企业合并会计核算与税务处理问题浅谈

税务园地TAXATION FIELD
企业合并会计核算与税务处理问题浅谈
周倩倩中国农业生产资料成都公司
摘要：伴随着社会的不断前进，信息化程度不断加深，企业如何做账成为社会关注的热点话题，2006年颁布新的会计准则之后，税法也对于企业的合并过程提出了新的规则，其中会计核算与税务处理中存在着一定的差异。

本文从会计处理和税务处理两方面分析了企业合并处理原则，企业合并过程中会计核算与税务处理的差异容易导致的问题以及相关建议。

关键词：企业合并；会计核算；税务处理
引言
改革开放以来，我国经济飞快进步，企业想要在行业内取得领先地位，在市场竞争中获得胜利，纷纷选择进行合作与重组，重新整合各公司的各项有形资源与无形资源。

进行企业合并有利于扩大市场，增大经营规模，提高资源活力，提高企业竞争力。

会计与税务相互依赖，进行会计核算时需要考虑应交税费，需要缴纳的税款也需要通过计算利润来获得。

因此，企业不仅需要严格按照会计准则进行会计核算，还要及时进行纳税调整，提高准确度，避免错误的出现，这对于企业和会计人员来说都是不小的挑战。

一、企业合并处理原则
企业合并是指通过一个企业收购另一个企业股权的方式以达到控制另一个公司的目的的过程。

可以通过现金，股权和债券等交易方式实现。

在高速发展的现代社会当中，进行企业合并可以有效帮助企业扩大规模，提升企业核心竞争力，因此很多企业纷纷选择进行合并。

（一）会计处理原则
会计准则将企业合并分为同一控制下的合并和非同一控制下的合并，当合并公司甲占有被合并公司乙股权超过一半时形成控制权，当两者公司同属于另一家公司丙控制时，也就是丙公司是甲乙两公司的母公司时，将这一过程称为同一控制下的合并。

如果甲乙公司不同属于一个母公司时，则为非同一控制下的合并。

这两种方法进行合并的处理不尽相同，因此应当分开来讨论。

如果是同一控制下的合并，应该将资源的转移视为甲乙丙三家公司的内部行为，是将资源进行重新整合的过程。

如果是非同一控制下的合并，则不是企业之间的内部行为，不能以账面价值作为原始成本入账，需要以外界评估的公允价值入账作为初始成本，在合并过程中产生的新的商誉，商誉为初始投资可辨认净资产
之差。

（二）税务处理原则
一个公司在收购另一个公司的过程当中需要将资产和负债转入，会面临各种各样的税收问题，需要处理各种各样的税种，比如增值税和契税等。

对增值税而言，企业在合并过程中免征增值税，在转移不动产的过程当中享有税收优惠，企业在合并过程中涉及的土地增值税可以享有国家给予的政策优惠，对于契税而言，合并方接受被合并方的资源时也可以减免契税。

在税务处理当中企业的合并业务分为一般业务与特殊业务，二者对应不同的税务处理程序，企业如果在合并过程中进行的业务符合特殊业务，企业可以选择特殊性处理方法，也可以选择一般性处理方法，可以选择以公允价值入账或者以原账面价值入账。

二、企业合并过程中会计核算与税务处理的差异容易导致的问题
（一）提高税务处理难度
企业在控股合并的过程中有两种形式，同一控制下的两个公司在进行会计核算时，将占有被收购方账面价值的比例记为初始入账成本，账面价值与实际支付价值的差异计入资本公积科目当中，非同一控制下的两家公司以公允价值直接入账，产生的期间费用计入管理费用当中。

企业应该缴纳的税款是建立在企业计算出的利润之上的，企业不同的会计方法对比势必产生影响。

如果会计核算方法与税法差异非常大，那么企业在进行税务处理时难度也会增大，同时工作量也会增多，出错率增加。

除此之外，税务处理分为一般性业务与特殊性业务，企业合并分为同一控制和不同控制，这些都提高了企业进行税务处理的难度，对相关从业人员的专业素质提出了更高标准的要求。

比如，如果企业进行的是同一控制下的控股合并，相关的会计核算人员往往采用权益法进行核算，这样一来如果企业要处理特殊性税务业务时会计核算
与税务处理之间的差异会很小，不需要计算相关损益。

（二）提高经营成本
我国经常对税收政策进行修改，具体实施方法也存在着一定
的灵活性，这是由于税收政策还没有十分明确，规则还不够细
化。

虽然我国拥有很多的会计从业人员，但是由于企业并不经常
发生企业合并，专门研究企业合并方面的会计人员少之又少，因
此当企业面临合并时，相关财务人员可能不能完全准确地进行记
Copyright©博看网 . All Rights Reserved.
158
ACCOUNTING LEARNING
159
账，不知道合并报表如何正确编制。

当合并过程中需要评估企业资产时，企业如果未能邀请到专业人员进行资产评估，就很可能产生一系列的风险。

如果企业因为这些原因而导致会计核算出现错误，很可能使得企业出现纳税不够或者多纳税的情况，导致企业面临财务风险，增加经营成本。

三、调整企业合并中会计核算与税务处理的差异问题的
建议
（一）政府进行积极的宏观调控
企业在合并的过程当中，不仅仅需要按照会计准则与税法的
要求展开活动，还需要在政府的宏观调控下进行工作。

为了维护市场稳定，政府需要积极规范企业的合并与经营活动，在调控力度控制在合理范围内，促进市场资源的合理分配。

企业需要定期对会计信息进行披露，帮助社会公众更好地了解公司的发展情况与运营状态，可以更好地实现社会监督，帮助企业更好地规范自己的行为。

政府颁布的政策会影响企业的会计处理，会计处理的变化也会对企业的纳税产生影响。

大多数时间企业内部财务人员往往对会计核算与财务处理之间的关系产生透彻的认识，因为相关会计指标的确认是一个复杂的过程，这一方向的会计处理过程是一项庞大的工作，很多财务人员并不能准确地察觉出二者的差异，财务人员是否具备专业性对企业的纳税数额会有很大影响，如果多缴纳税款，会在无形中增加企业成本，提升企业的财务压力。

因此，为了增加财务人员的专业程度，相关部门在制定政策时可以同时准备一份会计人员操作指南，方便工作人员进行查找，对税会之间的差异能够进行准确区分，也可以合理减少监督人员的任务量。

（二）提高企业财会人员的专业素质
企业在合并过程中会发生一系列的任务，这些任务往往庞大
且复杂，对企业内部财会人员的专业素质提出了更高标准的要求，会计人员想要准确地进行核算，不但需要熟练掌握会计准则，还需要对税法的相关政策有必要的理解，不但需要有基本的专业知识，还应该有足够的实战经验，这样才可以熟练地面对，企业合并过程中发生的各种业务问题，帮助企业合并更好地开展，从而扩大企业规模，提高企业核心竞争力。

企业应该对员工进行定期培训，一旦准则和国家政策发生变化时，要及时进行梳理，帮助财会人员清晰分辨细节，让财会人员不断学习新鲜的知识，提升专业水平素养，符合经济发展潮流。

税务人员自身也应该加强学习，在了解会计准则的基础之上学习新的税收政策，这样才可以更好地进行工作。

想要提升工作人员的专业素质，不仅在理论上，也需要在实践上进行锻炼，企业在合并过程当中工作量极其复杂，将简单的理论知识运用在现实当中时就会发现有很多问题仍然没有明确答案，这就要求财务人员能够合理分析，进行正确的判断，企业可以为财会人员提供案例，让财会人员在案例的学习中对现实中发生的情况，有自己的判断与理解，在企业发生合并时严格按照相关制度进行会计核算与缴纳税款。

（三）加强会计人员职业道德建设
虽然我国不断完善企业并购方面的相关政策与指南，但是并
不能达到每一处细节都有所规定的程度，仍然存在一些模糊的概念，有些事件难以轻易评判，在这些角落里，会计人员有着一定的灵活性，存在着暗箱操作的可能。

因此，近些年来频繁出现企业会计人员钻法律漏洞的行为。

比如在会计核算当中，会计估计变更中就有很大的灵活性，一旦上市公司的报表出现问题，就会对以往利润进行追溯，让本年的报表出现可观的利润，因此应该对会计人员职业道德素质建设给予足够的重视。

如果财务人员道德素质较低，很容易盲目为企业增加利润，隐瞒不良信息，不仅不利于企业的长远健康发展，还会影响到整个市场的风气，破坏掉原有的和谐氛围。

因此总有种程度上来说，加强会计从业人员的道德素质建设，甚至比专业培训更加重要。

结语
企业在按照会计准则的规定进行核算时与法律规定的税务处理存在着不同点，在合并过程中企业要处理很多会计问题，而由于会计与税法的计量指向性不同，难免产生分歧与差异，企业在合并完成以后必须及时进行纳税调整，一旦计算错误，很可能出现漏税现象或者多纳税现象，从而减少企业利润。

通过本文完善企业进行税收调整的过程，提升并购效率，希望在一定程度上降低企业风险。

财
参考文献
[1]刘静.企业合并所得税会计问题研究[D].长春：吉林财经大学，2016.
[2]李欣艳.企业合并中的税会差异研究[D].北京：首都经济贸易大
学，2014.
[3]牛延庆.企业合并中会计核算与税务处理的差异探析[J].北方经贸，2009（10）：86–87.
[4]刘思莹.企业合并下的税会差异分析[D].长春：吉林财经大学，2017.
[5]肖思宇.企业合并中税务与会计处理差异分析[D].昆明：云南财经大学，2019.
[6]杨立丽.企业合并中税务和会计处理差异分析[D].蚌埠：安徽财经大学，2020.
Copyright©博看网 . All Rights Reserved.。