基础会计学课件：会计账户与复式记账

会计账户与复式记账 现以图3-4列示成本费用类账户的结构。
图3-4
会计账户与复式记账
4．收入利润类账户 收入利润类账户可以分为收入类和利润类账户。收入类 账户是用来记录企业在经济活动中取得的各项收入的账户。 利润类账户用来记录企业生产经营的最终成果的账户。 在收入类账户中，贷方登记收入的增加数，借方登记收入的 减少数或转销数，这类账户的数额在期末都要转入“本年利 润”账户，以确定当期的损益。所以，这类账户期末一般没 有余额。
(一) 会计科目的概念 会计科目是对会计要素进一步分类核算的类目。虽然会 计对象已经分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利 润六大类，但企业日常发生的业务多种多样，只用六个要素 不能全面、详细地反映特定经济内容的增减变动。为了全面、 系统、分类地核算与监督各项经济业务的发生情况，就有必 要按照各项会计对象要素设置会计科目。设置会计科目就是 对会计对象的具体内容加以科学归类，进行分类核算与监督 的一种方法。例如，企业的资产要素下需要设置“库存现 金”、“银行存款”、“原材料”及“固定资产”等科目， 负债要素下需要设置“短期借款”、“应付账款”、“长期 借款”等科目。
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(2) 负债类科目可以按负债的偿还期限分为流动负债科 目和长期负债科目。其中流动负债科目包括“短期借款”、 “应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付 股利”等科目。
(3) 共同类科目包括“货币兑换”、“衍生工具”等科 目。
(4) 所有者权益类科目按权益的形成和性质可分为反映 资本的科目和反映留存收益的科目。反映资本的科目有“实 收资本”、“资本公积”科目；反映留存收益的科目有“盈 余公积”、“利润分配”科目。
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总分类账户与明细分类账户的平行登记可以概括为以下 三点：
(1) 同时间登记。对发生的每项经济业务，要根据同一 会计凭证，一方面在有关的总分类账户中进行总括登记，另 一方面要在有关的明细分类账户中进行明细登记。
(2) 同方向登记。登记总分类账户及其所属的明细分类 账户时，借贷记账方向必须一致。
会计账户与复式记账 利润类账户的结构与所有者权益结构相同，贷方登记增
加数，借方登记减少数。余额在贷方，表示企业实现的利润 数，如果余额在借方则表示企业发生的亏损数。
现以图3-5列示收入类账户的结构。
图3-5
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(三) 总分类账与明细分类账 设置会计账户是会计核算的一种专门方法。会计账户的 开设应与会计科目相适应，会计科目分为总分类科目、明细 分类科目，会计账户也相应地分为总分类账户和明细分类账 户。总分类账户是明细分类账户的统驭账户，它对明细账户 起着控制作用；明细分类账户是总分类账户的从属工作，它 对总分类账户起着辅助和补充作用，两者相结合能全面地反 映同一经济业务的核算内容。
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(1) 会计账户的名称(即会计科目)； (2) 日期和凭证号数； (3) 摘要(概括说明经济业务的内容)； (4) 增加和减少的金额； (5) 余额。
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在复式记账法下，把账户分为借方和贷方，用来登记增 加额和减少额。会计账户的左边称为“借方”，右边称为 “贷方”，至于哪一方记增加，哪一方记减少，是由账户的 性质决定的。
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(2) 统一性与灵活性相结合。为了适应宏观管理的需要， 会计科目在我国由财政部统一制定。但在不影响会计核算的 要求和会计报表指标的汇总，以及对外提供统一的财务会计 报告的前提下，企业可以根据本企业具体情况，在不违背会 计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名 称，也可以根据自身的实际情况增设、减少或合并某些会计 科目的明细科目。
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(3) 会计科目名称力求含义明确、简明扼要。为了准确 地使用会计科目，所设置的会计科目必须含义明确、通俗易 懂。对每一个会计科目，其核算内容必须严格明确地界定， 各科目所反映的内容不能互相混淆。
(4) 会计科目设置要相对稳定。为了便于会计核算资料 的汇总及企业不同时期的对比分析，使企业的会计信息具有 可比性，会计科目的名称及其核算内容应该保持相对稳定。
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2．按会计科目的隶属关系分类 会计科目按其隶属关系分类，可分为总分类科目和明细分 类科目。总分类科目又称为总账科目或一级科目，它是对会计 对象的具体内容进行总括分类的项目，反映各种经济业务的概 括情况。明细分类科目是对总账科目所作的进一步分类，反映 的是各种经济业务的详细情况。明细科目又可分为二级明细科 目(亦称子目)和三级明细科目(亦称细目)。如“固定资产”是 总账科目，下设“生产经营用固定资产”和“非生产经营用固 定资产”等二级明细科目，而在二级明细科目下再根据不同的 型号、规格等分设三级明细科目。“原材料”是总账科目，下 设“原料及主要材料”和“辅助材料”等二级明细科目，在二 级明细科目下根据材料的不同规格型号分设三级明细科目。
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(四) 会计科目的主要名称及编号 企业在进行会计核算时，运用的会计科目很多，为了表 明它们的性质及所属的类别和关系，便于编制会计凭证、登 记账簿、审计会计资料，并有助于会计系统从手工过渡到电 算化系统，我国财政部规定的会计科目，都按照一定的方法 予以统一编号。下面将我国新《企业会计制度》规定的一级 科目中比较常用的会计科目及编号列示出来，如表3-1所示。
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第一节 会计科目与会计账户 第二节 借贷记账法 本章小结
会计账户与复式记账
要满足企业会计核算的需要，必须对会计要素进行进一 步的分类，分类后所得到的项目就是会计科目。会计科目是 设置账户的依据，会计科目与会计账户既有联系又有区别。 会计账户根据经济核算的需要分为总分类账户和明细分类账 户，两者之间的关系是控制和从属的关系。在把经济业务登 记到账户的过程中，必须采用一定的记账方法，本章主要介 绍在会计核算中发挥着重要作用的一种复式记账方法：借贷 记账法。通过对会计分录、过账、试算平衡表的介绍，可以 对借贷复式记账法有一个全面、系统的认识。
会计账户与复式记账
(一) 会计账户的概念 会计账户是根据会计科目开设的，具有一定的结构，是 用来系统、连续地记载各项经济业务的一种手段。每一个账 户都有一个简明的名称，用来说明该账户的经济内容，这个 名称就是会计科目。会计科目与会计账户是两个不同的概念， 它们既有联系又有区别。它们的联系在于：会计科目是会计 账户的名称，是设置会计账户的依据，两者所反映的经济内 容是一致的。它们的区别在于：会计科目只是对会计要素具 体内容的分类，本身没有结构，而会计账户是会计科目的具 体运用，有相应的结构和格式，能具体反映某项经济内容的 增减变动情况。因此会计账户比会计科目更明细，内容更丰 富。
(5) 会计科目应统一编号。会计科目应按国家规定的会 计制度统一编号，以便编制会计凭证、登记账簿、查阅账目、 实行会计电算化。
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(三) 会计科目的分类 1．按会计科目反映的经济内容分类 会计科目按其反映的经济内容不同，可分为资产类、负债类、 所有者权益类、损益类、成本类和共同类六大类。 (1) 资产类科目可以按流动性分为反映流动资产的科目 和反映非流动资产的科目。流动资产包括“库存现金”、 “原材料”、“应收账款”等科目；非流动资产包括“长期 股权投资”、“固定资产”、“无形资产”等科目。
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第一节 会计科目与会计账户
一、会计科目 企业在生产经营过程中要发生各种各样的经济业务，任
何一项经济业务的发生必然引起会计要素的增减变动。为了 分门别类地核算和监督各项经济业务以及由此而引起的各项 会计要素的变动情况，为企业的经济管理提供有用的核算资 料，必须设置会计科目。
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(3) 同金额登记。登记总分类账户及其所属的明细分类 账户时，总分类账户的金额必须与记入其所属的一个或几个 明细分类账户的金额合计数相等。
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会计账户与复式记账 现以图3-2列示资产类账户的结构。
图3-2
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2．负债及所有者权益类账户的结构 负债类账户是记录和反映企业各项负债增减变动的账户； 所有者权益类账户是记录和反映企业各项所有者权益增减变 动的账户。在这两类账户中，贷方登记负债或所有者权益的 增加数，借方登记负债或所有者权益的减少数，余额一般在 贷方，表示负债或所有者权益的实有数。 负债及所有者权益类账户的期末余额可以用下列公式表示： 期末贷方余额 = 期初贷方余额 + 本期贷方发生额 - 本 期借方发生额
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设置会计科目能使编制会计凭证和设置账簿记录有了依 据，编制会计报表有了基础，并能提供全面、统一的会计信 息，便于投资人、债权人以及其他会计信息使用者掌握和分 析企业的财务情况、经营成果和现金流量。
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(二) 设置会计科目的原则 会计科目不能任意设置，必须根据企业会计准则和国家 统一的会计制度的规定设置和使用。设置会计科目应遵循下 列基本原则： (1) 必须满足企业经济管理的要求。会计科目的设置必 须既要结合会计对象的特点，又要符合经济管理的需要。达 到全面而概括地反映企业生产经营活动情况的目的，便于清 晰地提供会计信息，以满足国家宏观经济管理的要求和企业 内部经营管理的需要。
会计账户与复式记账 现以图3-3列示负债(所有者权益)类账户的结构。
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3．成本费用类账户 成本费用类账户是用来记录企业在生产经营过程中的人 力、物力和财力消耗情况的账户。在这类账户中，借方登记 成本或费用的增加数，贷方登记成本或费用的减少数或转销 数。这类账户期末一般没有余额。如果有余额，一般在借方， 表示尚未结转的成本费用。
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二、会计账户 会计科目只是对会计要素具体内容进行分类的类目，但
各单位发生的各种经济业务十分频繁、复杂，要系统、连续、 全面地把各种经济业务发生的情况和由此引起的各项资金变 化情况分门别类地进行核算和监督，只使用会计科目是不够 的。必须根据规定的会计科目开设相应的账户作为记账的实 体。设置会计账户就是用货币量度对会计要素的具体内容进 行日常归类、核算与监督的一种方法。
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(二) 会计账户的结构和内容 账户的结构就是指账户的格式，是指会计账户中用来记 录经济业务的组成部分以及各部分之间的关系。企业发生的 各项经济业务引起的资金变动，不外是增加和减少两种情况。 因此账户也相应地划分为两个基本部分：一部分反映数额的 增加，另一部分反映数额的减少。通常把会计账户划分为左 右两方：一方登记增加额，另一方登记减少额，同时还要反 映增减相抵后的差额，即余额。会计账户一般说来应包括以 下几个方面的内容：
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(5) 成本类科目包括“生产成本”、“制造费用”等科 目。
(6) 损益类科目按不同内容和性质可分为反映收入类的 科目和反映成本费用类的科目。反映收入类科目有“主营业 务收入”、“其他业务收入”等科目；反映成本费用类的科 目有“主营业务成本”、“其他业务成本”、“销售费用”、 “管理费用”、“财务费用”等科目。
构表示(见图3-1)。
图3-1
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． 1．资产类账户的结构 资产类账户是用来记录和反映各项资产增减变动的账户。
在这类账户中，借方登记资产的增加数，贷方登记资产的减 少数，余额一般在借方，表示该项资产的期末实有数。 资产类账户的期末余额可以用下列公式表示： 期末借方余额 = 期初借方余额 + 本期借方发生额 - 本期贷方 发生额
账户按其性质来看，资产类账户和负债及所有者权益类 账户是两种性质完全不同的账户，成本费用类账户与收入成 果类账户也是两种性质完全不同的账户。在性质不同的账 户中应使用两个相反的方向来登记它们的增加额和减少额。 所以，各类账户就有了不同的结构。
会计账户与复式记账 会计账户结构在理论上通常用简化的“丁”字式账户结