第四讲非同一控制下企业合并财务报表的编制

权益法（按公允价值调整后采用权益法） 母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵
销，并确认商誉，结转少数股东权益。 母公司长期股权投资的投资收益与子公司利润
分配项目的抵销处理，并结转少数股东损益。
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非同一控制下控股权取得日后企 业合并财务报表的编制
全资子公司 例1：假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，
资本公积 600*80%=480
留存收益 400*80%=320
商誉
560
贷：固定资产 200*80%=160
长期股权投资2000
（2）借：股本
1000*20%=200
资本公积 600*20%=120
留存收益 400*20%=80
贷：固定资产 200*20%=40
少数股东权益 360
12
非同一控制下控股权取得日企业合并 财务报表的编制（第一讲中的作业）
5000
资本公积 2000
留存收益 1000
乙企业资产负债表
（2009年1月1日）
现金
1000
固定资产 3000
各种负债 2000
股本
1000
资本公积 400
留存收益 600
3
非同一控制下控股权取得日企业合并 财务报表的编制（第一讲中的作业）
假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，2009年1月 1日甲企业以账面价值为2000万元、公允价值为2500 万元的固定资产购买了乙企业100%的股权，乙企业 2009年1月1日固定资产的公允价值为2800万元，负 债的公允价值与账面价值相同。甲企业在2009年1月 1日应如何进行会计处理？并编制控股权取得日的合 并资产负债表。
非同一控制下控股权取得日后 企业合并财务报表的编制
2009年1月1日合并财务报表的抵销分录
借：股本
1000
借：资本公积 400
借：盈余公积 100
借：未分配利润 500
借：固定资产 600
借：商誉
100
贷：存货 200
贷：长期股权投资 2500
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非同一控制下控股权取得日后 企业合并财务报表的编制
现金
1000
存货
2800
长期股权投资 2500
固定资产 7200
各种负债 4900
股本
5000
资本公积 2000
盈余公积
500
未分配利润 1100
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非同一控制下控股权取得日后 企业合并财务报表的编制
乙公司：
利润分配时：
借：利润分配——提取盈余公积 100
贷：盈余公积 100
借：利润分配——分配股利 300
4
非同一控制下控股权取得日企业合并 财务报表的编制（第一讲中的作业）
借:长期股权投资 2500 贷:固定资产清理 2500 借:固定资产清理 2000 贷:固定资产 2000 借:固定资产清理 500 贷:营业外收入 500
5
非同一控制下控股权取得日企业合并 财务报表的编制（第一讲中的作业）
各种负债
4000 3000 7000
7000
股本
5000 1000 6000 1000
5000
资本公积 2000 400 2400 400
2000
盈余公积
200 100 300 100
200
未分配利润 800
500 1300 500
800
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非同一控制下控股权取得日后 企业合并财务报表的编制
假设2009年度乙公司实现净利润600万元（未按公允 价值调整前的净利润），提取盈余公积金100万元，分 配现金股利300万元。
益项目，并确认商誉。
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非同一控制下控股权取得日后 企业合并财务报表的编制
借：股本 1000
借：资本公积 800
借：盈余公积 200
借：未分配利润 780
借：商誉
100
贷：长期股权投资 2880
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非同一控制下控股权取得日后 企业合并财务报表的编制
（4）抵销甲公司投资收益与乙公司利润分配项目
借：投资收益
2009年1月1日甲企业以现金2500万元购买了 乙企业100%的股权，乙企业2009年1月1日固 定资产的公允价值为3600万元，存货的公允 价值为800万元，负债的公允价值与账面价值 相同。甲企业在2009年1月1日应如何进行会 计处理？
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非同一控制下控股权取得日后企 业合并财务报表的编制
甲企业资产负债表
29
非同一控制下控股权取得日后 企业合并财务报表的编制
(2)将长期股权投资调整为权益法反映 按公允价值调整后的净利润
=600-120+200=680万元 当年分配利润300万元,因此按权益法核算的长期
股权投资余额应净增加380万元 借：长期股权投资 380
贷：投资收益 380 （3）抵销甲公司长期股权投资与乙公司所有者权
股本
5000
资本公积 2000
留存收益 1000
乙企业资产负债表
（控股权取得ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ）
现金
1000
固定资产 3000
各种负债 2000
股本
1000
资本公积 400
留存收益 600
11
非同一控制下控股权取得日企业合并 财务报表的编制（第一讲中的作业）
控股权取得日的抵销分录:
（1）借：股本
1000*80%=800
4300
长期股权投资 2500 0 2500 （2）380 （3）2880 0
固定资产 7200 3200 10400 （1）600 （1）120 10880
合并商誉
0
0 0 （3）100
100
各种负债 4900 2900 7800
7800
股本
5000 1000 6000 （3）1000
5000
资本公积 2000 400 2400 （3）800 （1）400 2000
净利润
600
加：期初未分配利润
500
减：提取盈余公积
100
分配股利
300
期末未分配利润
700
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非同一控制下控股权取得日后 企业合并财务报表的编制
乙公司2009年末资产负债表
现金
500
存货
1500
长期股权投资 0
固定资产
3200
各种负债
2900
股本
1000
资本公积
400
盈余公积
200
未分配利润 700
甲企业资产负债表
（控股权取得日）
现金
3000
长期股权投资 2500
固定资产 5000
各种负债 2000
股本
5000
资本公积 2000
留存收益 1500
乙企业资产负债表
（控股权取得日）
现金
1000
固定资产 3000
各种负债 2000
股本
1000
资本公积 400
留存收益 600
6
非同一控制下控股权取得日企业合并 财务报表的编制（第一讲中的作业）
控股权取得日合并资产负债表工作底稿
项目
母公司 子公司 合计 借方 贷方 合并数
现金
500 1000 1500
1500
存货
2000 1000 3000
200 2800
长期股权投资 2500 0 2500
2500 0
固定资产 7000 3000 10000 600
10600
合并商誉
0
0
0 100
100
甲企业资产负债表
现金
500
存货
2000
长期股权投资 2500
固定资产
7000
各种负债
4000
股本
5000
资本公积 2000
盈余公积
200
未分配利润 800
乙企业资产负债表
现金
1000
存货
1000
固定资产 3000
各种负债 3000
股本
1000
资本公积 400
盈余公积 100
未分配利润 500
20
（2009年1月1日）
现金
3000
存货
2000
固定资产 7000
各种负债 4000
股本
5000
资本公积 2000
盈余公积 200
未分配利润 800
乙企业资产负债表
（2009年1月1日）
现金
1000
存货
1000
固定资产 3000
各种负债 3000
股本
1000
资本公积 400
盈余公积 100
未分配利润 500
营业收入
8000
减：营业成本
5000
营业费用
1000
加：投资收益
300
营业利润
2300
加：营业外收支净额
-300
利润总额
2000
减：所得税
500
净利润
1500
加：期初未分配利润
800
减：提取盈余公积
300
分配股利
900
期末未分配利润
1100
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非同一控制下控股权取得日后 企业合并财务报表的编制
甲公司2009年末资产负债表
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非同一控制下控股权取得日后 企业合并财务报表的编制
控股权取得日甲公司的会计处理：
借：长期股权投资 2500
贷：现金
2500
对于乙公司的公允价值与账面价值的差异，甲公司 不做任何处理。乙公司也不允许按公允价值调整相 关的账簿资料。
则甲、乙企业控股权取得日各自的资产负债表为：
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非同一控制下控股权取得日后企 业合并财务报表的编制
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非同一控制下控股权取得日后 企业合并财务报表的编制
2009年12月31日合并财务报表时的处理 （1）将子公司报表调整为公允价值反映（假设子公司合
并日的存货在2009年年末均已出售，固定资产按直线 法折旧，按5年折旧，其折旧费全部计入营业费用。） 借:固定资产 600 贷:存货 200 贷:资本公积 400 借:营业费用 120 贷:固定资产 (累计折旧) 120 借:存货 200 贷:营业成本 200
合并抵销分录:
借:股本
1000
资本公积 600
留存收益 400
合并商誉 700
贷:固定资产 200
长期股权投资2500
7
非同一控制下控股权取得日企业合并 财务报表的编制（第一讲中的作业）
合并财务报表工作底稿
8
非同一控制下控股权取得日企业合并 财务报表的编制（第一讲中的作业）
假设甲、乙企业是非同一控制下的企业，2009年1月 1日甲企业以现金2000万元购买了乙企业80%的股权， 乙企业2009年1月1日固定资产的公允价值为2800万 元，负债的公允价值与账面价值相同。甲企业在 2009年1月1日应如何进行会计处理？并编制控股权 取得日的合并资产负债表。
贷：应付股利 300
发放股利时
借：应付股利
300
贷：银行存款 300
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非同一控制下控股权取得日后 企业合并财务报表的编制
乙公司2009年度利润表（含利润分配部分）
营业收入
4000
减：营业成本
2500
营业费用
800
加：投资收益
0
营业利润
700
加：营业外收支净额
100
利润总额
800
减：所得税
200
9
非同一控制下控股权取得日企业合并 财务报表的编制（第一讲中的作业）
甲公司的会计处理 借:长期股权投资 2000 贷:现金 2000
10
非同一控制下控股权取得日企业合并 财务报表的编制（第一讲中的作业）
甲企业资产负债表
（控股权取得日）
现金
1000
长期股权投资 2000
固定资产 7000
各种负债 2000
控股权取得日合并资产负债表
现金
2000
长期股权投资 0
固定资产 9800
合并商誉
560
各种负债 4000
股本
5000
资本公积 2000
留存收益 1000
少数股东权益 360
15
非同一控制下控股权取得日后企业 合并财务报表的编制
将子公司报表调整为公允价值反映 母公司对子公司的长期股权投资由成本法转为
回顾： 非同一控制下企业控股合并的会计处理
长期股权投资的入账价值？ 在合并财务报表中对合并取得的子公司可辨认
资产、负债如何计价？ 长期股权投资与子公司可辨认净资产公允价值
的差额应当如何处理？
前者大于后者？ 前者小于后者？
1
非同一控制下控股权取得日企业 合并财务报表的编制
与同一控制下的企业合并相比，非同一控制下 控股权取得日企业合并财务报表的编制会有什 么不同？
680
借：期初未分配利润 500
贷：提取盈余公积 100
贷：分配股利
300
贷：期末未分配利润 780
32
非同一控制下控股权取得日后 企业合并财务报表的编制
2009年12月31日合并财务报表工作底稿
项目
母公司 子公司 合计 借方
贷方 合并数
现金
1000 500 1500
1500
存货
2800 1500 4300 （1）200（1）200
甲公司：
采用成本法核算
收到股利时
借：银行存款 300
贷：投资收益 300
假设甲公司当年净利润为1500万元（包含投资收益在
内），提取盈余公积金300万元，向投资者分配现金股
利900万元。甲公司2009年末资产负债表和2009年度
利润表如下：
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非同一控制下控股权取得日后 企业合并财务报表的编制
甲公司2009年度利润表（含利润分配部分）
将两笔抵销分录合并为一笔:
借:股本
1000
资本公积 600
留存收益 400
商誉
560
贷:固定资产 200
长期股权投资 2000
少数股东权益 360
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非同一控制下控股权取得日企业合并 财务报表的编制（第一讲中的作业）
合并财务报表工作底稿
14
非同一控制下控股权取得日企业合并 财务报表的编制（第一讲中的作业）
在控股权取得日需要编制的合并财务报表种类是否 相同？
在合并财务报表中对子公司资产、负债的计价是否 相同？
合并财务报表中是否会出现商誉？
2
非同一控制下控股权取得日企业合并 财务报表的编制（第一讲中的作业）
甲企业资产负债表
（2009年1月1日）
现金
3000
固定资产 7000
各种负债 2000
股本