(财务报表管理)十 银行财务报表及业绩评价

（财务报表管理）十银行财务报表及业绩评价
第十章银行财务报表及业绩评价——盈利性的实现
本章概要：本章主要对商业银行财务报表与业绩评估进行了较深入的阐述。

商业银行资产负债表、利润表和现金流量表的分析是业绩评价的基础。

商业银行业绩评价指标分为财务指标和非财务指标两大类。

商业银行业绩评价方法较多，本章主要对传统的财务比率分析方法、杜邦分析法、骆驼评级体系、平衡计分卡方法分别加以介绍。

要点提示：
1、资产负债表是反映商业银行在一定时期全部资产、负债和所有制权益的财务报表，是银行经营活动的静态体现。

2、商业银行利润表包括收入、支出和利润三个主要部分，其顺序排列是按照收入费用配比原则，依收入、支出发生的性质进行的。

3、现金流量表反映商业银行在一个经营期间内的现金流量来源和运用及其增减变化情况，是反映银行经营状况的三张主要报表之一。

现金流量表以现金变动为制表基础，以现金的运用、来源为反映对象，从考察动态变化的角度组织内容。

4、商业银行经营管理业绩评价是指以商业银行的财务报表为依据，运用系统性的评价指标和选择适宜的评估方法，对商业银行的经营管理目标实现的程度进行考核、评价的过程。

5、商业银行业绩评价体系正在不断的完善中，财务比率分析、杜邦分析法、骆驼评级体系、平衡计分卡从不同的角度对银行进行了有效的评价。

内容框架图
第一节银行财务报表
商业银行经营活动过程和结果体现在其财务报表中，因此，财务报表成为财务分析的主要依据。

商业银行财务报表主要有资产负债表、利润表、现金流量表。

资产负债表提供存量变动信息，静态反映银行经营活动；利润表提供流量信息，动态反映银行业绩；现金流量表则将这两种性质不同的报表连结起来，把存量的增量作为流量的近似反映，从经营、管理、财务结构等方面揭示银行的经营状态。

一、资产负债表
资产负债表亦称财务状况表，是反映银行在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表。

背景知识：
资产负债表综合显示了商业银行在某一个时点上资产负债和其他业务的存量，是银行最主要的财务报表之一。

资产负债表是一种存量报表，通过它可以了解报告期银行拥有的资产总量及构成情况，资金来源的渠道及具体结构，从而可以从总体上判断银行的资金实力与清偿能力。

（一）资产负债表的作用
资产负债表作为一种主要的会计报表，之所以使用比较广泛，主要有以下几个方面的作用：第一，它反映了商业银行某一时刻实际拥有的资产总量及结构状况。

第二，它说明商业银行资金的来源渠道以及构成情况，包括其负债及所有者权益。

第三，它为报表使用者提供了解该行资金实力、清偿能力等的财务信息，为其判断该行财务状况、发展趋势提供了预测和决策的依据。

（二）资产负债表的组成
1.资产
资产是银行过去的交易或者事项形成的、由银行拥有或者控制、预期会给银行带来经济利益的资源。

根据《金融企业会计制度》，银行的资产应按流动性进行分类，主要分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。

同时，所发放的贷款，还应按发放贷款的期限划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。

2.负债
负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出银行。

银行的负债按其流动性，可分为流动负债和长期负债等。

3.所有者权益
所有者权益是指银行资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，公司的所有者权益又称为股东权益。

所有者权益包括股本（实收资本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。

（三）资产负债表的格式
按照报表各项目排列的方式不同，资产负债表可分为报告式（垂直式）和账户式两种。

单张报表都是账户式，以报纸、网络等媒体发布时由于版面有限只能采取报告式。

我国采用账户式资产负债表格式。

1、报告式（垂直式）资产负债表。

报告式（垂直式）资产负债表是将资产、负债和所有者权益采取垂直分列的方式反映，即自上而下排列，首先，列出资产的各项目及数额，其次，列出负债的各项目及数额，最后，列出所有者权益的各项目及数额。

2、账户式资产负债表
账户式资产负债表是将资产负债表分为左右两边，左方列示资产项目，右方列示负债与所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。

（四）资产负债表的编制方法
资产负债表是一种静态的会计报表，是根据银行总账的期末余额编制的，通过资产、负债和所有者权益的期末余额反映银行的财务状况。

资产负债表的编制有的根据有关账户的期末余额直接填列，有的则需要根据相关账户的期末余额进行分析、调整、计算后填列。

具体有如下四种情况：
1、直接根据总账科目余额填列
3.“手续费及佣金净收入”项目，反映“手续费及佣金净收入”项目金额减去“手续费及佣金净支出”项目金额后的余额。

“手续费及佣金净收入”、“手续费及佣金净支出”项目，反映银行确认的包括办理结算业务等在内的手续费、佣金收入和发生的手续费、佣金支出。

4.“汇兑收益”项目，反映银行外币货币性项目因汇率变动形成的净收益。

5.“营业支出”项目，反映“营业税金及附加”、“业务及管理费”、“资产减值损失”、“其他业务成本”等项目的金额合计。

6.“业务及管理费”项目，反映银行在业务经营和管理过程中放生的电子设备运转费、安全防范费、物业管理费等费用。

除以上项目以外的项目，比照一般企业。

7.“基本每股收益”项目。

银行应当按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算出来的。

发行在外普通股加权平均数按下列公式计算：
发行在外普通股加权平均数＝期初发生在外普通股股数+当期新发行普通股股数
×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数
×已回购时间÷报告期时间
已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。

新发行普通股股数，应当根据发行合同的具体条款，从应收对价之日（一般为股票发行日）起计算确定。

通常包括下列情况：（1）为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算。

（2）因债务转资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算。

（3）非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算；同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数。

（4）为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算。

8.“稀释每股收益”项目。

银行存在稀释性潜在普通股的，应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外的普通股的加权平均数，并据以计算稀释每股收益。

稀释性潜在普通股，是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。

计算稀释每股收益，应当根据下列事项对归属于普通股股东的当期净利润进行调整：（1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息。

（2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用。

上述调整应当考虑相关的所得税影响。

计算稀释性每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假设稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。

计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。

认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。

计算稀释每股收益时，增加的普通股股数按下列公式计算：
增加的普通股股数＝拟行权时转换的普通股股数－行权价格
×拟行权时转换的普通股股数÷当期普通股平均市场价格
银行承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑稀释性。

计算稀释每股收益时，增加的普通股股数按下列公式计算：
增加的普通股股数＝回购价格×承诺回购的普通股股数÷当期普通股平均市场价格
－承诺回购的普通股股数
稀释性潜在普通股应当按照其稀释程度从大到小的顺序计入稀释每股收益，直至稀释每股收益达到最小值。

三、现金流量表
现金流量表是反映商业银行在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

（一）现金流量表的作用
现金流量表反映商业银行在一个经营期间内的现金流量来源和运用及其增减变化情况，是反映银行经营状况的三张主要报表之一。

商业银行现金流量表具有如下作用：
1、现金流量表能够清澈地反映商业银行在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的情况，便于经营者和投资者正确了解和评价商业银行获得现金的能力，并据以预测银行未来现金流量。

2、现金流量表连接了资产负债表和利润表，并可以弥补二者的不足。

商业银行财务状况变动的原因最终可以归结为银行现金流量的来源、运用及增减变动。

资产负债表只是静态存量报表，不能揭示财务状况变动的原因，而利润表虽是一张动态报表，但着眼点是银行盈亏状况，不能反映银行资金运动全貌，也不能揭示银行财务状况变动的原因。

现金流量表将银行的利润同资产、负债、权益变动结合起来，全面反映报告期内银行现金的来源和运用情况，指出了银行财务状况变动结果及原因。

现金流量表反映了这一动态过程，这正是现金流量表的主要作用。

（二）现金流量表格式
现金流量表是反映商业银行在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金是指商业银行库存现金以及可以随时用于支付的存款。

现金等价物是指商业银行持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险较小的投资。

期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。

现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资。

权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

商业银行应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随便变更。

现金流量是指现金和现金等价物的流入和流出。

现金流量表应当分经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。

现金流量应当分别按照现金流入和流出总额列报。

经营活动是指商业
5、客户贷款及垫款净增加额
本项目反映商业银行本期发放的各种客户贷款，以及办理商业票据贴现、转贴现融出及融人资金等业务的款项的净增加额。

本项目可以根据“贷款”、“贴现资产”、“贴现负债”等科目的记录分析填列。

商业银行可以根据需要增加项目，例如，本项目可以分解成“收回中长期贷款”、“发放中长期贷款”、“发放短期贷款净增加额”、“垫款净增加额”等项目。

6、存放中央银行和同业款项净增加额
本项目反映商业银行本期存放于中央银行以及境内外金融机构的款项的净增加额。

本项目可以根据“存放中央银行款项”、“存放同业”等科目的记录分析填列。

7、支付手续费及佣金的现金
本项目反映商业银行本期支付的利息、手续费及佣金。

本项目可以根据“手续费及佣金支出”等科目的记录分析填列。

8、发行债券收到的现金
本项目反映商业银行发行债券收到的现金，本项目可以根据“应付债券”等科目的记录分析填列。

第二节银行经营管理业绩评价
商业银行经营管理业绩的评价不仅能够说明前期商业银行经营管理的基本状况，而且能够反映出商业银行过去工作中存在的问题与不足。

这对于商业银行未来工作的改进与完善至关重要。

同时，商业银行的业绩评价也有利于激励机制的形成与发挥作用。

只有建立在绩效评价基础上的激励才能有的放矢，真正起到优胜劣汰、促进人才良性竞争、促进银行不断创新与发展的作用。

商业银行经营管理业绩评价作用的发挥取决于业绩评价体系设计的好坏。

一、银行业绩评价概述
以商业银行的财务报表为依据，运用系统性的评价指标和选择适宜的评估方法，对商业银行的经营管理目标实现的程度进行考核、评价的过程即为商业银行经营管理业绩评价。

理解商业银行业绩评价的关键在于对经营管理中投入和所得进行比较，其核心是力求用最小的投入取得最大的收益。

（一）银行业绩评价的要素
1、评价主体
商业银行业绩评价的主体一般是指与评价对象的利益密切相关、关心评价对象业绩状况的相关利益人，包括股东、管理者及职员、债权人、监管者。

商业银行的经营业绩不仅与股东有关，而且直接影响到经营者、职员、债权人、所在地政府的利益等。

评价主体的多元化能更多地体现出评价的多种出发点，也能更加全面地看到商业银行经营管理的真实情况。

2、评价客体
评价客体就是指被评价的对象。

任何客体都是相对于主体而言的。

商业银行的评价可以分为
三个部分：
（1）上级行对下级行的评价，这个层面是商业银行绩效评价的初级层面，但是却是商业银行内部业绩评价的核心层面。

（2）管理层对不同部门的评价。

这是商业银行横向评价的主要方面。

如何细化管理、客观评价不同职能部门的贡献度，已成为现代商业银行经营管理考评的重要内容。

（3）管理层对员工个人的评价。

人是生产力中最活跃的因素，企业的竞争归根到底就是人才的竞争。

对商业银行来说，如何对每一个员工的业绩和贡献度进行评价，并建立相应的激励约束机制，已经成为商业银行业绩评价的主要内容。

这也是商业银行横向评价的一个重要方面。

3、评价标准
评价标准是指判断对象业绩优劣的基准，商业银行业绩评价的标准是对商业银行经营业绩进行价值判断的标尺。

评价标准一般是根据数理统计方法经过测试和调整之后确定的。

评价的标准是在一定前提条件下产生的，随着社会的不断进步、经济的不断发展和外部条件的变化，评价的目的、范围和出发点也会发生变化，作为评价判断尺度的评价标准也会发生变化。

从这种意义上说，评价标准是发展变化的。

然而，在特定的时间范围内，评价标准必须是一定的，应该具有相对稳定性。

评价标准的选择对评价结论产生深刻影响。

4、评价指标
评价指标是商业银行业绩评价中的重要因素，它是指根据评价指标和评价主体的需要而设计的，以指标形式体现的能反映评价对象特征的因素。

如何将反映企业经营状况的因素准确体现在各项指标上，是业绩评价系统设计的重要问题。

5、评价方法
评价方法是获取商业银行评价信息的手段和途径。

整个业绩评价除了要具备评价指标和评价标准外，还需要采用科学的评价方法，这样才能得到公正的评价结果。

评价指标要有评价标准和评价方法做有力的支撑，没有合理、科学的评价方法，评价指标和标准也就失去了意义。

（二）银行业绩评价的原则
1、一致性原则
业绩评价系统与商业银行的盈利性，长期发展目标以及管理文化都应该一致。

其战略目标就是通过提高员工或管理者的个人绩效来不断提高组织的整体绩效水平，从而实现商业银行的长期发展目标。

但是，当商业银行的战略目标发生改变的时候，业绩评价系统也应该相应的发生改变，只有这样才能适应商业银行的发展。

2、协调性原则
商业银行的业绩评价系统应该坚持使安全性、流动性和盈利性三个原则相协调，突出以经营效益、资产质量为中心，并注意保持银行资产较高的流动性，以促进全行强化效益意识和质量观念，推动业务发展由粗放型向集约型转变。

3、客观性原则
商业银行的业绩评价体系必须能够真实地反映商业银行经营业绩水平以及所存在的问题。

要想实现这样的目标，业绩评价就必须真实地反映出银行的经营现状，只有这样商业银行业绩评价的结果才有意义。

（三）银行业绩评价的程序
商业银行业绩评价的程序依次包括确立评价目标、设立评价指标、收集评价信息、选择评价标准、形成评价结论、提出改善建议六个阶段。

1、确立评价目标
评价目标是商业银行业绩评价系统运行的指南和目的。

任何评价体系都必须有它确定的目标，不然整个评价就失去了意义。

从逻辑上看，确定评价目标是商业银行进行绩效评价的第一步，也是很重要的一步。

一般而言，宏观的经营环境决定着商业银行经营管理战略目标，不同的发展阶段决定其子目标或战术目标，为此，商业银行业绩评价目标的确立要处理好评价目标与经营管理目标以及子目标的关系。

2、设立评价指标
评价指标的设计是确定评价目标后的主要环节，指标体系设计是否科学合理直接关系到业绩评价的准确性和客观性。

通常由社会公认的机构或者行业部门设计共性指标，商业银行可根据需要进行选择，并补充一些个性指标。

3、收集评价信息
商业银行的信息非常丰富，包括财务信息、非财务信息；还包括内部信息、外部信息；以及历史材料信息、近期信息和远期信息等。

对上述信息的获取是开展商业银行评价的又一重要环节，直接关系到评价理论是否符合客观实际。

4、选择评价标准
评价标准是对商业银行进行价值判断的标尺，价值判断就是根据评价标准做出的判断。

由于所选择的评价标准不同，做出的评价结果也存在差异。

在进行评价标准的选择过程中，必须注意科学性和全面性。

5、形成评价结论
形成评价结论的过程，就是对评价客体进行价值判断的过程，即对评价客体做出是否有价值、有何价值、价值多大的判断。

做出合理价值判断的前提条件是：评价者必须明确评价目的，确立评价目标；设计和选择适当的评价指标体系；充分、真实地获取相关信息，并对信息进行有序化的处理；科学地确立评价标准。

6、提出改善建议
形成评估结论并非商业银行业绩评价的终点。

商业银行进行业绩评价的最终目的不仅仅是衡量其取得的经营业绩，更重要的是要认清在商业银行经营过程中具备哪些优势、存在哪些问题，要寻找自身差距、追寻问题根源所在，为以后的管理指明努力方向。

因此，商业银行开
展的业绩评价活动与其经营管理水平的提高密切相关，商业银行要以评价促发展，把评价结论转化为今后发展的动力和压力，作为改进经营管理的方向性指引，提高经营管理水平。

二、银行业绩评价的指标体系
商业银行经营管理是商业银行人力、物力和财力的融合过程，其业绩评价应该尽可能涵盖商业银行的方方面面。

其中，定量指标与定性指标都不可或缺。

如果遵循商业银行经营管理业绩的客观性原则，那么财务指标的判断显然是最直接、最可信的。

但是，财务性指标的判断主要是依据历史数据，只能较多地体现商业银行过去的经营管理的基本状况，对于发展中的商业银行而言似乎不能归纳出其动态的发展持续过程。

而非财务性指标因较多地考虑到商业银行的发展潜力，对财务指标的不足是具有补充和校正作用的。

当然，如果单纯地依赖非财务指标则其评价结果则缺少了说服力。

可见，商业银行经营管理业绩评价指标应该是两者兼备、不可偏颇的。

（一）商业银行经营管理业绩评价财务指标
商业银行绩效评价指标体系的核心是财务指标分析。

它是通过一组财务比率指标，计算和分析这些比率的过程也就是财务分析的过程。

财务分析的主要方法是比率分析法，即结合资产负债表、损益表及其它财务报表的相关项目，采用对比的方法进行分析。

财务报表的分析按实现银行经营总目标过程中所受的制约因素分为四类：即盈利性比率指标；流动性比率指标；风险比率指标；清偿力及安全性比率指标。

1、盈利性比率指标
盈利性比率指标：是用来衡量商业银行运用资金赚取收益同时控制成本费用支出的能力。

盈利性指标的核心是资产收益率和股本回报率，利用这两个财务指标及其它派生财务比率指标可较准确地认识银行的获利能力。

（1）资产收益率(ROA)
资产收益率是银行纯利润与全部资产净值之比，其计算公式为：
资产收益率＝纯利润／资产总额×100%
资产收益率指标将资产负债表、损益表中相关信息有机结合起来，是银行运用其全部资金获取利润能力的集中体现。

（2）营业利润率
营业利润率排除了特殊项目的影响，更准确地体现了银行经营效率，计算表达式为：
营业利润率＝税后营业利润／资产总额×100％
由损益表可以看出，银行营业利润来自于经营活动中各项利息收入和非利息收入，不受证券交易、调整会计政策、设备盘盈盘亏等不常发生的营业外活动影响，是银行经营能力和成果的真实情况。

因而营业利润率指标反映了银行真实、稳定的获利能力。

（3）银行净利差率
银行利息收入是其主要收入来源，利息支出是其主要成本支出项目，因此利差收入是影响商。