中级财务会计第3章应收账款

五、应收票据转让 企业可以将持有的应收票据进行背书转让， 企业可以将持有的应收票据进行背书转让，用以购买所需物资 如果不带利息票据 借；原材料 应交税费 银行存款（收到多的） 银行存款（收到多的） 应收票据（面值） 贷：应收票据（面值） 银行存款（补付） 银行存款（补付） 如果是带息的票据 按未计提的票据利息 借：应收利息 贷：财务费用 取得购买材料物资时 借：原材料 应交税费 贷：应收票据（面值） 应收利息 （计提的利息） 按差额借记或贷记“银行存款”。
（二）应收票据的计价 企业收到的商业汇票以票据面值入账。对于带息 应收票据，会计准则采用的是单独以应收利息 反映。
（三）票据到期日的计算
按月计算 以票据到期月份与出票日期同一日为到 期日 按日计算 以票据出票之日起的实际天数计算。习 惯上算尾不算头
二、应收票据的取得 1、销售商品取得商业汇票时 、 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费 2、因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，将应收 账款转为应收票据时
将因票据贴现而产生的负债在“短期借款”核算， 企业将带追索权的票据贴现，商业承兑汇票。 不符合金融资产终止确认条件，不应冲销“应 收票据”账户。我国准侧采用这种方法。
按实际收到的贴现金额 借：银行存款 财务费用（少收的部分） 贷：短期借款 票据到期，无论票据付款人是否足额向贴现银行支付票款，均满足金 融资产终止确认条件，应冲减应收票据。 如果付款人将票款足额付给贴现银行，则企业因票据贴现而产生的负 债解除。应作为偿还短期借款处理。 借：短期借款 贷：应收票据 如果票据付款人未能向贴现银行足额支付票款，收到银行的偿债通知 后 借：短期借款 贷： 银行存款（从存款户划走） 同时，按到期值中未付金额，反映对该汇票人债权 借：应收账款 贷：应收票据
（1）、企业首次计提坏账时，按应收账款的余额和企业 确定的估计比例计算出的估计坏账 借：资产减值损失 贷：坏账准备 （2）、发生坏账时，按实际发生数 借：坏账准备 贷：应收账款 （3）、以发生的坏帐又收回 借：应收帐款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收帐款
（4）、会计期末估计的坏账损失与“坏账准备”科目的余额有差异 时，应对“坏账准备”科目的余额进行调整。 （a）、调整前“坏账准备”科目为借方余额时（原来的余额），按 估计的坏账数与借方余额之和
如，甲公司将一应收票据拿到A银行进行贴现，乙公司承诺6个月后承兑。 假定乙公司到时不能承兑，该金额应该由甲公司来承担。由此判断， 该票据的风险报酬并未转移，不能终止确认； 假定是银行承兑汇票，到期时乙公司不能支付，那么乙公司的开 户银行肯定会为其支付，那么对于该应收票据，其风险报酬实质上已 经转移，应终止确认。 总结：应收票据贴现是否终止确认，由谁来承兑决定。 银行承兑汇票的贴现属于不附追偿权的贴现，商业承兑汇票的贴 现属于附有追偿权的票据贴现。处理思路同应收账款的转让。
借：资产减值损失 贷：坏账准备 （b）、调整前“坏账准备”科目为贷方余额（原来的余额），并
且小于本期应存数时，即期末估计数，
按其差额补提
借：资产减值损失 贷：坏账准备
（c）调整前“坏账准备”科目为贷方余额原来的余额），并且大于
本期估计数（期末应存数）按其差额冲回 借：坏账损失
贷：资产减值损失 例（3—20）
六应收票据贴现应收票据贴现的含义在应收票据的到期日之前将票据背书后提交银行贴现以收取相当于票据到期值扣除银行贴现折价后的余额到期值面值利息利息面值年利率持有天数360利息面值年利率持有天数360贴现款实收数票据到期值贴现息贴现息票据到期值贴现率贴现天数360贴现天数的计算
第三章 应收款项
应收票据 应收帐款 其他应收及预付事项
（二）备抵法
备抵法是根据收入和费用配比的原则，按其估计坏账损失，形成坏账准备， 备抵法是根据收入和费用配比的原则，按其估计坏账损失，形成坏账准备，在 实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法。计提范围：应收账款、预付账款、 实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法。计提范围：应收账款、预付账款、 应收利息、其他应收款等。 应收利息、其他应收款等。 在备抵法下， 在备抵法下，按期估计坏账损失时 借；资产减值损失 贷：坏账准备 在实际发生坏账时， 在实际发生坏账时，冲销坏账准备 借：坏账准备 贷：应收帐款 以发生的坏帐又收回 借：应收帐款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收帐款 1、应收帐款余额百分比法 是按照应收账款余额的一定比例估计坏账损失的方法。应收账款余额是按编制资 产负债表的方法计算确定的应收账款数额，即根据“应收账款”、“预收账 款”等科目所属的明细科目的借方余额加总计算。
借：应收票据 贷：应收账款
3、应收票据到期，应按实际收到的金额时 借：银行存款 贷;应收票据
）
三、持有期间的利息 对于带息票据企业应于期末计提利息。利息金额较大时可按月计提利息， 对于带息票据企业应于期末计提利息。利息金额较大时可按月计提利息，金额 不大时可以季末、或年末计提。 不大时可以季末、或年末计提。 借：应收利息
第二节 应收帐款
一、应收账款的确认 应收账款是指因销售活动形成的债权 应收账款是指流动资产性质的债权 应收账款是指本企业应收客户的款项 二、应收账款的计价——实际发生额入账 （一）商业折扣与现金折扣 商业折扣是对商品价目单所列的价格给于一定的折扣。实际上是对商品报价 的折扣。商业报价扣除商业扣以后的实际成交价格才是应收账款的入账金 额。商业折扣对会计核算不产生影响。 例（3—14） 2、现金折扣 第一、总价法， 发生销货业务时：借：应收账款（总价） 贷：主营业务收入 应交税费 实际收到时 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 我国准则规定采用总价法。现金折扣作为财务费用。
第二、净价法 应收账款按实际售价扣除最大现金折扣后的金额入账。客户丧失的购货 折扣，销货方应作为利息收入，记入财务费用 销售商品时 借：应收账款（净额） 贷：主营业务收入 应交税费 对方在最大的折扣期限内付款 借：银行存款 贷：应收账款， 以后收到时 （对方超过期限多付时 借：银行存款（实收） 贷：应收账款（净额） 财务费用（对方超过期限多付的） 会计期末，应将尚未收回的应收账款中客户已经丧失的现金折扣调整入 账 借:应收账款 贷：财务费用 例（3—17）
应收票据
一、概述： 概述： （一）概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票是一种由出票人签发的， 商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件 支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑， 商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付 款人承兑的汇票。 款人承兑的汇票。 银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是 银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人 这里也是 出票人) 签发，由承兑银行承兑的票据。 出票人 签发，由承兑银行承兑的票据。
（二）销售退回与折让 销售退回： 已确认收入的： 借：主营业务收入 应交税费 贷：应收账款 银行存款 冲减成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 销售折让： 可以在发生时直接冲减销售收入 例（3—18)
三、应收账款坏账
对于坏账损失有两种方法：我国会计准则规定： 对于坏账损失有两种方法：我国会计准则规定：发生的坏账损失应通过 资产减值损失”科目核算（即采用备抵法） “资产减值损失”科目核算（即采用备抵法） （一）直接转销法 在发生坏账时，直接冲销应收账款， 在发生坏账时，直接冲销应收账款，确认坏账损失 借：坏账损失 贷：应收账款 已经确认的坏账以后又收回时 借：应收账款 贷：坏账损失 同时 借：银行存款 贷：应收账款 直接转销法的优缺点： 直接转销法的优缺点： (1)在发生坏账时计入当期损益，冲减应收账款，核算手续简单 在发生坏账时计入当期损益， 在发生坏账时计入当期损益 冲减应收账款， （2）导致日常核算的应收账款价值虚增，损益虚列，不符合权责发生制和 ）导致日常核算的应收账款价值虚增，损益虚列， 收入与费用配比原则，又不符合谨慎原则。 收入与费用配比原则，又不符合谨慎原则。
借：资产减值损失 1.67 贷：坏账准备 1.67 （4）2008.7，收回已转销的坏账 借：应收账款 1 贷：坏账准备 1 借：银行存款 1 贷：应收账款 1 （5）2008年末按应收账款余额应保留的坏账准备金额=50X3%=1.5 本期应计提的坏账准备=1.5-（1.47+1）=-0.97 借：坏账准备 0.97 贷：资产减值损失 0.97
贷：财务费用
如果利息金额较小，或票据生效日和到期日在同一会计年度，可以在汇票到 期时确认，直接冲减财务费用 借：银行存款 贷：应收票据（面值） 财务费用 四、应收票据到期 按收到到期值，借：银行存款 贷：应收票据（面值） 财务费用(带利息的） 票据到期，如果付款人无力支付，收到银行退回的商业承兑汇票，按汇票的面 借：应收账款 贷：应收票据
假设2006年前，甲公司应收账款未发生过减值而未计提过相应的坏账 准备。2006.12.31，甲公司的应收账款余额40万元，计提坏账准备的 比例为3%，2007.4，甲公司确认发生坏账1.4万元，年末应收账款余 额49万元；2008.7，上年已转销的坏账损失收回1万元，年末应收账 款余额50万元. 2006年末，提取坏账准备时 （1）按应收账款余额余额应保留的金额=40X3%=1.2 借：资产减值损失 1.2 贷：坏账准备 1.2 （2）2007.4确认坏账 借：坏账准备 1.4 贷：应收账款 1.4 （3）2007.年末 按应收账款余额应保留的坏账准备金额=49X3%=1.47 本期应计提的坏账=1.47-（1.2-1.4）=1.67
【例题】甲公司20×9年1月份销售A商品给乙企业，货已发出，甲公司 开具的增值税专用发票上注明的商品价款为100 000元，增值税销项 税额为17 000元。当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇的收入确认条件。 要求： （1）编制甲公司销售A商品的账务处理； （2）编制3个月后，应收票据到期，甲公司收回款项的账务处理； （3）如果甲公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索 权，编制贴现的账务处理。
六、应收票据贴现 应收票据贴现的含义 在应收票据的到期日之前，将票据背书后提交 银行贴现，以收取相当于票据到期值扣除银行贴 现折价后的余额 到期值=面值+利息 利息=面值*年利率*持有天数/360 贴现款(实收数）=票据到期值—贴现息 贴现息=票据到期值*贴现率*贴现天数/360 贴现天数的计算：P67 贴现的实得款低于票据面值的部分记作利息费用
（一）不带追索权的应收票据贴现 企业在转让票据所有权时， 企业在转让票据所有权时，也将票据到期不能收回票款的 风险一并转给了贴现银行。 风险一并转给了贴现银行。企业对到期无法收回的票款 不承担连带责任。即符合金融资产终止确认的条件， 不承担连带责任。即符合金融资产终止确认的条件，冲 减应收票据。 减应收票据。企业将银行承兑汇票贴现的业务基本上不 存在到期不能收回票款的风险， 存在到期不能收回票款的风险，企业应将银行承兑汇票 视为不带追索权的商业汇票贴现业务 借：银行存款（实际收到的贴现款） 财务费用 贷：应收票据（面值） （二）带追索权的应收票据贴现
甲公司的相关财务处理如下： （1）A商品销售实现时 借：应收票据――乙企业 117 000 贷：主营业务收入――A商品 100 000 应交税费――应交增值税（销项税额）17 000 （2）3个月后，应收票据到期，甲公司收回款项117 000元，存入银 行 借：银行存款 117 000 贷：应收票据――乙企业 117 000 （3）如果甲公司在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权， 则甲公司应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减 去贴现息后的净额）与票据面值之间的差额确认为财务费用。假 定甲公司该票据贴现获得现金净额115 830元，则相关财务处理如 下： 借：银行存款 115 830 财务费用――票据贴现 1 170 贷：短期借款――××银行117 000（应收票据账面金额）