长投：同控与非同控总结ppt课件

第一 步
初始 在合并日，根据合并后应享有被合并方净资 投资 产在最终控制方合并财务报表中的账面价值 成本 份额，确定长期股权投资的初始投资成本。
第二 步
账面 达到合并前的股权投资账面价值加上合并日 价值 进一步取得股份新支付对价（现金、非现金 之和 资产等）的账面价值之和。
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【考点】通过多次交易分步实现同一控制下企业合并
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【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
【例•计算分析题】A公司有关投资业务如下： 资料二：作为对价定向发行的股票于2018年12月31日发行，当日收盘价为 每股8.05元。A公司于12月31日起控制B公司财务和经营政策。以2018年9月 30日的评估值为基础，B公司可辨认净资产于2018年12月31日的公允价值为 200 000万元。此外A公司为企业合并发生审计、法律服务、评估咨询费用200 万元，为发行股票支付手续费、佣金400万元，均以银行存款支付。A公司与C 公司在此项交易前不存在关联方关系。不考虑所得税影响。
日，丙公司可辨认净资产的公允价值为5 000万元，账面价值为4 500万元。
（存货评估增值500万元）
【答案】甲公司购买日的会计处理：
借：长期股权投资——丙公司
4 200
贷：银行存款
4 200
甲公司购买日的确认的合并商誉=4 200-5 000×80%=200（万元）
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【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资
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【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
【相关知识总结】 第二步 借：长期股权投资（公允价值——含税价）
应收股利 资产处置损益（公允价值＜账面价值） 贷：固定资产清理（账面价值）
应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益（公允价值＞账面价值）
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【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
（3）与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用， 权投资
应当计入债务性工具的初始确认金额。
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【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资
借：长期股权投资（直接由被投资方净资产决定） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 管理费用（审计、评估等相关费用） 资本公积——股本溢价（或资本溢价） 留存收益（依次冲减盈余公积和未分配利润） 贷：付出资产（或承担债务）（账面价值） 应交税费——应交增值税、消费税等 股本（面值总额） 资本公积——股本溢价（或资本溢价）
生的商誉200=5 160（万元）
借：长期股权投资——丙公司
5 160
贷：银行存款
4 500
资本公积——资本溢价
660（贷差）
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【考点】通过多次交易分步实现同一控制下企业合并
【小结】 1.所有者权益的对比 （1）内生=4 500（期初所有者权益的账面价值） +1 500（账面净利润）=6 000（万元）（账面所有者 权益） （2）外购=[4 500+500（存货评估增值）]（购买 日可辨认净资产的公允价值）+（1 500-500×60%） （调整后的净利润）=6 200（万元）（自购买日开始 持续计算的可辨认净资产的公允价值）
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【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资
（1）合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用 形成同
以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。 一控制 会
（2）与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用， 下控股 计
应当冲减资本公积（股本溢价）,资本公积（股本溢价）不 合并的 处
足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 长期股 理
借：长期股权投资（只看自己） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 管理费用（审计、法律、评估等相关费用） 贷：付出资产的公允价值 （承担债务或权益性证券的公允价值） 应交税费——应交相关税金 银行存款（支付的现金）
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【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
【相关知识总结】 ①以存货进行投资 借：长期股权投资（公允价值：含税价）
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【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
『正确答案』
根据上述资料，A公司购买日（2018年12月31日）会计处理如下：
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【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资
◆【补充例题•计算题】（第一种情况：内生）
甲公司为母公司，乙公司为子公司。
（1）2014年1月1日，甲公司以银行存款3 600万元与A公司以银行存款
900万元投资设立丙公司，甲公司持有丙公司80%股权并能够对丙公司实施控
制。
【答案】甲公司的会计处理：
借：长期股权投资——丙公司
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【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
提示：购买方为企业合并发生的审计、法律服务、 评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生 时计入当期损益；购买方作为合并对价发行的权益性工 具或债务性工具的交易费用，与形成同一控制下控股合 并的长期股权投资的会计处理原则相同。
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【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
股本等（本次支付额、账面价值★★★）
资本公积——股本溢价（贷差）
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【考点】通过多次交易分步实现同一控制下企业合并权益法
与合 并前 所持 股权 相关 事项 处理
核算或金融工具确认和计量准则核算而确认 的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至 处置该项投资时采用与被投资单位直接处置 相关资产或负债相同的基础进行会计处理； 因采用权益法核算而确认的被投资单位净资 产中除净损益、其他综合收益和利润分配以 外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处 理，直至处置该项投资时转入当期损益。
◆（2）2015年1月1日（一年后），乙公司（甲公司的子公司）以银行存 款4 500万元购入甲公司所持丙公司的80%股权，2014年1月1日至2014年12 月31日，丙公司按照购买日可辨认净资产的公允价值计算实现的净利润为1 200万元（调整后的净利润）；按照购买日可辨认净资产的账面价值计算实现 的净利润为1 500万元（调整前的净利润）。无其他所有者权益变动。（评估 增值后的存货出售了60%）
【答案】乙公司的会计处理：（形成同一控制下的企业合并）。 ①调整后净利润=1 500（调整前的净利润）-500×60%（评估增值的存货 出售的部分）=1 200（万元）
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【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资
◆②2015年1月1日合并日，丙公司的所有者权益相对于甲公司而言的账面
价值=自购买日（2014年1月1日）开始持续计算至2014年12月31日的丙公司
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【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资
（1）长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的 非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整 形成同 资本公积（资本溢价）；资本公积（资本溢价）的余额不 一控制 会 足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。 下控股 计 （2）如果合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按 合并的 处 发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资 长期股 理 成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公 权投资 积（资本溢价）；资本公积（资本溢价）不足冲减的，依 次冲减盈余公积和未分配利润。
无其他所有者权益变动。
【答案】乙公司的会计处理（形成同一控制下的企业合并）：
①2015年1月1日合并日，丙公司的账面所有者权益（相对于甲公司而言的
账面价值）=（3 600+900）+1 500=6 000（万元）
②乙公司购入丙公司的初始投资成本=6 000×80%=4 800（万元）
借：长期股权投资——丙公司
【例•计算分析题】A公司有关投资业务如下： 资料一：2018年8月，A公司与B公司控股股东C公司签订协议，协议约定： A公司向C公司定向发行20 000万股本公司股票，以换取C公司持有B公司80% 的股权。A公司定向发行的股票按规定为每股7.8元，双方确定的评估基准日为 2018年9月30日。B公司经评估确定2018年9月30日的可辨认净资产公允价值 为190 000万元。A公司该并购事项于2018年12月10日经监管部门批准。
4 800
贷：银行存款
4 500
资本公积——资本溢价
300（贷差）
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【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资
◆【补充例题】（第二种情况：外购）
甲公司为母公司，乙公司为子公司。
（1）2014年1月1日，甲公司以银行存款4 200万元从本集团外部购入丙
公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够对丙公司实施控制，购买
（根据处置后的剩余股权情况进行结转）
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【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
会计处理原则：非同一控制下的控股合并中，购买 方应当以《企业会计准则第20号一一企业合并》确定的 企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业 合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、 发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。
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【考点】通过多次交易分步实现同一控制下企业合并
企业应当首先判断多次交易是否属于“一揽子交 易”：
（1）如果属于一揽子交易，合并方应当将各项交 易作为一项取得控制权的交易进行会计处理；
（2）如果不属于一揽子交易，在取得控制权日， 应按照以下步骤进行会计处理：
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【考点】通过多次交易分步实现同一控制下企业合并
【相关知识总结】 ③以金融资产进行投资 借：长期股权投资（公允价值）
应收股利 贷：交易性金融资产/可供出售金融资产/长期 股权投资（其他公司的）（账面价值）
投资收益（公允价值-账面价值）（或借） 同时：（可供出售金融资产/长期股权投资） 借或贷：资本公积/其他综合收益
贷或借：投资收益
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【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
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2018中级会计实务
同控与非同控的总结
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【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资
（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式 作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在 同一控 最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额作为 制下控 会 长期股权投资的初始投资成本。 股合并 计 （2）被合并方在合并日净资产账面价值为负数的，长期股 形成的 处 权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。 长期股 理 （3）如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同 权投资 一控制下的企业合并所控制的，则合并方长期股权投资的 初始投资成本还应包含相关的商誉金额。
应收股利 贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本/其他业务成本
贷：库存商品/原材料
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【考点】非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
【相关知识总结】 ②以固定资产进行投资 第一步先做固定资产清理 借：固定资产清理
累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产
可辨认净资产公允价值5 000+1 200=6 200（万元）
注：子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产（不考虑提取盈余公积）
=购买日子公司可辨认净资产公允价值+子公司调整后的净利润-子公司分配的
现金股利±子公司其他综合收益、其他权益变动等
③乙公司购入丙公司的初始投资成本=6 200×80%+甲公司取得投资时产
3 600
贷：银行存款
3 600
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【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资
◆（2）2015年1月1日（一年后），乙公司（甲公司的子公司）以银行存
款4 500万元购入甲公司所持丙公司的80%股权，2014年1月1日至2014年12
月31日，丙公司实现的净利润为1 500万元（账面净利润：调整前的净利润）。
第三 步
前述两项内容的差额，调整资本公积（资本
溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，
冲减留存收益。
借：长期股权投资（取得的被合并方在最终
两者 控制方合并财务报表中的净资产的账面价值
差额 份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）
处理
资本公积、留存收益（借差）
贷：长期股权投资/可供出售（原账面价值）
银行存款/固定资产清理/无形资产/
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【考点】同一控制下企业合并形成的长期股权投资
【直接由被投资方净资产决定】当被合并方是母公 司通过非同一控制下企业合并取得时，长期股权投资的 初始投资成本
＝合并日子公司在最终控制方合并报表中的净资产 的账面价值×母公司的持股比例＋原合并报表中的商誉
＝以当初购买日的子公司可辨认净资产公允价值为 基础持续计算到合并日的金额×母公司的持股比例＋原 合并报表中的商誉