第五章制造业会计核算四销售过程的核算

贷：所得税
64353.30
应提取法定盈余公积金：
383990.00
64353.30
579000.00
130656.70 * 10% = 13065.70
130656.70
3、按规定提取法定盈余公积金。
借：利润分配—提取盈余公积 贷：盈余公积 13065.70 13065.70
4、决定向股东分派普通股利30000元。
应交税费 已缴纳 的税金 应缴纳 的税金
应交而未 交的税金 银行存款 应交税费
结转入账
营业务税金及附加
交纳税金时
实例说明
1、销售给东方公司A商品800件，单价130元，B商 品500件，单价180元，款项收到，存入银行。 2、一银行存款支付广告费10000元。
3、销售给西南公司B商品825件，单价180元，收到期限为6个
负债类账户
主营业务收入
预收账款
销售实现
应交税金—应交增值税
银行存款
支付销售费用
银行存款（现金）
营业费用
以本月全部收货数量为权数，除去本月全部 收货成本，据以计算出存货的加权平均单位 结转销售成本 库存商品 主营业务成本 成本的方法
加权平均法 库存发出产成品的计价方法
以先入库的存货先发出这样 一种实物流转假设为前提， 对发出存货进行计价的一种 方法
的会计分录与过账的会计分录与过账收入成本费用是一定会计期间的经营成果综合反映企业是一定会计期间的经营成果综合反映企业生产经营活动各方面情况生产经营活动各方面情况利润总额利润总额营业利润营业利润营业外收支净额营业外收支净额计算营业利润营业收入营业收入营业成本营业成本营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用资产减值损失资产减值损失公允价值变动损益公允价值变动损益投资收益投资收益计算利润总额营业利润营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用本年利润转入的各项支出额主营业务成本主营业务税金及附加营业费用其他业务支出营业外支出管理费用财务费用投资损失所得税转入的各项收入额主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益实现的净利润亏损总额利润分配转入的全部亏损总额利润分配数转入的全部利润总未分配的利润总额其他业务收入结转本年利润出租固定资产收入出租包装物收入无形资产转让收入多于物资销售收入运输业务收入废旧物资销售收入其他业务支出材料出售成本运输业务支出出租包装物的摊销费出租固定资产折旧其他业务税金转入本年利润营业外收入营业外支出固定资产盘盈处理固定资产净收益罚款净收入对外索赔收入出售无形资产净收益固定资产盘亏变卖损失资产因自然灾害损失赔偿金违约金援外费用公益性救济性的捐赠支出出售无形资产净损失转入本年利润其他业务收支营业外收支核算其他业务收支营业外收支核算1转让一项技术专利的使用权取得转让收入3000元企业已收到转让收入应缴纳营业税150元
假设：
本月进项税额12500元，销项税额22000元，本月销 售额62000元 本月应缴增值税 = 22000 — 12500 = 9500元 本月应缴消费税额 = 62000 * 5 % = 3100元 本月应缴城市建设税额 = （9500 +3100）*7 % = 882元 本月应缴教育附加费 = （9500 +3100）*3 % = 378元
产品销售业务的会计核算 销售产品收到货款
企业在销售商品过程中
销售产品未收货款 预收货款的销售方式
出售商品，形成收入，与购货单位结算货款
支付各种费用——广告费、包装费、展销费等
计算结转售出商品的销售成本
按国家规定按税率计算并缴纳税金
应设置的账户
主营业务收入
营业费用
登记各种 销售费用 0 月末转入 本年利润
营业外支出
固定资产盘亏、 转入本年利润 变卖损失 数 资产因自然灾 害损失 赔偿金
违约金
援外费用 公益性救济性 的捐赠支出
出售无形资产 净损失
其他业务收支、营业外收支核算
1、转让一项技术专利的使用权，取得转让收入3000元，企 业已收到转让收入，应缴纳营业税150元。
借：银行存款 3000.00 3000.00 贷：其他业务收入 借：其他业务支出
应交税费—应交增值税
334731.70
应交增值税额＝应交增值税销项税额－应交 增值税进项税额 443513－334731.70＝108781.30 10、以银行存款缴纳税金。 应交营业税额＝销售额×5％ ＝2608900×5％＝130445 应交城市建设税额＝（108781.30+130445） ×7％＝16745.80 应交教育费附加额＝ （108781.30+130445） ×3％＝7176.80
借：利润分配—应付股利
贷：应付股利
30000.00
30000.00
5、以银行存款向投资者支付股利30000元。
借：应付股利 贷：银行存款 30000.00 30000.00
练习
1、全年实现利润总额124000元，按33％计算应交所得税，按税后利
润底10％提取盈余公积金，向投资人分配利润250000元。
本年利润
转入的各项支出额 转入的各项收入额
主营业务收入
应 设 置 账 户
主营业务成本
主营业务税金及附加
其他业务收入
营业外收入 投资收益
营业费用 其他业务支出
营业外支出
管理费用 财务费用
投资损失
所得税
亏损总额
实现的净利润
利润分配
转入的全部 亏损总额 利润分配数 未弥补的亏 损 转入的全 部利润总 额 未分配的利 润总额
产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套 期保值业务等因公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失
= 营业收入 – 营业成本 - 营业税金及附加 – 销售费用 - 管理费用 交易性金融资产 主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 – 财务费用-资产减值损失 -公允价值变动损益+投资收益
先进先出法 个别计价法
计算单价
已销产品的实际成本 = 产成品单价 * 销售产品数量
计算结转本月应缴纳的税金
计算应缴纳的增值税 本月应缴纳的增值税额 = 销项税额 — 进项税额 计算本月应缴纳的消费税 本月应缴消费税 = 本月销售额 * 消费税率 计算应缴纳的城市建设税和教育附加费 本月应缴纳城市建设税额 = 流转税额 * 7% 本月应缴纳的教育附加费 = 流转税额 * 3%
主营业务成本
销售税金及附加 营业费用 其他业务收入 其他业务支出
300000元
1790元 20000元 37000元 26000元
财务费用
投资净收益 营业外收入 营业外支出
2000元
80000元 2000元 2200元
1、结转本年利润账户
2、计算并结转应交所得税额
本年利润
300000.00 1790.00 460000.00 37000.00
借：应付账款 3000.00
贷：营业外收入
3000.00
4、经领导决定，向受灾地区捐款10000元。
借：营业外支出 贷：银行存款 10000.00 10000.00
5、收到保险公司对企业固定资产意外损失的保险赔偿款 2800元，存入银行。
借：银行存款 2800.00
贷：营业外收入
2800.00
利润核算与利润分配步骤
弥补以前年度的损失 提取法定盈余公积金 （10%；达到注册资金 50% 时，
不再提取）
提取任意盈余公积金 （5—10%） 按比例向投资者分配股利 仍有余额，属于未分配利润，转入利润分配-未分配利润 账户，留待以后年度分配
例题 某企业12月末各损益类账户余额如下： 主营业务收入 460000元 管理费用 32000元
计算所得税 假设利润总额为150000元
150000 * 33% = 49500
借：所得税 49500.00 贷：应交税金—应交所得税 49500.00
所得税账户
是 损益类账户
转入本年利润
借：本年利润 49500.00 贷：所得税 49500.00
4、净利润分配 利润分配顺序
被没收的财物损失、支付各项税收的滞纳金和罚款
月的不带息的商业汇票一张。 4、以现金支付企业为销售商品而负担的保险费150元。 5、销售给华南公司A商品2000件，单价130元，B商 品1000件，单价180元，货款暂欠。一个月后收到华 南公司的归还款，存入银行。
6、与中南公司签订销售合同，规定向中南公司提供C商品 3000件，单价640元，中南公司预交货款50%，与款待收到 商品验收入库无误时，一次付清。已收到中南公司转张支 票一张，存入银行。
第五章
制造业会计核算
四、销售过程的核算
产品销售业务的会计核算
销售商品，实现营业收入
货币资金
风险：指商品可能发生减值或毁损等形成 产品资金 的损失 报酬：指商品价值增值或通过使用商品等 资金循环完成，实现增值 产生的经济利益 结算资金
商品销售收入的确认——
商品所有权上的风险和报酬已经转移给购货方，收入 的金额能可靠的计量，相关的经济利益可能流入企业，相 关的成本能可靠的计量
7、一个月后，中南公司提货C商品，验收无误，以支票付清
余款。
8、结转本月销售商品成本。A商品每件成本80元， B商品每件成本120元， C商品每件成本500元。
9、查本月应交税金——应交增值税账户借方进项税为 334731.70，计算出本月应交增值税额，并按5%提取消 费税（营业税）、城建税和教育附加费。
例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。
计算利润总额 = 营业利润 +营业外收入 – 营业外支出 按照《企业会计准则第 22号—— 金融工具确认和计量》的规定，“交
易性金融资产”和“可供出售金融资产”都要采取公允价值计价。在初始 确认时，“交易性金融资产”的相关交易费用直接计入当期损益——“投资 收益”项目，“可供出售金融资产”相关交易费用则计入初始确认成本。 净利润 = 利润总额 – 所得税费用 以公允价值进行后续计量时，“交易性金融资产”因公允价值变动形成的 利得或损失，应当计入当期损益——“公允价值变动损益”；
销售退回的 数额 月末转入本 年利润
实现的营业 收入的数额
主营业务成本
0
销售商品的 退货时的成 成本 本 提供劳务的 结账时转入 成本 本年利润
损益类账户
0
销售商品
形成收入
主营业务收入
银行存款
应交税金—应交增值税
预收货款时
预收账款
实现销售 收到购货 时冲销 单位预付 货款 预收之数
预收账款
银行存款
1、结出损益类账户的本期发生额
所有者权益 类账户
2、从损益类账户分别转入“本年利润”账户 图示 费用类账户
本期
发生额
本年利润
收入类账户
支出 结转 收入
本期 发生额
结转
损益类账户 期末无余额
3、根据利润总额计算并结转所得税
国家规定大中型企业和股份制企业适用于固定税率
应交所得税额 = 应纳税所得额 * 33 %
1、出售A产品500件，单位售价88元，增值税率17％，款收 到存入银行。
2、采购员张名出差返回，报销差旅费210元（上月预借差旅 费200元），差额以现金补付。
3、本月仓库发出材料54000元，其中生产A产品耗用48000 元，车间一般耗用2000元，公司管理部门耗用4000元。
4、 向外地某公司出售子产品20件，单价1 200元，丑产品10件， 单价1 800元，以银行存款支付代垫运费600元，销项增值税额及货 款尚未收到。 5、 以现金支付销售子、丑产品的搬运、装卸费1 260元（按产品 的数量比例分配销售费用）。 6、以银行存款5 000元给市电视台广告费。 7、本月计算城市维护建设税6120元。
57900.00 – 383990.00 = 195010.00 195010.00 * 33% = 64353.30 借：所得税 64353.30
20000.00
26000.00 32000.00 2000.00 2200.00
80000.00
2000.00
贷：应交税金—应交所得税 64353.30 借：本年利润 64353.30
会 计 分 录 练 习
第五章
制造业会计核算
五、财务成果的核算
利润形成及分配
收入
的会计分录与过账
> <
成本、费用
利润
亏损
是一定会计期间的经营成果，综合反映企业 生产经营活动各方面情况
利润总额
= 营业利润 + 营业外收支净额
公允价值变动损益----新增的损益类科目，核算的内容包括：企业交易性金融资 计算营业利润
150.00 150.00
贷：应交税金——应交营业税
2、出租包装物，取得租金收入200元，包装物的成本150元， 租金收入已存入银行。
借：银行存款 200.00 借：其他业务支出 150.00
贷：其他业务收入
200.00
贷：包装物
150.00
3、经批准，将确实无法偿还的应付账款3000元转为营业 外收入。
其他业务收入
结转本年利润 数 出租固定资产收入 出租包装物收入 无形资产转让收入 多于物资销售收入 运输业务收入 废旧物资销售收入
其他业务支出
材料出售成本 运输业务支出 转入本年利润 数
出租包装物的 摊销费
出租固定资产 折旧 其他业务税金
营业外收入
转入本年利润 数 固定资产盘盈 处理固定资产 净收益 罚款净收入 对外索赔收入 出售无形资产 净收益
2、教材P408习题7
P410 习题10
小结
借贷记账法的应用（工业生产会计核算为例）
材料采购业务
资金投入与退出
企业的核算
的核算
产品生产业务
销售业务
的核算
的核算
利润形成 及分配