中级财务会计 第1章 总论

第一节 财务会计及其理论体系
二、财务会计理论体系
6.基本假设、基本原则和操作限制 7.会计程序及会计处理方法 • 会计程序及会计处理方法是为实现会计目标服务的，在会计 原则的指导下对某一经济业务或会计事项确认、计量、报告的 技术方法。 • 会计程序及会计处理方法一经选择确定，就成为企业的会计 政策，一般情况之下是不能随意变更的。
二、财务会计理论体系
3.会计信息的质量特征 （2）可靠性
• 可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。
• 一项会计信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可验证 性和中立性。 （3）可理解性 • 可理解性是指会计信息必须是能够被信息的使用者所理解的。 • 信息能否被使用者所理解，取决于信息本身是否浅显易懂和决 策者理解信息的能力。
分类和汇总，编制成会计报表，向企业外部与企业有利害关系的集
团和个人提供，以反映企业经营成果和财务状况及其变动情况。
2．财务会计的特征
• 财务会计以传送历史的财务信息为主要目标 • 财务会计提供的财务信息主要由通用的财务报告加以揭示 • 财务会计必须遵循公认的会计原则的要求 • 财务会计以复式簿记系统为基础
• 我国企业会计准则规定：企业应当以权责发生制为基础进 行会计确认、计量和报告。
第二节 会计核算的基本前提
五、会计核算的基础和记账方法
2.记账方法 • 会计记账方法：
• 单式记账法和复式记账法。
• 复式记账法： • 借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。
• 借贷记账法记账特点是：
• 以借、贷为记账符号，以有借必有贷、借贷必相等为 记账规则。
第一节 财务会计及其理论体系
二、财务会计理论体系
1.会计信息的使用者
• 1996年美国会计学会开创了以用户为导向的会计原则，会计 的目的就是在于向会计信息的使用者提供有用信息。 • 美国会计原则委员会在第4号公告中所指出的：“在财务会计 中所以强调通用信息，是因为大量的用户需要相似的信息。通
用信息并不意图满足个别用户的特殊需要。”
• 如果一项信息能够帮助决策者预测未来事项的可能结果，此项信 息就具有预测价值； • 一项信息如果能够使决策者证实或更正过去决策时的预期结果， 即具有反馈价值； • 信息在失去影响决策的能力之前提供给决策者就具备了及时性。
第三节 会计信息的质量要求
三、明晰性
• 明晰性是指“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计 报告使用者理解和使用。” • 明晰性要求通用会计报表的项目必须简明易懂，对于难以理解或 者比较专业的项目要有说明。
四、可比性
• 同一企业不同时期发生的相同或相似的交易事项，应当采用一致 的会计政策，不得随意变更；确需变更的，应当在附注中说明。 • 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的 会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。
五、及时性
• 及时性是指“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行 会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”
反映真实性、可核性、中立性。
•可靠性要求在会计核算的各个阶段，如会计确认、计量、 记录和报告都必须符合会计信息真实可靠的要求，以实际经
济活动为依据，如实反映情况。
第三节 会计信息的质量要求
二、相关性
• 相关性是指“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使 用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企 业过去。现在或者未来的情况作出评价或者预测。” • 相关性要求要充分考虑有关各方信息使用者的需求，要能 够兼顾到不同的使用者对会计信息的不同需求。 • 美国财务会计准则委员会认为，一项信息是否具有相关性 ，主要由三个因素决定，即预测价值、反馈价值和及时性。
• 重要性需要会计人员的职业判断。从性质方面看，只要该会计 事项发生就可能对信息使用者的决策有重大影响时，就属于重要 事项；从数量方面看，当某一会计事项的发生达到总资产的一定 比例时，一般认为其具有重要性。
第四节 操作限制条件及核算原则
二、谨慎性原则
• 谨慎性原则是指“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和 报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或 者费用。” • 谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，漫无边际、任 意使用谨慎性原则，否则将影响会计核算客观性原则的要求，造 成会计核算秩序的混乱。 •在我国的会计核算中，谨慎性原则体现在很多方面。例如， 各项减值准备、固定资产加速折旧法等。
不能采用，企业也就不能按照现在的会计原则和会计处理方法 进行会计核算和对外提供会计信息。例如，历史成本原则、费
用的预提和摊销等等。
第二节 会计核算的基本前提
三、会计分期
• 会计分期是指将企业持续不断的经营活动人为地划分为一个一个的期
间，以便会计主体据以结算账目、编制会计报表，从而及时地向会计信 息的使用者提供反映其经营成果和财务状况及其变动情况的信息。 • 有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，由此又产生了权责发 生制与收付实现制两种确认基础、流动项目与非流动项目的区别等。
第四节 操作限制条件及核算原则
一、重要性原则
• 重要性原则是指“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状 况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。” • 企业的会计核算应当遵循重要性原则的要求，在会计核算过程 中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。
•对资产、负债、损益等有重大影响，并进而影响财务会计报告使用 者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和 程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确的披露； •对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务 会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。
第二节 会计核算的基本前提
• 会计核算的基本前提是指会计人员为了实现会计目标而对所 面临的变化不定、错综复杂的会计环境做出的合乎情理的判断 ，也称基本假设。
会计主体 会计核算 基本前提 持续经营 会计分期 货币计量
第二节 会计核算的基本前提
一、会计主体
• 会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。明确了会
计核算空间范围。
• 会计主体的作用在于界定不同会计主体会计核算的范围。 • 从企业来说，它要求会计核算区分自身的经济活动与其他 企业的经济活动； • 区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动。 • 会计主体与法律主体并不是同一概念。 • 一般来说，法律主体必然是可以作为独立的会计主体的。
但是会计主体并不一定就是法律主体。
• 按照我国企业会计准则的规定，我国企业的会计核算应当划分会计期
间，分期结算账目和编制财务会计报告。 • 会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的 报告期间。半年度、季度和月度均称为会计中期。
第二节 会计核算的基本前提
四、货币计量
• 货币计量是指在会计核算过程中采用货币作为计量单位。 • 一旦货币被选择为计量单位，就意味着隐含了另一个假定
三、实质重于形式原则
• 实质重于形式原则是指“企业应当按照交易或者事项的经济实 质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形 式为依据。” 例如，融资租入的固定资产、收入的确认
第五节 会计要素
资产
财 务 状 况 要 素
第一章
总论
学习目标



掌握财务会计的概念； 了解财务会计理论体系； 掌握会计核算的基本前提； 掌握会计信息的质量要求； 掌握财务会计要素； 掌握会计计量属性； 了解我国的会计法规体系。
第一节 财务会计及其理论体系
一、财务会计的概念和特征
1．财务会计的概念
财务会计是当代企业会计的一个重要分支。它通过一定的程序和 方法，将企业生产经营活动中大量的经常的业务数据，经过纪录、
第二节 会计核算的基本前提
二、持续经营
• 持续经营是指假定会计主体的生产经营活动将无限期的延续 下去，在可以预见的将来，会计主体不会因为进行清算、解散
、倒闭而不复存在。它界定了会计核算的时间范围。
• 现行的会计处理方法大多是建立在持续经营的基础之上的。
如果没有持续经营这一核算前提，一些公认的会计处理方法将
，即币值是稳定不变的 。
• 记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
• 我国企业会计准则中规定，企业通常应选择人民币作为记账本位币。 • 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作 为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 • 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民 币。
• 我国财务会计报告使用者包括： • 投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
会计信息使用者
基本会计目标 会计信息的质量特征 会计报表的基本要素
财务报表中各要素的确认与计量 基本假设 基本原则 操作限制
详细会计原则及程序
第一节 财务会计及其理论体系
二、财务会计理论体系
2.基本会计目标
• 会计目标主要明确为什么要提供会计信息，向谁提供信息，
提供哪些信息等问题。
• 我国财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企 业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企 业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出 经济决策
第一节 财务会计及其理论体系
二、财务会计理论体系
3.会计信息的质量特征 • 提供会计信息的主要目标在于帮助信息的使用者做出决策， 因此，“决策有用性”是会计信息的最高质量。
第二节 会计核算的基本前提
五、会计核算的基础和记账方法
1.会计核算的基础
• 两种制度的选择：收付实现制和权责发生制。
• 收付实现制（现金制）是按照会计期间内实际发生的现金 收付项目进行确认、计量和报告。 • 权责发生制（应计制），要求对于收入的确认以实现为原 则，而不管款项是否已经收到；对于费用的确认，以已经发 生或应当负担为原则，而不管款项是否已经支付。能够更加 准确地反映企业特定会计期间真实的财务状况和经营成果。
• 会计信息应当具备以下质量特征：
（1）相关性 • 相关性是指会计信息与信息使用者的决策相关，具有改变决 策的能力，也就是说是否提供该项信息可能会改变或影响信息 使用者的决策。 • 美国财务会计准则委员会认为，一项信息是否具有相关性， 主要由三个因素所决定，即：预测价值、反馈价值和及时性。
第一节 财务会计及其理论体系
第一节 财务会计及其理论体系
二、财务会计理论体系
3.会计信息的质量特征
（4）可比性
• 可比性包括两个方面： • 企业的会计信息应当能和其他企业的会计信息口径一致、 相互可比； ——制定统一的会计信息要口径一致、相互
可比。 ——要求会计人员在处理经济事项时所采用的会计程 序和方法保持前后一致和连贯性。
第一节 财务会计及其理论体系
二、财务会计理论体系
4.财务报表的基本要素 • 会计要素是对会计对象的基本分类，服从于财务报告的目标。
• 我国的会计要素：
• 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大类。 • 国际会计准则委员会财务报表要素： • 资产、负债、权益、经营业绩、收益、费用和资本调整七 大类。
• 我国会计准则规定，企业应当采用借贷记账法记账。
第三节 会计信息的质量要求
一、可靠性
• 可靠性要求企业“应当以实际发生的交易或者事项为依据 进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求 的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠， 内容完整。”。 • 可靠性是对会计信息的基本要求。它包括三层含义：
• 美国财务会计准则委员会会计要素：
• 资产、负债、权益（或净资产）、业主投资、派给业主款 、综合收益、营业收入、费用、利得和损失共十大类。
第一节 财务会计及其理论体系
二、财务会计理论体系
5.财务报表中各要素的确认和计量 • 确认是指将某一经济业务或某一项目作为会计要素列入会计 报表的过程。
• 计量是指为了在财务报表中确认和计列有关财务报表的要素 而确认其货币金额的过程。它包括确定实物和货币计量两个方 面。 • 广义上的确认概念可以把会计上的记录、计量、在财务报表 上的报告都包括在内。它包括：何时以何种金额并通过什么要 素记录（具体表现为记账）、何时以何种金额并通过什么要素 列入财务报表（具体表现为结账和编制财务报表）。