工商管理学院12级辅修会计专业(参考答案)

工商管理学院12级辅修会计专业
一、问答题
1．简述母公司理论和主体理论的主要特征？
答：母公司理论：⑴少数股东权益视为负债，
⑵少数股东应享损益视为费用
⑶资产双重计价，
⑷公司间交易未实现利润按100%消除
主体理论：⑴少数股东权益并入合并股东权益，
⑵少数股东应享损益并入合并股东净收益
⑶资产单一计价，
⑷公司间交易未实现利润按100%消除
2. 什么是购买法和权益结合法，怎样理解购买法和权益结合法对会计信息的不同影响？
购买法是指将一家企业合并另一家企业，视为购买对方企业的净资产，最终将资产的所有权和管理权纳入合并方的管理控制之下。

权益结合法是指将双方股东的权益集合起来，在其中，分不出谁是购买方，谁是被购买方，从而无法按市场交易原则来反映企业的价格。

二者的差异：（1）权益结合法下对子公司投资及子公司资产负债均按其账面价值计量，从而，企业合并时，不确认资产增值和商誉，在企业合并时不需对资产增值摊销，也不对当期收益产生影响。

但是购买法会导致合并资产的价值及当期收益的变化。

（2）在权益结合法下，无论在何时合并，均将子公司整个期间的损益并入母公司；在购买法下，如果合并在期中进行，只能将购买日后至期末子公司所实现的损益并入母公司。

（3）在购买法下，子公司的未分配利润不能作为母公司的未分配利润。

在权益结合法下，子公司的未分配利润成为母公司未分配利润的一部分，可于未来向股东发放股利。

3.什么是时态法和现行汇率法，这两种外币财务报表折算方法的优缺点有哪些？
（1）时态法对资产和负债项目计量模式进行具体分析：无论在历史成本计量还是在现行成本计量模式下，现金总是按照资产负债表日期持有的金额计量的；应收款和应付款则是按资产负债表日期可望在未来收回或偿付的货币金额计量的，这是货币性资产和负债项目的属性。

对于非货币性资产和负债项目，在历史成本计量属性下，是按取得存货承担时日的货币性价格计量的；在现实成本计量属性下，则是按照它们在资产负债表日期的货币价格计量的。

（2）现时汇率对外币报表中的所有资产和负债项目都按期末的现时汇率折算，所以，它是一种单一的汇率法。

对于收入和费用，基于其交易是经常且大量发生的，通常也是按当期的平均汇率折算。

这样对报表的所有项目，实际上都是乘以一个常数，因而是最简单的折算方法。

只有公司的实收资本，仍按股分发行时日的历史汇率折算，以便以此为基准，把折算过程中形成的差额确认为包括在股东权益的“折算调整额”。

（3）时态法的优点在于保持原来财务报表项目的计量属性，缺点是改变了原来财务报表的比率关系。

现时汇率法的优点是在于保持子公司财务报表原来表述的财务结果和关系，它不改变外币报表的性质，而只是改变其形式。

缺点是改变了原来财务报表项目的计量属性。

4．简述融资租赁的判定标准?
答：满足以下任何条件之一可一判定为融资租赁。

（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；
（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；
（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%，含75%）；
（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90%）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日赁资产公允价值（大于等于90%）；
（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

5．递延法和债务法的区别？
答：（1）递延法的着眼点是损益表中收入、费用的恰当配比，而债务法则关注资产负债表中财务状况的公允性。

（2）税率变更时，递延法并不对前期时间性差异的所得税影响额进行调整，而债务法则是进行调整。

（3）递延法下的递延税款不符合资产或负债的定义，即不代表未来经济利益的流入或流出，而债务法下递延税款就是递延所得税资产或递延所得税负债。

（4）债务法有“净化”资产负债表和保证利润表盈余的“干净”性作用，这是递延法所没有的功能。

（5）在税率稳定不变时，递延法和债务法没有任何区别；但当税率变更时，递延法处理较为简单，而债务法则相对较为复杂。

二、计算分析题
(一)甲企业2007年12月31日购入价值100 000元的设备，预计使用期5年，无残值。

采用直线法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。

未扣折旧前的会计利润总额为200 000元，所适用税率为15％，从第三年（即2010年）起适用税率为20％。

假设除折旧之外，不存在其他任何会计与税法的差异。

要求：采用资产负债表债务法，计算该企业2008年、2009年、2010年所得税费用、应交税费—应交所得税、递延所得税负债或递延所得税资产，并作相应的会计分录。

（二）A公司20×7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。

递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额均为零。

20×7年发生的与所得税有关交易和事项中包括下列几项：
⑴20×7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。

假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

⑵向关联企业捐赠现金500万元。

假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。

⑶当年度发生研究开发支出1 250万元，其中750万元资本化计入无形资产成本。

税法规定企业发生的研究开发支出可按实际发生额的150%加计扣除。

假定所开发无形资产于期末达到预定使用状态。

⑷取得国债利息收入100万元。

⑸违反环保法规定应支付罚款250万元，支付合同违约金80万元。

⑹期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。

⑺上年尚由300万元的亏损未弥补。

要求：按资产负债表债务法进行年末的所得税会计处理。

（三）假设2008年母公司甲将成本为100000元的商品销售给子公司乙，售价120000元，货款未收到，乙公司当期对集团外销售70%,售价150000元，货款已收；2009年乙公司将上一年从甲公司购入的存货全部对外销售，货款已收，并又从甲公司购入商品80000元（该商品成本为50000元），作为管理部门使用的固定资产，货款已付40000元，甲公司2008年和2009年的商品销售毛利率分别为25%和20%，要求根据上述资料编制2008年和2009年合并报表的抵销分录。

（四）乙公司（子公司）20×8年向甲公司（母公司）赊销商品2000万元，形成应收甲公司账款2000万元，其销售成本为1400万元，该商品的销售毛利率为30%，不考虑增值税，乙公司采用应收账款余额百分比法按1%的比率对该笔应收账款计提的坏账准备为10万元。

甲公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。

为甲公司编制20×8年合并财务报表时，应进行的抵销处理作会计分录。

（五）乐和公司持有同安公司80%股权，2007年乐和公司与同安公司之间发生的经济业务如下：
⑴乐和公司购买了同安公司一批商品计40万元，款项尚未支付，同安公司购买该批商品的成本为28万元，乐和公司所购商品本期有60%尚未售出。

⑵同安公司购买乐和公司生产一批产品作为固定资产使用，该产品成本为500 000元，售价为700 000元，2007年6月30日投入使用，款项尚未支付。

该固定资产的使用年限为5年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。

⑶乐和公司与同安公司均按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。

要求：编制上述内部交易事项的抵销分录。

（六）20×6年12月1日，X公司与Y公司签订了一份租赁合同，向Y公司租入生产设备一台。

合同主要条款如下：
1．租赁标的物：机床。

2．起租日：20×7年1月1日。

3．租赁期：20×7年1月1日—20×9年12月31日，共36个月。

4．租金支付：自20×7年1月1日，每隔6个月于月末支付租金300000元。

5．该设备的保险、维护等费用均由X公司负担，估计每年约30000元。

6．该设备在20×6年12月1日的公允价值为1400000元。

7．租赁合同规定的利率为7％(6个月利率)(Y公司租赁内含利率未知)。

8．X公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费2000元。

9．该设备的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。

承租人采用年限平均法计提折旧。

10．租赁期届满时，X公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价为1000元，估计该日租赁资产的公允价值为50000元。

11．租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权
12．已知：(P／A，7％，6)＝4.767，(P／F，7％，6)＝0.666
请根据以上资料对X公司进行相应的会计处理，要求：（16分）
（1）判断租赁类型。

（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值。

（3）计算未确认融资费用。

（4）作20×7年1月1日的会计分录。

（5）假设融资费用分摊率为7.7%，作20×7年6月30日的会计分录。

（七）20×5年12月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同，向乙公司租入塑钢机一台。

合同主要条款如下：
1．租赁标的物：塑钢机。

2．起租日：20×6年1月1日。

3．租赁期：20×6年1月1日—20×8年12月31日，共36个月。

4．租金支付：自20×6年1月1日，每隔6个月于月末支付租金150000元。

5．该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约10000元。

6．该机器在20×5年12月1日的公允价值为700000元。

7．租赁合同规定的利率为7％(6个月利率)，乙公司租赁内含利率为7.24％。

8．假设乙企业融资租赁固定资产账面价值为700000元。

出租人(乙公司)为签订该项租赁合同发生初始直接费用10000元，已用银行存款支付。

9．该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。

承租人采用年限平均法计提折旧。

10．租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。

11．20×7年和20×8年两年，甲公司每年按该机器所生产的产品——塑钢窗户的年销售收入的5％向乙公司支付经营分享收入。

12．租赁期届满时，承租人行使了优惠购买选择权。

13．已知：(P／A，7％，6)＝4.767，(P／F，7％，6)＝0.666。

请根据以上资料对乙公司在租赁期开始日的业务进行相应的会计处理，要求：（18分）（1）判断租赁类型。

（2）计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值。

（3）计算未实现融资收益。

（4）作20×6年1月1日发生租赁业务的会计分录。

（5）假定20×6年6月30日收到第一期租金，作相应的会计分录
（八）A公司拥有一境外子公司甲，甲公司会计报表的货币单位为LC，A公司会计报表的货币单位为人民币。

甲公司2009年12月31日的资产负债表和2009年度的收益及留存收益表如下：
资产负债表（2009.12.31）
收益及留存收益表
A公司为了合并甲公司的会计报表，要采用“现时汇率法”为甲公司编制折算后的财务报表，请你根据如下资料替A公司折算甲公司报表：
2009年12月31日汇率￥0.64/LC
2008年12月31日汇率￥0.60/LC
2009年度平均汇率￥0.62/LC
当年股利的支付日汇率￥0.63/LC
股票发行时日的汇率￥0.70/LC
2008年12月31日的折算后留存收益是21200元。