企业税务与筹划练习题

1.公民张某是某高校教授，2012年取得以下各项收入：
（1）张某每月取得工资5000元，12月取得年终效益工资16000元.
（2）4月份出版一本专著，取得稿酬40000元，张某当即拿出10000元通过民政部门捐给灾区。

(3)5月份为B公司进行营销筹划，取得含税报酬20000元.
（4）7月份出访美国，在美国举办讲座取得酬金收入1000美元，主办方扣缴了个人所得税50美元；（汇率1∶6）
（5)从A国取得特许权使用费所得人民币3000元，已在A国缴纳个人所得税500元。

解: （1）计算张某工资薪金应纳个人所得税税额
每月工资应纳个人所得税=（5000-3500)╳3%╳12=540元
年终奖应纳个人所得税 16000/12=1333。

33 应纳个人所得税=16000╳3％=480元
张某工资应纳个人所得税税额=540+480=1020元
（2）计算张某出版专著应纳个人所得税税额
捐款税前扣除标准=40000╳（1—20%)╳30%=9600元
出版应纳个人所得税税额=【40000╳（1-20％）—9600】╳20%╳（1—30％)=3136元
（3)计算张某营销策划取得的所得应代付的个人所得税税额；
20000╳（1-20%）╳20％=3200元
（4）计算张某在美国举办讲座所得在我国应补缴的个人所得税税额；
应缴的个人所得税税额=1000╳6╳(1-20%）╳20%=960元
已交50╳6=300元应补缴=960—300=660元
（5）计算从A国取得的所得应当在我国补缴的个人所得税税额。

应缴的个人所得税税额=（3000—800）╳20%=440元已缴纳500元不用补缴
2.中国公民张某为某大学教师，2012年1-5月收入情况如下：
（1）张某每月取得工资6000元。

（2）1月转让三年前购买的三居室精装修房屋一套,售价230万元，转让过程中支付的相关税费13。

8万元。

该套房屋的购进价为100万元,购房过程中支付的相关税费3万元,所有税费支出均有合法凭证。

(3）2月份出版一本专著，取得稿酬40000元，另有一篇论文期刊上发表,取的稿酬3200元。

（4）3月份为B公司进行营销筹划，取得含税报酬20000元。

（5）4月支出1000元购买体育彩票,中奖10万元。

(6）5月份将自己某著作的外文翻译出版权转让给境外某出版社，取得收入折合人民币62000元,已向该境外出版社所在国缴纳个人所得税折合人民币5600元.
解:（1）计算张某1—5月份工资薪金应纳个人所得税税额；
【（6000—3500)＊10％-105】＊5=145＊5=725元
（2）计算张某1月份转让房屋所得应纳个人所得税税额
（230—13.8—100-3）*20%=22.64万元
（3)计算张某2月份出版专著和稿酬所得应纳个人所得税税额；
40000*（1—20％）＊20%＊(1—30%)+（3200-800）＊20%＊(1-30％）=4480+336=4816元（4)计算张某3月份营销策划取得的所得应代付的个人所得税税额；
20000*（1-20％)＊20％=3200元
(5）计算张某4月份因体育彩票中奖所得应纳个人所得税税额；
10＊20%=2万元
（6）计算张某5月份转让著作外文翻译出版权取得收入应纳个人所得税税额。

62000*(1—20％）*20%=9920元 9920—5600=4320元
4。

B企业2011的收入总额为300万元,其中有20万元的国债利息收入,10万元的财政拨款。

产品的销售成本为150万元，营业税金及附加1万元，支付广告费3万元,全年的管理费用20万元,其中业务招待费10万元。

财务费用8万元，其中超过标准的利息费用0.5万元.营业外支出3万元，其中有向希望工程捐款1万元，0.5万元的工商部门罚款。

全年的工资总额40万元，支付的福利费7万元,工会经费1万元，职工的教育经费0。

8万元。

要求：（1）计算该企业2011年会计利润(2)应纳税所得额(3）实际应纳的企业所得税。

解：（1）会计利润=300—150—1—3—20-8—3=115万元
（2）计算应纳税所得额的调整项目：
收入调减30万元;
广告费标准300*15％=45万元，不用调。

业务招待费标准10*60％=6万元与300*0.5%=1。

5万元孰低，扣1.5万元，调增10-1。

5=8.5万元;
捐款扣除标准115*12％=13。

8万元，不用调;
罚款调增0。

5万元；
财务费用调增0.5万元；
福利费：40＊14%=5.6,调增7-5。

6=1.4万元
工会经费：40＊2％=0。

8万元，调增1-0.8=0.2万元
职工教育经费：40＊2.5%=1万元，不用调整。

应纳税所得额=115—30+8。

5+0.5+1。

4+0。

2+0。

5=94。

7万
(3）应纳所得税额=94.7＊25%=23.675万元
5. 假定某企业为居民企业，2011年经营业务如下：
（1）取得销售收入2500万元.
（2）销售成本1100万元.
(3）发生销售费用670万元（其中广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元)；财务费用60万元。

（4）销售税金l60万元(含增值税l20万元）。

（5）营业外收入70万元，营业外支出50万元(含通过民政部门向灾区捐款30万元和支付的税收滞纳金6万元）。

（6)计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支出职工福利费和职工教育经费29万元.
求（1）计算计算该企业2011年会计利润；（2)应纳税所得额；(3) 应纳的企业所得税。

解：（1）会计利润总额＝2500＋70－1100－670－480－60－40－50＝170（万元）
（2）计算应纳税所得额：
广告费和业务宣传费调增所得额＝450－2500×15%＝450－375＝75（万元）
业务招待费调增所得额＝15－15×60%＝15－9＝6（万元)
2500×5‰＝12。

5(万元）＞15×60%＝9(万元)所以调增6万元。

捐赠支出应调增所得额＝30－170×12％＝9.6(万元）
税收滞纳金调增6万元
“三费”应调增所得额＝3+29－150×18.5%＝4。

25（万元)
应纳税所得额＝170+75+6+9.6+6+4.25＝270.85（万元）
（3）2011年应缴企业所得税＝270。

85×25％＝67。

71(万元）
5.某市区汽车轮胎制造厂(增值税一般纳税人）,2011年全年实现轮胎不含税销售额9000万元；购进各种料件，取得增值税专用发票，注明购货金额2400万元、进项税额408万元；支付购货的运输费50万元，保险费和装卸费30万元,取得运输公司及其他单位开具的普通发票.7月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限2年，共计租金48万元。

签订合同时预收半年租金12万元，其余的在租用期的当月收取。

（注:轮胎消费税税率3％.）
要求：计算所得税前可以扣除的税金及附加.
解：（1)应缴纳的增值税= 9000×17％－(408+50×7％）=1118。

5（万元）
（2)应缴纳的消费税=9000×3％=270（万元）
（3）应缴纳的营业税=12×5%=0。

6（万元）
（4）应缴纳的城市维护建设税、教育费附加：
城建税=（1118。

5+270+0.6）×7%=97.237（万元）
教育费附加=（1118.5+270+0。

6）×3%=41.673(万元）
（5）所得税前可以扣除的税金合计＝270+97.237+41.673+0.6＝409。

51（万元）
6.A房地产开发公司位于城市市区，建造并出售一写字楼,取得转让收入1500万元,公司按规定缴纳了有关税金。

A公司为建造该楼支付的地价款为120万元,开发成本为180万元（注：A公司因同时建造其他商品房，不能按该楼计算分摊银行贷款利息支出，也不能提供金融机构证明)。

A公司所在地确定的房地产开发费用扣除比例为10％。

（土地增值税税率为：增值率在50%以下的，税率为30%,速算扣除数为0；增值率在50％—100%的，税率为40%,速算扣除率为5％；增值率在100％-200%的，税率为50%，速算扣除率为15％；增值率在200％以上的，税率为60％,速算扣除率为35%；）。

分步骤计算A房地产开发公司转让该楼需缴纳的土地增值税。

收入为1500万元
扣除项目：(1)地价120万元（2）开发成本180万元
(3）开发费用=（120+180)*10%=30万元
（4）税金：营业税=1500*5％=75万元
（5)其他扣除=（120+180)*20％=60万元
扣除项目合计=472。

5万元
增值税额=1500—472.5=1027。

5 增值率=1027。

5/472。

5*100%=217。

46%
税率为60% 速算扣除率35%
应纳税土地增值税=1027.5＊60%-472.5＊35％=616。

5-165.4=451。

1万元
某市轿车生产企业转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。

该车间经有权机构评估，成新度为30%,目前建造同样的生产车间需要1500万元;转让旧生产车间时向政府补缴出让金80万元，发生其他相关费用20万元;
要求：计算该企业应缴纳的营业税、城市维护建设税和教育费附加、土地增值税……•【答案】转让旧生产车间的土地增值额
=1200-1500×30%—80-20—1200×5%×（1+7％+3％）
=1200-616=584(万元)
增值率=584÷616×100％=94.81%
应缴纳土地增值税
=584×40％-616×5%=233.6-30.8=202。

8（万元）
A房地产开发公司建造并出售一写字楼，取得收入1200万元(营业税税率5%，城建税税率7%，教育费附加征收率3%）。

A为建造该楼支付的价款为140万元，开发成本为180万元(注：A因同时建造其他商品房,不能按该楼计算分摊银行贷款利息支出）。

A所在地确定的房地产开发费用扣除比例为10％。

要求：计算A转让该楼需缴纳的土地增值税。

1)转让收入＝1200万元(2)转让的扣除项目金额
取得土地使用权所支付的金额＝140万元
开发成本＝180万元
有关开发费用＝(140＋180）×10％＝32万元
与转让有关的税金
＝1200×5％×（1＋7％＋3％)＝66万元
其他扣除项目＝（140＋180）×20％＝64万元
扣除项目金额＝140＋180＋32＋66＋64＝482万元
(3）转让房地产的增值额＝1200—482＝718万元
（4）增值额与扣除项目金额的比率＝=718/482×100%＝148。

96％
(5)应纳土地增值税＝718×50%－482×15％＝286。

7万元。

3.某电器专卖店（一般纳税人）2010年8月发生下列购销业务：
(1）销售空调机300台，每台零售价格3000元，商场派人负责安装，每台收取安装费200元；
（2）采取有奖销售方式销售电冰箱100台,每台零售价格2800元；奖品为电子石英手表,市场零售价格200元，共计送出50只电子石英手表；
（3）收取客户购买20台空调机的预付款40000元,每台3000元（含增值税)，按60000元金额开具普通发票，因供货商的原因本期未能向客户交货;
（4)将本专卖店自用2年的小汽车一辆,账面原价160000元，已提折旧30000元，以140000元的价格售出；
（5）购进空调机200台，取得增值税专用发票注明价款420000元，已通过认证,货款已支付;另支付运输费20000元，运输企业开具的货票上注明运费15000元，建设基金1000元，装卸费2000元,保险费2000元;
（6）购进电冰箱150台，取得增值税专用发票注明价款300000元，已通过认证，因资金周转困难只支付厂商70%的货款，余款在下月初支付;因质量问题，退回从某冰箱厂上期购进电冰箱20台，每台出厂单价价税合计2340元，并取得厂家开具的红字发票和税务机关的证明单。

要求：各项业务的所涉及的税额，并计算应纳的增值税额.
（1）销售300台空调销项税额=（3000+200）÷1.17×300×17%=139487.18(元)
（2）有奖销售方式销售电冰箱销项税额=(2800÷1.17×100+200÷1。

17×50）×17%=42136.75（元)
（3）销售20台空调机销项税额=60000÷1.17×17％=8717.95(元）
（4)出售旧小轿车售价低于原值,免征增值税。

（5)购进空调进项税额=420000×17%+（15000+1000)×7％=72520（元）
（6）购进冰箱进项税额=300000×17%=51000元
退货应该扣减增值税进项税额=20×2340÷1。

17×17％=6800（元）。

（7)当期销项税额合计=139487.18+42136.75+8717。

95=190341。

88（元）
当期进项税额合计=72520+51000—6800=116720（元）
该商场本月应纳增值税=190341。

88-116720=73621。

88（元）
4.某汽车制造厂为增值税一般纳税人，小汽车出厂价格每辆100000元（不含增值税），2009年12月该厂购销情况如下：
（1）销售给特约经销商A小汽车50辆，经销商已提取40辆小汽车，其余10辆尚未提货；该厂已经开具了50辆小汽车的增值税专用发票；
（2）抵债给某供货商小汽车8辆，并开具了增值税专用发票;为该业务支付运费12000元,运输单位发票台头为供货商,发票已由该厂转给供货商；
（3)与特约经销商B签订了60辆小汽车的代销协议,代销手续费5%，该厂当即开具了60辆小汽车的增值税专用发票，当月收到经销商返还的30辆小汽车的代销清单及销货款；（4）以本厂生产的10辆小汽车，向一汽车配件厂换取600000元的专用配件，双方均已收到货物，未开具增值税专用发票。

（5）销售一台不需用的旧机床账面原价400000元，已提取折旧100000元，销售价格410000元；
（6）国内购进小汽车零配件一批，取得增值税专用发票上注明的销售金额4000000元，货已入库;另支付运费金额30000元，取得运输单位开具的运输发票上注明运费金额20000元，建设基金5000元,装卸费2000元，保险费3000元，本月未报送《增值税运输发票抵扣清单》及电子信息;
（1）进口环节应缴纳的关税；
（2）进口环节缴纳的增值税；
（3）当月可以抵扣的进项税额；
（4）当月销项税额;
（5)当月应纳的增值税额；
（6）当月应纳的消费税.
【参考答案】
（1）进口原材料关税完税价格=400000+30000+40000+20000=490000（元）
进口原材料应缴纳的关税=490000×20%=98000（元）
（2)原材料进口环节应缴纳的增值税=（490000+98000）×17%＝99960（元）
（3）当月可以抵扣的进项税额=4000000×17%+60000×6%+99960+850+50000-100000×17％（4）当月销项税额=(50+8+60+10)×100000×17%=2176000（元)
(5）当月应纳增值税额=2176000-767410+410000÷（1+4%）×4%×50％＝1416474.62（元）（6）当月应纳的消费税=（50+8+60+10）×100000×5％=640000（元)。