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3.税源
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4.税基
征税对象与税源有一定的联系。税源是指税
税基是源于西方的一个概念,一般而言,是指课税
收的经济来源或最终出处,从根本上说,税源
对象的数量。由于人们通常在一定的税制条件下
是一个国家已创造出来并分布于各纳税人手
讨论相应的税基,因此税基可进一步作下列表述:
中的国民收入。
税基是按课税标准计量的课税对象的数量。
税收在社会再生产过程中,属于分配范畴。税收表现为一部分社会 产品价值由社会成员向国家的转移,结果是国家对社会产品价值的 占有由无到有,纳税人对社会产品价值的占有由多到少。
第一章 1.1 税收的内涵
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1.1.2 税收的特征
1.强制性 2.无偿性 3.固定性
税收的强制性是指国家征税凭借政治权力,并通过颁布法律或法令的形式对社 会产品进行强制性分配。任何单位和个人都不得违抗,否则就要受到法律的制 裁。税收的强制性是由它所依据的政治权力的强制性决定的。
的承受能力,做到取之有度。
第一章 1.2 税收的原则
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1.2.2 公平原则
税收公平只是一种相对的公平,它包含两个层次:税负公平、机会均等。 所谓税负公平,是指纳税人的税收负担要与其收入相适应。这必须考虑以下两点:一是具有
同样纳税条件的纳税人应当缴纳相同的税额,即横向公平;二是具有不同纳税条件的纳税人 应承担不同的税额,即税收的纵向公平。 所谓机会均等,是指基于竞争的原则,通过税收杠杆的作用,力求改善不平等的竞争环境,鼓励 企业在同一起跑线上展开竞争,以达到社会经济有秩序发展的目标。
第一 1.3 税收制度要素
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1.3.2 征税对象
1.税目 税目即税法上规定应征税的具体项目,是征税对 象的具体化。税目体现了征税的广度,反映了各 税种具体的征税对象。
2.计税依据 计税依据指计算应纳税额所根据的标准,是指根据 税法规定所确定的用以计算应纳税额的依据,即据 以计算应纳税额的基数。
3.财产税
财产税是以财产价值为征税对象的税种的统称。作为征税对象的财产包括不 动产和动产两类。
4.资源税 5.行为税
资源税是以资源绝对收益和级差收益为征税对象的税种。前者以拥有某种国有 资源的开发和利用权为征收对象;后者以纳税人占用资源的数量和质量的差额所 形成的级差收入为征税对象,征收的目的在于调节级差收入。
4.抗税的法律责 任
抗税是指纳税人、扣缴义务人以暴力、威胁等公开对抗的方式拒绝履行税法规 定纳税义务的行为。
以假报出口或者其他欺骗手段,骗取国家出口退税款的,由税务机关追缴其骗取
5.骗取出口退税 的退税款,并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。 的法律责任
第一章 1.4 税收分类
第一章 1.4 税收分类
根据纳税行为的发生次数确定纳税期限。如车辆购置税、耕地 占用税等均采取按次纳税的办法。
税额式优惠是指通过减少应纳税额的方式实行的税收优惠,如减税、 免税、出口退税、投资抵免、税收抵免、税收饶让等。
第一章 1.3 税收制度要素
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1.3.7 法律责任
1.违反税务管理 基本规定行为的
处罚
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第60条和《中华人民共和国税收征收 管理法实施细则》第90条的规定:纳税人有下列行为之一的,由税务机关责令限 期改正,可以处2000元以下的罚款;情节严重的,处2000元以上1万元以下的罚款。
行为税是以特定的行为为征税对象的税种。行为税运用税收杠杆配合国家的宏观 经济政策,可对社会经济生活中某些特定行为进行调节和限制;同时,也可以开辟财 源,增加财政收入。从世界范围来看,各国开征的行为税名目繁多,如赌博税、彩票 税、狩猎税等。
第一章 1.4 税收分类
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1.4.2 按税负能否转嫁分类
1.直接税
税收的无偿性是指国家征税以后,税款即为国家所有,不再直接归还纳税人,也 不向纳税人直接支付任何代价或报酬。税收的无偿性至关重要,体现了财政 分配的本质。税收的无偿性使人们容易将其与国家信用关系中的国债的有偿 性区别开来。
税收的固定性是指国家在征税前就以法律或法规的形式预先规定了征税的标 准,包括征税对象、征收的数额或比例,并只能按预定的标准征收。纳税人只 要取得了应当纳税的收入,或发生了应当纳税的行为,或拥有了应当纳税的财 产,就必须按规定标准纳税。
第一章 1.1 税收的内涵
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1.税收是财政 收入的主要
形式
1.1.1 税收的概 念
2.税收是国 家调节经济 的重要手段
之一
3.税收体现 着以国家为 主体的分配
关系
税收是人类社会发展到一定历史阶段的产物。马克思指出:赋 税是国家机器的经济基础,而不是其他任何东西。
(1)运用税收手段筹集政府提供公共产品所需要的资源,并间接地 引导非政府部门的资源配置,促进产业结构的合理化; (2)运用税收调控社会总供给与总需求,以促进宏观经济稳定。
如企业所得税按规定的期限预缴税款,年度结束后汇算清缴,多退少 补。房产税、城镇土地使用税实行按年计算、分期缴纳。
第一章 1.3 税收制度要素
1.3.6 税收优惠
1.税基式优 惠
按照税收优惠方式 的不同划分
2.税率式 优惠
3.税额式优 惠
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税基式优惠主要是通过直接缩小计税依据的方式实行的税收优 惠。具体包括起征点、免征额、项目扣除以及亏损弥补等。
它一般适用于对商品或劳务的征税。比 例税率分为统一比例税率、差别比例税 率、幅度比例税率三种形式。
累进税率指随着征税对象数额或相对 比例的增大而逐级提高税率的一种递 增等级税率。即按征税对象数额或相 对比例的大小,划分为若干不同的征税 级距,规定若干个高低不同的等级税率。
征税对象数额或相对比例越大,规定的 等级税率越高;反之,税率越低。累进税 率又可分为全额累进税率、超额累进 税率、超率累进税率、全率累进税率、 超倍累进税率等。其中使用时间较长 和应用较多的是超额累进税率。
第一章 1.3 税收制度要素
1.3.5 纳税期限
(1)按期纳 税。
现行税制的纳税期 限有以下三种形式:
(2)按次纳 税。
(3)按年计征, 分期预缴或
缴纳。
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根据纳税义务的发生时间,通过确定纳税间隔期,实行按日纳税。 纳税人的具体纳税间隔期限由主管税务机关根据情况分别核定。
根据纳税行为的发生次数确定纳税期限。如车辆购置税、耕地 占用税等均采取按次纳税的办法。
2.逃避追缴欠税 的法律责任
纳税人欠缴应纳税款,采取转移或隐匿财产的手段,妨碍税务机关追缴欠缴的税 款的,由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金,并处欠缴税款50%以上5倍以下的 罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。
3.对偷税的认 定及法律责任
纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出 或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳 税申报,不缴或者少缴应纳税款的,是偷税。
2.间接税
直接税是指纳税人直接负担的各种税收。对于直接税 而言,由于税负不能转嫁,纳税人就是负税人。一般来 说,所得税和财产税属于直接税。
间接税是指纳税人能将税负转嫁给他人负担的各 种税收。对于间接税而言,纳税人不一定是负税人, 最终负担税收的可能是消费者。一般认为,货物与 劳务税属于间接税。需要指出的是,某种税之所以 归属于直接税或者间接税,只是表明这种税在一定 条件下税负转嫁的可能性。
根据纳税环节的多少和选择,可以分为不同的课税制度:同一种税只在一个环节课征税收的, 称为“一次课征制”;同一种税在两个或两个以上环节课征税收,或同种性质不同税种对同 一种收入课征税收的,称为“多次课征制”。
纳税环节的多少以及具体环节的选择,不仅关系到国家财政收入水平,而且会影响纳税人的 经济行为和纳税积极性,进而影响商品流通和经济运行的轨迹。
第一章 1.1 税收的内涵
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1.1.3 税收的职能
1.财政职能 2.经济职能
税收的财政职能即税收组织财政收入的职能。人类社会中客观地存在着不同 于私人需要的公共需要。为满足公共需要,就要由政府执行公共事务职能,而为 保证政府顺利执行其公共事务职能,就要使其掌握一定的经济资源。
(1)稳定经济职能。 (2)资源配置职能。 (3)财富分配职能。
3.监督管理职能
监督管理职能即税收对整个社会经济生活进行有效监督和管理的职能。国家要 把税收征收过来,必然要进行税收管理、纳税检查、税务审计和统计、税源预测 和调查等一系列工作。这些工作一方面能够反映有关的经济动态,为国民经济管 理提供依据;另一方面能够对经济组织、单位和个人的经济活动进行有效的监督。
第一章 1.2 税收的原则
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1.2.3 效率原则
1.税收经济效率。 税收经济效率是指既定税收收入下的超额负担最小化和额外收益最大化。税收在将社会资
源从纳税人转移到政府部门的过程中,势必会对经济造成影响。 2.税收行政效率 税收行政效率可以用税收成本率(即税收行政成本占税收收入的比率)来反映。有效率就是
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1.4.1 按征税对 象的性质分类
1.货物与劳务税
货物与劳务税是以货物与劳务的流转额为征税对象的税种(也称作流转税)。货 物与劳务税的经济前提是存在商品的交换和劳务的提供,它主要以商品销售额、 购进商品的支付金额和营业收入额为计税依据,一般采用比例税率的形式。
2.所得税
所得税是以所得额为征税对象的税种的统称,它主要依据纳税人的生产经营所 得、个人收入所得和其他所得进行课征。
定额税率是指对每一单位的征税对象直接 规定固定税额的一种税率,它是税率的一种 特殊形式。具体运用时,又可分为地区差别 定额税率、幅度定额税率和分类分级定额 税率等形式。
第一章 1.3 税收制度要素
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1.3.4 纳税环节
纳税环节是指在商品流通和非商品的劳务或其他交易过程中,税收应在哪些环节和多少环 节予以课征的点或者说是关节。在上述各税制要素分别解决了对谁课税,对什么东西课税, 以及征多少税之后,纳税环节要解决在哪里征税的问题。
第一章 1.2 税收的原则
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1.2.1 财政原则
财政原则又称财政收入原则,是指税收应为国家提供充足的财政收入,以满足财政支出的需 要。财政原则是设计税收制度的首要原则。瓦格纳认为,税收是国家为了维持其存在和实 现其政策目的所取得的必需的资金,因此,税收首先要保证满足国家财政资金的需要。
财政原则包括充裕、弹性、适度三个方面内容。 所谓充裕,是指税收收入必须充足、稳定、可靠。 所谓弹性,是指税收收入必须具有随国家财政需要变化而伸缩的可能性。 所谓适度,是指税收收入在满足国家财政需要的同时,必须兼顾负担的可能。即应照顾经济
目录
Contents
第一章 税收制度概述 第二章 增值税 第三章 消费税 第四章 营业税 第五章 关税
第六章 企业所得税 第七章 个人所得税 第八章 资源税制 第九章 财产税制 第十章 行为税制
第1章
税收制度概述
1.1 税收的内涵 1.2 税收的原则 1.3 税收制度要素 1.4 税收分类 1.5 中国税制的发展与改革
第一章 1.3 税收制度要素
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1.3.3 税率
1.比例税率
2.累进税率
3.定额税率
比例税率指对同一征税对象,不论数额大 小,均按同一比例计征的税率。一般适用 于商品流转额的课税。
比例税率具有计算简便、利于征管、促 进效率的优点;缺点是在一定条件下,不 利于税收负担公平,即在税收负担上具有 累退性,表现为收入越高、负担越轻,不 尽合理。
从税收时间看,税收与法律是密切相关的。 税收分配的强制性、无偿性、固定性,都是以税收法定为基础的。 税收的法治原则,从根本上说,是由税收的性质决定的。因为只有税收法定,以法律的形式明
确纳税义务,才能真正体现税收的“强制性”,实现税收的“无偿”征收,税收分配才能做到 规范、确定和具有可预测性。这对经济决策至关重要。
要求以尽可能少的税收行政成本征收尽可能多的税收收入,即税收成本率越低越好。
第一章 1.2 税收的原则
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1.2.4 法治原则
税收的法治原则,就是政府征税,包括税制的建立和税收政策的运用,应以法律为依据,依法治 税。
法治原则的内容包括两个方面:税收的程序规范原则和征收内容明确原则。前者要求税收 程序——包括税收的立法程序、执法程序和司法程序——法定;后者要求征税内容法定。