产生了近500万元的质量成本。

财务总监认为公司产品成本控制需要加强，因此便提议召开成本分析会。

参会人员发言如下：生产部长说：“我厂每个分厂负责不同型号的产品制造，每种型号的产品都需要不同的模具进行制造，因此模具制造成本很高。

建议重新设计产品，考虑模具的通用性，减少零件种类数，从而降低模具制造作业的资源消耗。

”铸造分厂厂长说：“我厂的化铁作业化出一吨铁水的焦炭用量比行业平均水平高出30%，增加了成本。

通过逐项排查与分析发现，造成焦炭用量偏高的原因是通风口设计不合理，为此我厂需要进行技术改造降低不合理资源消耗。

”第一分厂厂长说：“我们聘请了专家对我厂的作业进行分析，专家发现我厂生产协调、检测、修理和运输这四个作业不增加顾客价值。

建议我们想办法消除这四项作业。

”运输部长说：
“我厂运输作业任务较重，申清购买一台新运输设备。

但是专家意见是不购买新设备，将分散在各分厂的运输设备集中在一起作为一个作业管理，将运输设备集中管理后，提高了利用率，灵活性增强。

运输设备管理作业消耗的资源将来会有所下降。

”采购部经理说：“今年我们严格物资采购的控制，不但尽量做到货比三家，而且通过要求供应商压价来降低采购价格，原材料采购成本总体降低了500多万元。

但是却造成了供货期间延长的情况。

由于我厂检测力量薄弱，加之供应商发货后由于生产线继续使用，因此对零件质量的控制不严格，导致了一定的质量事故。

”要求：运输部长是否应该采纳专家的意见？
【答案】应该。

因为运输作业的集中降低了成本，集中了资源，可以避免新设备的投资和运行成本。

九、甲公司优化筹资结构，合理降低杠杆。

对融资业务的风险分析显示：公司2017年末的资产负债率（80%）明显高于行业平均水平（65%），且面临较大的短期偿债压力；如果继续通过“借新还旧”等传统方式融资，可能加剧偿债压力并带来其他潜在风险，最终引发资金链断裂。

为了“去杠杆”，建议2018年度采用发行股票的方式弥补公司发展所需的资金缺口。

要求：（1）简述风险分析的非概率技术方法有哪些。

（2）根据上述资料，指出甲公司针对融资业务采用了哪些定性与定量相结合的风险分析的具体方法。

【答案】（1）风险分析的非概率技术的方法主要包括敏感性分析、情景分析、压力测试、设定基准。

（2）甲公司针对融资业务采用的风险分析方法为：行业标杆比较法[或：行业基准法]和情景分析法。

一十、甲单位是一家事业单位。

乙单位是甲单位下属事业单位，丙公司是甲单位20×8年3月与其他单位共同出资设立的企业。

20×9年初，为了做好20×8年度决算编报工作，甲单位成立检查组对本单位20×8年度的预算执行、资产管理、收支处理及会计报表编制等进行了全面检查，并对以下事项提出异议：预算执行（1）甲单位将专项经费50万元作为开办费借给新设立的丙公司，截至检查日止，借款尚未收回。

（2）财政部门通过甲单位拨付乙单位一笔专项经费200万元，甲单位临时动用其中的80万元用于垫支本级办公经费，计划
20×9年度预算批复后补付乙单位。

（3）甲单位按规定程序报经批准后，出售旧办公楼收取价款1300万元。

甲单位将该笔款项直接划转基建账户，用于已批准立项的在建工程。

资产管理（1）甲单位经单位领导集体讨论决定，并报主管部门批准，以本单位一栋办公楼为乙单位的银行借款提供担保。

目前尚无迹象表明，甲单位需要承担连带偿付责任。

（2）甲单位在资产盘点中，发现30台计算机已到规定报废期限，经本单位的计算机维护部门认定后，予以报废，并进行了核销处理。

收支处理（1）甲单位与乙单位约定，由乙单位每年向甲单位上缴款项100万元。

20×8年，甲单位采取在乙单位报销办公经费的方式，抵免部分乙单位缴款。

（2）甲单位受主管部门委托承办了一次国际性研讨会，将主管部门拨付的会议经费及会议
【答案】1.预算执行（1）甲单位将专项经费出借给丙公司的做法不正确。

或：甲单位不应挪用专项经费。

正确做法：甲单位应（尽快）收回借出资金。

或：专项经费应专款专用。

（2）甲单位动用乙单位专项经费垫支办公经费的做法不正确。

或：甲单位不应截留乙单位专项经费。

正确做法：甲单位应将专项经费全额（及时）拨付给乙单位。

或：专项经费应专款专用。

（3）甲单位将出售旧办公楼收取的款项直接划转基建账户的做法不正确。

正确做法：出售旧办公楼收取的款项应纳入“收支两条线”管理{或：应上缴财政；或：应计入“应缴财政专户款”}。

2.资产管理（1）甲单位以办公楼提供担保的程序不符合国有资产管理的相关规定。

正确做法：事业单位以国有资产提供担保，须经主管部门审核，报同级财政部门审批。