会计基础学之 生产成本的核算

一、材料费用的原始凭证
生产过程领用原材料应填制领料凭证，领料凭证属于自制原始凭证。 生产过程领用原材料应填制领料凭证，领料凭证属于自制原始凭证。 由于各单位对领用材料的管理方式及要求不同， 由于各单位对领用材料的管理方式及要求不同，所使用的原始凭证格式也 不尽相同，常用格式有：一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。 不尽相同，常用格式有：一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。 一次凭证是指一次只反映一项经济业务或一次反映若干项同类经济业 其填制手续一次完成， 其填制手续一次完成， 务，在其发生或完成时，一次填制的一种原始凭证。 在其发生或完成时，一次填制的一种原始凭证。 一次使用，一次有效。外来原始凭证一般都是一次凭证。 一次使用，一次有效。外来原始凭证一般都是一次凭证。
造费用是按照 是指企业生产产品过程中消耗的、 间接费用 是指企业生产产品过程中消耗的、不能直 生产费用经济 接确认为某一产品成本对象，需分配计入 用途的分类， 接确认为某一产品成本对象， 用途的分类， 产品成本的费用， 产品成本的费用，主要是指制造费用 称为成本项目
直接材料，是指企业在产品生产过程中消耗的、直接用于产品生产， 直接材料，是指企业在产品生产过程中消耗的、直接用于产品生产，构成产品实体 的各种原材料及主要材料、 的各种原材料及主要材料、外购半成品以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材 料等。 料等。 直接工资，是指企业在产品生产过程中，直接从事产品生产的工人的工资、津贴、 直接工资，是指企业在产品生产过程中，直接从事产品生产的工人的工资、津贴、 补贴等。 补贴等。 其他直接支出， 其他直接支出，是指企业发生的除直接材料费用和直接工资费用以外的与产品生产 有直接关系的各项费用。如按生产工人工资总额和规定比例计算提取的福利费等。 有直接关系的各项费用。如按生产工人工资总额和规定比例计算提取的福利费等。 制造费用，是指企业为生产产品而发生的各项间接费用，包括间接的工资、福利费、 制造费用，是指企业为生产产品而发生的各项间接费用，包括间接的工资、福利费、 折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。 折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。
第五章 生产成本的核算
第一节 产品生产核算概述
产品生产是制造业企业的基本经济活动，产品的生产过程， 产品生产是制造业企业的基本经济活动，产品的生产过程，既是产品形成的过 又是生产耗费的过程。在生产过程中所发生的一切耗费，构成了生产费用， 程，又是生产耗费的过程。在生产过程中所发生的一切耗费，构成了生产费用，将 生产费用按照一定的成本计算对象归集和分配， 生产费用按照一定的成本计算对象归集和分配，从而计算出该成本计算对象的总成 本和单位成本，这是产品生产成本核算的核心工作。 本和单位成本，这是产品生产成本核算的核心工作。
三、材料费用的账簿登记
根据记账凭证登记生产成本、制造费用、管理费用和原材料总账。 根据记账凭证登记生产成本、制造费用、管理费用和原材料总账。 查看 生产成本 制造费用 管理费用 原 材 料 总分类账
根据原始凭证和记账凭证登记原材料和生产成本明细账。 根据原始凭证和记账凭证登记原材料和生产成本明细账。
第五章 生产成本的核算
第二节 材料费用
限额领料单等累计凭证， 实行限额管理的企业或有消耗定额的材料品种可使用限额领料单等累计凭证，否则 只能使用原材料出库单等一次凭证。一次凭证只反映一笔经济业务内容，使用方便灵活， 只能使用原材料出库单等一次凭证。一次凭证只反映一笔经济业务内容，使用方便灵活，但 出库单等一次凭证 凭证数量多，核算比较麻烦。此时可把一定时期内经济业务类型相同的一次凭证进行汇总， 凭证数量多，核算比较麻烦。此时可把一定时期内经济业务类型相同的一次凭证进行汇总， 编制成原始凭证汇总表。 编制成原始凭证汇总表。 原始凭证汇总表 也称汇总原始凭证， 也称汇总原始凭证，它是根 据许多同类经济业务的原始凭证 定期加以汇总而编制的凭证。 定期加以汇总而编制的凭证。 因 为它是根据原始凭证汇总编制的 且也是编制记账凭证的依据， ，且也是编制记账凭证的依据， 故原始凭证汇总表仍属于原始凭 证。常见的原始凭证汇总表有原 材料领用汇总表、 材料领用汇总表、工资结算汇总 表等。 表等。
成本类账户是核算企业在生产 “生产成本”账户按经济内容分类属于成本类账户。 生产成本”账户按经济内容分类属于成本类账户。 生产成本 过程中发生的各项生产费用并计算产品生产成本的账户。 生产成本” 过程中发生的各项生产费用并计算产品生产成本的账户。 生产成本”账户按用途和结 “生产成本 构分类属于成本计算类账户。 构分类属于成本计算类账户。 借方 制造费用 贷方 增加数： 减少数： 增加数：在生产过程中所发生的生 减少数：期末分配至各有关 产车间范围内为组织和管 产品成本的制造费用 费用分配过程） 理生产活动的各项间接生 （费用分配过程） 产费用（费用归集过程） 产费用（费用归集过程） “制造费用”账户按经济内容分类属于成本类账户，按用途和结构分类属于集合分 制造费用”账户按经济内容分类属于成本类账户， 制造费用 配类账户。 配类账户。 集合分配类账户是用来归集和分配生产经营过程中某一阶段所发生的某种费 用的账户。 用的账户。
第五章 生产成本的核算
第二节 材料费用
【案例12】海城市恒易机电设备有限公司2008年1月10日原材料领用情况资料见下图： 案例12】海城市恒易机电设备有限公司2008年 10日原材料领用情况资料见下图： 12 2008 日原材料领用情况资料见下图
第五章 生产成本的核算
第二节 材料费用
实际工作中，有些企业产品生产的单位原材料消耗量是一个定额， 实际工作中，有些企业产品生产的单位原材料消耗量是一个定额，此时可根据计划产量来确定 一定时期所消耗的原材料总量，当生产车间领用原材料时， 一定时期所消耗的原材料总量，当生产车间领用原材料时，即可按照计划产量及生产进度来控制领 用数量。在这种情况下，生产车间领用原材料可不使用上述的“原材料出库单” 用数量。在这种情况下，生产车间领用原材料可不使用上述的“原材料出库单”，而是将一定时期 如一个月）原材料领用情况集中在一张原始凭证中进行反映，这种原始凭证称其为累计凭证。 内（如一个月）原材料领用情况集中在一张原始凭证中进行反映，这种原始凭证称其为累计凭证。 累计凭证 累计凭证是指连续记 载一定时期内不断重复发 生的同类经济业务，填制 生的同类经济业务， 手续是在一张凭证中多次 进行才能完成的自制原始 凭证。 凭证。 这类凭证的填制手 续是随着经济业务的发生 而多次完成的， 而多次完成的，可使用多 次且多次有效，因而有时 次且多次有效， 也称为多次有效凭证。 也称为多次有效凭证。 限额领料单对原材料领用既 能起到控制作用， 能起到控制作用，又可减少凭证 的数量进而简化凭证填制手续。 的数量进而简化凭证填制手续。
第五章 生产成本的核算
第一节 产品生产核算概述
二、成本项目
生 产 费 用 按计入产品 成本方式
是指企业生产产品过程中消耗的、 是指企业生产产品过程中消耗的、能够直 直接材料、直 直接材料、 接确认为某一产品成本对象的费用， 接确认为某一产品成本对象的费用，包括 接工资、其他 接工资、 直接费用 直接材料、直接工资和其他直接支出 直接材料、 直接支出和制
一次凭证、 一次凭证、累计凭证和原始凭 证汇总表是按原始凭证填制手续和 使用方法不同进行分类的。 使用方法不同进行分类的。
注意：原始凭证汇总表依据一次凭证编制，其附件为一次凭证， 注意：原始凭证汇总表依据一次凭证编制，其附件为一次凭证，编制记账凭证时的附件的张数应该是原 始凭证汇总表的张数，而不是一次凭证张数或一次凭证和原始凭证汇总表的合计张数。 始凭证汇总表的张数，而不是一次凭证张数或一次凭证和原始凭证汇总表的合计张数。
一、费用与产品成本
费用是企业生产经营活动过程中发生的经济利益的流出。 费用是企业生产经营活动过程中发生的经济利益的流出。其实质要么是资产的 耗费，要么是债务的形成。在正常情况下，企业发生了资产的耗费， 耗费，要么是债务的形成。在正常情况下，企业发生了资产的耗费，必定要取得相 应的收入，即收入与其相关的成本、费用之间存在一定的关系， 应的收入，即收入与其相关的成本、费用之间存在一定的关系，某一会计期间的各 项收入与其相关的成本、费用，应当在同一会计期间内进行确认、计量和记录。 项收入与其相关的成本、费用，应当在同一会计期间内进行确认、计量和记录。 企业在生产过程中发生的、用货币表现的生产耗费，会计上叫生产费用， 企业在生产过程中发生的、用货币表现的生产耗费，会计上叫生产费用，这 些生产费用最终都要归集和分配到一定种类和一定数量的产品中去，从而形成产品 些生产费用最终都要归集和分配到一定种类和一定数量的产品中去， 的成本。也就是说，企业为生产一定种类和一定数量的产品所发生的生产费用总额， 的成本。也就是说，企业为生产一定种类和一定数量的产品所发生的生产费用总额， 构成了产品成本。 构成了产品成本。 生产费用与产品成本有着密切的联系， 生产费用与产品成本有着密切的联系，生产费用的发生过程也就是产品成本 的形成过程，生产费用是产品成本形成的基础。但是， 的形成过程，生产费用是产品成本形成的基础。但是，生产费用是在一定会计期间 内为了生产经营活动而发生的各项耗费，它的发生与会计期间相关联， 内为了生产经营活动而发生的各项耗费，它的发生与会计期间相关联，即生产费用 强调的是会计期间， 强调的是会计期间，而产品成本则是为了生产一定种类和一定数量的产品所消耗的 费用，它的发生与负担者关联，即产品成本强调的是产品对象，是对象化了的费用。 费用，它的发生与负担者关联，即产品成本强调的是产品对象，是对象化了的费用。
第五章 生产成本的核算
第二节 材料费用
产品生产过程中所发生的材料费用，应根据领料凭证区分为产品领用、 产品生产过程中所发生的材料费用，应根据领料凭证区分为产品领用、 车间管理一般耗用和厂部管理一般耗用等情况， 车间管理一般耗用和厂部管理一般耗用等情况，按照其用途分别产品的生 产成本、车间的制造费用和厂部的管理费用计入有关的账户。其中， 产成本、车间的制造费用和厂部的管理费用计入有关的账户。其中，直接 用于某一种产品生产的材料费用，应直接计入该种产品的生产成本， 用于某一种产品生产的材料费用，应直接计入该种产品的生产成本，由几 种产品共同负担的材料费用， 种产品共同负担的材料费用，应选择适当的分配标准在相关产品之间进行 分配，然后按照分配的结果计入某一种产品的生产成本。 分配，然后按照分配的结果计入某一种产品的生产成本。
参见教材
第三节
工资费用
工资费用是企业在生产经营活动过程中发生的各种劳动耗费，包括工资和福利费两部分。 工资费用是企业在生产经营活动过程中发生的各种劳动耗费， 包括工资和福利费两部分。 工资是企业按照按劳分配原则，根据劳动者的劳动数量和劳动质量支付给劳动者的劳动报酬。 工资是企业按照按劳分配原则，根据劳动者的劳动数量和劳动质量支付给劳动者的劳动报酬。 福利费是企业根据国家规定按工资总额的一定比例提取的，用于职工福利支出的费用。 福利费是企业根据国家规定按工资总额的一定比例提取的，用于职工福利支出的费用。工资费 用是产品成本的又一个成本项目，称为“直接工资”项目。 用是产品成本的又一个成本项目，称为“直接工资”项目。
第五章 生产成本的核算
第二节
二、材料费用的记账凭证
应设置的账户： 应设置的账户： 借方 生产成本 贷方
材料费用
期初余额： 期初余额：至上期期末尚未完工的在产品成本 增加数： 增加数：计入产品生产成本的各项生产费用 减少数：结转完工入库产品的实际生产成本 减少数： 期末余额： 期末余额：至本期期末尚未二节 材料费用
集合分配类账户 借方 集合分配类账户 贷方 本期发生额 ：费用的发生额 本期发生额 ：费用的分配额 费用归集过程） （费用归集过程） 费用分配过程） （费用分配过程） 集合分配类账户的特点是： 集合分配类账户的特点是：平时用来归集那些不能直接计入某一成本计算对象的 间接费用，期末将费用全部分配出去，由特定成本计算对象负担， 间接费用，期末将费用全部分配出去，由特定成本计算对象负担，且经分配后期末没 有余额。 有余额。 查看记账凭证 案例12 12】 【案例12】