4-企业所得税税收筹划

创新突破稳定品质，落实管理提高效 率。20.10.152020年10月15日 星期四 12时6分11秒20.10.15
谢谢大家！
加强交通建设管理，确保工程建设质 量。00:06:1100:06:1100:06Thursday, October 15, 2020
安全在于心细，事故出在麻痹。20.10.1520.10.1500:06:1100:06:11October 15, 2020
踏实肯干，努力奋斗。2020年10月15日上午12时6分 20.10.1520.10.15
缴纳，对利润所得由总公司合并纳税。 4．分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预
提税。 5.分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及 所有权变动，不必负担税收。
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总体上看，子公司和分公司这两种组织形式最 重要的区别在于：子公司是一个独立的法人实 体，在设立国被视为 居民纳税人，通常要承 担与该国其他公司一样的全面纳税义务。子公 司享有设立国给其居民公司同等的优惠待遇， 可单独享受税收的减免、退税等优惠。分公司 不是独立的法人实体，在设立国被视为非居民 纳税人，只承担有限的纳税义务。分公司发生 的利润与亏损都要与总公司合并计算。
李先生应纳个人所得税=50000×35%6750=10750（元）
孙 先 生 及 其 妻 应 纳 个 人 所 得 税 = （25000×20%-1250）×2=7500（元）
相对李先生，孙先生则取得了3250元的节税收 益。
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案例3：利用企业的性质筹划个人所得税 沈欣伟是一个多才多艺的复合型人才，近年
从银行的角度考虑，现将银行的税负负担 考虑在内进行比较。若银行的综合税率 为15%，则银行的年应纳税额为： 300×15%=45（万元）
20年应纳税总额为：45×20=900（万元） 企业与银行的总税负为：1000+900=1900
（万元）
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二、企业权益筹资的税收筹划
股权筹资
不能获得税收上的好处 发行单位可得到一笔不需要偿还的资金
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方案一：该冷库建成后每年获得的租金 应纳所得税额为：500×25%=125（万 元）
20年应纳税总额为：125×20=2500（万 元）
方案二：扣除银行贷款利息，企业每年 收益为：500-3000×10%=200（万元）
企业每年应纳税额为：200×25%=50（万 元）
20年应纳税总额为：50×20=1000（万元） 25
合伙企业是指依法在中国境内设立的，由各合 伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共 享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无 限连带责任的营利性组织。
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公司制是一种多人出资组建的企业，其 基本特征是建立法人财产制。
有限责任公司和股份有限公司 有限责任公司，即由两个以上股东共同
出资，每个股东以其认缴的出资额对公 司承担有限责任，公司以其全部资产对 其债务承担责任。
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财税【2000】91号文件规定：“个人独资企 业和合伙企业每一纳税年度的收入总额减除成 本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人 的生产经营所得，比照个人所得税法的”个体 工商户的生产经营所得”应税项目，适用 5%～35%的五级超额累进税率，计算征收个 人所得税；投资者的费用扣除标准，由各省、 自治区、直辖市地方税务局参照个人所得税法 ‘工资、薪金所得’项目的费用扣除标准确定， 投资者的工资不得在税前扣除。”
追求至善凭技术开拓市场，凭管理增 创效益 ，凭服 务树立 形象。2020年10月15日星期 四上午12时6分 11秒00:06:1120.10.15
按章操作莫乱改，合理建议提出来。2020年10月上 午12时6分20.10.1500:06October 15, 2020
作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2020年10月15日星期 四12时6分11秒 00:06:1115 October 2020
留存收益 虽然对企业而言有诸多的益处，但税负却是最
重的。
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例：某公司拟新上一个投资项目需要100万元， 预计可获收益20万元（支付利息和所得税前）， 所得税率25%。该公司为获得这笔资金，现有 两个方案可以选择：
方案一：通过发行收益率为16%的优先股筹集 资本
方案二：举借市场利率为16%的借款筹资
得税3750元（100000÷4×20%-1250），四个 合伙人合计纳税15000元（3750×4）。 如果采用方案2，假设公司税后利润全部作为 股利平均分配四个投资者，则公司需缴纳企业 所得税25000元(100000×25%) 与方案2相比，方案1少负担所得税10000元。
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案例2：独资还是合伙？ 投资人李先生和孙先生投入相同数量的
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筹划前，三个企业的所得应当汇总计算 缴纳个人所得税，只能扣除一次费用。 沈欣伟合计应纳个人所得税为：
（10000+20000+20000+50000+25000+1440 0-14400）*35%-6750=37000元
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筹划方案： 将三个企业的性质重新安排，甲企业的性质不变，
乙企业变更为个体工商户，丙企业变更为有限 责任公司 假设其经营业绩不变，实施此方案后，沈欣伟应 纳所得税为： 甲：（10000+20000-14400）×20%-1250=1870 乙：（20000+50000-14400）×35%-6750=12710 丙：25000×25%=6250 筹划后合计20830元，比筹划前37000节税16170 元。
租赁的主要形式： 融资租赁和经营租赁
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树立质量法制观念、提高全员质量意 识。20.10.1520.10.15Thursday, October 15, 2020
人生得意须尽欢，莫使金樽空对月。00:06:1100:06:1100:0610/15/2020 12:06:11 AM
安全象只弓，不拉它就松，要想保安 全，常 把弓弦 绷。20.10.1500:06:1100:06Oc t-2015- Oct-20
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国税函【2001】84号文件规定：“投资者兴 办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是 独资的，年度终了后汇算清缴时，应纳税款的 计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有 企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定 适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额， 再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所 得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和 应补缴税额。”
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二、分公司还是子公司
——企业扩张时分支机构的税收筹划
子公司、分公处： 1．在东道国只负有限的债务责任（有时需要母
公司担保）。 2．子公司向母公司报告企业成果只限于生产经
营活动方面，而分公司则要向总公司报告全面 情况。 3．子公司是独立法人，其所得税计征独立进行。 子公司可享受东道国给其居民公司包括免税期 在内的税收优惠待遇。
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第二节 企业筹资的税收筹划
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筹资方式及其税负比较： 负债融资：向银行借款、向非金融机构或
企业借款、企业内部融资、发行债券 权益融资：企业自我积累、发行股票 其他融资：如租赁
筹划原理：利息的抵税作用
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一、负债筹资的税收筹划
负债筹资的税收筹划效应 负债筹资税收筹划的注意事项
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银行借款的税收筹划 企业间资金拆借的税收筹划 企业商业信用筹资的税收筹划 企业内部集资的税收筹划
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例：M公司计划用3000万元兴建一座冷库进行 出租，预计每年的租金收入为500万元，预计 该冷库的使用寿命为20年，企业所得税率为 25%。现有两个方案可供选择。
方案一：用五年积累的留存收益3000万元兴建冷 库用于出租
方案二：从银行贷款3000万元兴建冷库出租，假 定租金不变，仍为每年500万元，银行贷款利 率为10%。
资金，准备各自创办一家企业，李先生 采用个人独资企业的形式，孙先生则采 用合伙企业的形式，其合伙人为其妻子， 投资额各占50%。假设到年底两家企业 应纳税所得额均为5万元。
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根据个人独资企业和合伙企业征收个人所得税 的有关文件规定，个人独资企业投资者以全部 生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投 资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙 协议约定的分配比例确定应纳税所得额。则：
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案例1：合伙还是私营？ 某企业预计每年可获盈利100,000元，企业
在设立时有两个方案可供选择。 方案1：有四个合伙人，每人出资100,000 元，订立合伙协议，设立合伙企业。 方案2：设立有限责任公司，注册资本 400000元。
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以上两个方案的纳税情况分析如下： 如果采用方案1，四个合伙人每人需纳个人所
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由于股息不能税前列支，该公司税后所 得15万元不足以支付16万元的优先股股 利。方案一不可取。
支付利息16万元，税前列支后，公司税 后所得为3万元。
方案二优于方案一，公司应采取举债的 办法筹资。
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三、企业租赁的税收筹划
租赁首先是一个重要的筹资手段。租赁 也是企业减轻税负的重要方法。对于承 租人和出租人都是如此。在企业理财中， 租赁已成为税收筹划的一种重要手段， 对于企业减轻税负具有重要意义。
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4．东道国适用税率低于居住国时，子公司 的累积利润可得到递延纳税的好处。
5．子公司利润汇回母公司要比分公司灵活 得多。
6．许多国家对子公司向母公司支付的股息 规定减征或免征预提税。
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设立分公司的好处主要有： 1．分公司一般便于经营，对财务会计制度的要
求也比较简单。 2．分公司承担的成本费用可能要比子公司节省。 3．分公司不是独立法人，只就流转税在所在地
来他采取多角经营的策略创办了甲、乙、丙 三家个人独资企业，取得了初步的成效。其 中甲企业为五金加工厂，注册资本为20万元， 2008年度账面实现利润2万元，他从甲企业领 取工资10000元；乙企业为科技服务公司，注 册资本为15万元，2008年度账面实现利润5万 元，他从乙企业领取工资20000元；丙企业为 商品流通企业，注册资本为60万元，2008年 度账面实现利润2.5万元，他从该企业领取工 资14400元。（沈欣伟的企业所在地主管税务 机关规定个体户业主的费用扣除按每月1200 元计算。） 其实，沈老板个人所得税方面有较大的文章 可做。
好的事情马上就会到来，一切都是最 好的安 排。上 午12时6分11秒 上午12时6分00:06:1120.10.15
一马当先，全员举绩，梅开二度，业 绩保底 。20.10.1520.10.1500:0600:06:1100:06:11Oc t-20
牢记安全之责，善谋安全之策，力务 安全之 实。2020年10月15日 星期四12时6分 11秒T hursday, October 15, 2020
专题：企业所得税的税收筹划
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第一节 企业设立的税收筹划
2
一、个体、独资、合伙、还是私营
——个人创业时企业组织形式的税收筹划
企业组织形式及税收待遇： 业主制（个 人独资企业）、合伙制、公司制
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个人独资企业特指依照法律在我国境内设立的， 由一个自然人投资，财产为投资人所有，投资 人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经 营实体。