存货对外投资
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的应向购买者收取的增值税，不可抵扣的进项税入采购成本。 采购费用：购货发生的运费、装卸费、保险费等。 商品流通企业： 从国内购进商品的采购成本=买价+应计入成本的税金+采购费用 从国外购进商品的采购成本=国外进价+进口关税+其他税金+采购费用
二、存货加工成本
直接人工 制造费用
三、其他成本 四、其他方式取得存货的成本
未查明原因前：借：待处理财产损溢 贷：在途材料
查明原因后： 借：管理费用 其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢
例4—6 发生购进材料溢余时：未查明原因的溢余材料一般只作为代保管物资在备查
簿中登记，不作为进货入账，查明原因再作处理。
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存货对外投资
（二）委托加工材料——只由企业提供原材料及主要材料，通过支付加工费，
×100%
上月材料 成本差异率 =
月初结存材料成本差异 —月—初—结—存—材—料—计—划—成—本—
×100%
分摊的差异会计处理： 借： 生产成本 管理费用 营业费用 委托加工材料 贷：材料成本差异（实际大于计划，超支，篮字登记，实际小 于计划，节约，红字登记）
6、会计期末：“材料采购”借方余额反映材料未验收入库的在途材料；
贷：材料采购
存货对外投资
2、月终入库（或在材料入库时）
借：原材料（计划成本）
材料成本差异（实际大于计划）
贷：材料采购
材料成本差异（实际小于计划）
3、月末，材料到，凭证未到，按计划成本暂估入账，下月初红字冲销，凭证
到后正常入账。
月末：借：原材料 ×××
贷：应付账款
×××
下月初： 借：原材料 ×××
贷：应付账款 ×××
际成本。 贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏等减少的原材料的实际成
本。 借方余额反映企业拥有的原材料实际成本。 原材料发出成本的计算：批次成本不同，按一定方法计算。具体
方法很多，常见的有：个别成本法、先进先出法、后进先出法、加权 平均法、移动平均法。新准则已取消后进先出法和移动平均法。
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（2）凡是未转移所有权以及风险和报酬的发出物品，即使 未存放于本企业，也应将其作为本企业的存货。
（3）凡是所有权以及相应的风险和报酬已经归属于本企业 的购入物品，即使未存放于本企业，也应将其作为本企业的存货.
（4）凡是所有权以及相应的风险和报酬未转移到本企业的 接受物品，即使存放于本企业，也不应将其作为本企业的存货。 （三）存货的具体项目（P104） （四）存货科目的设置及在会计报表上的列示 常用科目：“在途材料”、“原材料”、“包装物”、“库存商品”、
借方：登记生产过程中发生的各项生产费用。 贷方：登记已加工完成的产品、材料等的实际成本，或其他原因冲减原
已发生的各项生产费用。 借方余额：反映尚未加工完成的在制产品、在制材料等的实际成本。 委托加工物资：核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。 借方：登记发给外单位加工的材料物资的实际成本、支付的加工费用和
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据）
② 预付款的材料入库
借：材料采购（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款
银行存款
③ 自备运输工具运输时运费处理
借：材料采购
贷：生产成本 （收入冲减成本）
④发生的材料短缺： 借：应付账款（供应单位）
其他应收款（责任人）
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由受托加工单位按合同要求加工为企业需的原材料。
1、 委托加工材料实际成本=拨付加工材料实际成本+加工费用+运费 2、委托加工材料的处理方法： （1）单独设置“委托加工材料”、“委托加工物资”
① 拨付材料： 借：委托加工材料——××加工厂 贷：原材料——××材料
② 支付运费加工费： 借：委托加工材料——××加工厂 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：现金（银行存款）
业费用列入期间费用，直接计入期间损益。 新准则取消了商业企业附带费用另记的方法。都记入采购成本。
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存货对外投资
我国会计法规具体规定：
各类存货以历史成本（采购成本）入账。 采购成本=买价+有关税金+采购费用 买价：已扣除商业折扣，但包括现金折扣的存货价格。 有关税金：采购应付海关关税、消费税、资源税等，但不包括企业垫付
4、发出材料： 借：生产成本
制造费用
管理费用
营业费用
委托加工材料
贷：原材料（计划成本）
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5、月末计算分配材料成本差异
材料成本差异在发出材料和期末库存材料中分摊。
发出材料应分摊差异部分=发出材料计划成本×成本差异率
本月材料 = 成本差异率
—月期—初初—结结—存存—材材—料料—的计—成划—本成—差本—异+—本+—本期—期收—收入—入材—材料—料计—的划—成成—本本—差—异
应计入加工材料物资成本的运杂费用等。 贷方：登记加工完成验收入库的材料物资实际成本以及剩余的未加工材
料物资的实际成本。 借方余额：反映尚未完成、收回的委托外单位加工材料物资的实际成本。
核算材料时改为“委托加工材料”。
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（一）外购原材料
企业从本地进货时，结算凭证和材料入库一般在时间上一致。 企业从外埠进货时，结算凭证和材料验收入库在时间上产生三种情况： ① 结算凭证和材料同时到达，材料验收入库； ② 结算凭证先到，材料后入库； ③ 材料先验收入库，凭证后到。 1、结算凭证到达并同时将材料验收入库
财务费用
贷：银行存款
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存货对外投资
（二）附带成本：指存货成本中除了购买价格以外发生的各项费用。
附带税金
按附带成本性质分为 附带费用
1、附带税金：购入货物应付税金，主要包括进口关税及其他应计入存货成 本的税金。其中，应计入存货成本的税金是指根据有关规定应由存货 成本负担的税金，如企业收购未税矿产品代扣代缴的资源税以及小规 模纳税人购进货物支付的增值税进项税等。
“委托加工物资”、“分期收款发出商品” 在资产报表上的列示：以“存货”合并反映其净值。
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第二节 存货入账价值
增加的存货一般按其成本入账 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 一、存货采购成本=购货价格+附带成本 （一）购货价格=进价成本，不包括商业折扣，但包括现金折扣。
97390
应交税费——应交增值税（进项税额）17070
贷：应付账款（扣除最大现金折扣）
114460
付款时：
（1）在折扣期内付款
借：应付账款
114460
贷：银行存款
114460
（2）超过折扣期付款丧失折扣作为财务费用
借：应付账款
财务费用
贷：银行存款
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存货对外投资
例：某企业购进一批材料，报价为110元/公斤，规定购买200公斤以上 每公斤100元，该企业购买了1000公斤。支付运费1000元，货款未付， 付款条件为（3/10，n /30），企业于第十天付款，材料验收入库。
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2020/11/16
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四、存货范围
（一） 确认标准：以企业所有权的归属而不以物品存放地点为依据。都是 为进行正常生产经营而储存的资产。
（二）具体操作标准: （1）凡是开出销售发票售出，所有权以及相应的风
险和报 酬已经转移的物品，即使暂时存放于本企业仓库，不能 将其作为本企业的存货。
借：原材料（实际成本） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 其他货币资金 应付票据
运费进项税抵扣问题：一般以7%税率计算进项税，杂费不得抵扣。 例：某企业购进一批材料，价款为20000元，支付运费1000元，货款已付，
材料验收入库。 进项税=20000×17%+1000×7%=3470（元） 材料成本=20000+（1000－70）=20930（元）
二、“原材料”按计划成本记录
科目设置：“物资采购”、“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”
（一）原材料收发核算的一般方法和程序
1、采购时： 借：材料采购（实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据）
① 材料先到，凭证未到，暂不入账，凭证到后入账。
借：材料采购（实际成本）
③ 完工收回验收入库： 借：原材料
贷：委托加工材料——××加工厂 例4—8
（2）不单独设置“委托加工材料”、“委托加工物资”，通过 “原材料”、“外购商品”科目下的“委托加工”明细科目核算。
（三）发出原材料： 借：生产成本
制造费用
管理费用（营业费用）
委托加工材料
贷：原材料
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2、结算凭证先到，材料后入库 凭证到达时： 借：在途材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 材料到达验收入库时： 借：原材料 贷：在途材料
例4—4
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3、材料先验收入库，结算凭证后到达
收到材料时暂不做会计处理，待结算凭证到达后，按结算凭证材料
每公斤100元，该企业购买了1000公斤。支付运费1000元，货款未付，
付款条件为（3/10，n /30），企业于第十天付款，材料验收入库。
进项税=100000×17%+1000×7%=17070（元）
材料成本=100000+（1000－70）=100930（元）
（1）购货时
借：在途物资
100930
购进业务现金折扣的处理方法：总价法、净价法 1、总价法 （1）购货时
借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
（2）付款时在折扣期内享受折扣作为利息收入： 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用
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例：某企业购进一批材料，报价为110元/公斤，规定购买200公斤以上
同时到达的情况处理。
但若会计期末仍有已入库凭证未到达的材料，应暂估入账，下月初
以红字冲回。
（1）会计期末： 借：原材料（材料价款） 120000
贷：应付账款
120000
（2） 下月初红字冲销： 借：原材料（材料价款）120000
贷：应付账款
120000
（3）凭证到达付款时正式入账
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
例4—5
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4、外购材料发生溢余或短缺的处理
发生短缺：定额内合理损耗——按实际成本计入入库原材料成本。 超定额损耗——将其实际成本及应负担的进项税中由保险公 司、运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分 作为期间费用计入“管理费用”。 非常损失——扣除保险公司及其他过失人赔偿后的部分计入 “营业外支出”
2、附带费用：主要指购进货物的采购费用。指从货物采购到入库以前发生 的除购价以外的必要支出,包括外购货品到达仓库以前发生的包装费、 运杂费、运输保险费、运输途中合理损耗以及入库前的挑选整理费用 等。
原会计准则中：附带费用的处理方法： 工业企业一般将采购费用计入材料采购成本。 商品流通企业一般不把购进商品的附带费用计入商品价值，而以营
应交税费——应交增值税（进项税额）
（2）付款时在折扣期内享受折扣作为利息收入：
借：应付账款
118000
贷：银行存款
114460
财务费用
3540
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2、净价法
购货时存货价值和应付账款都按扣除最大现金折扣后的金额入账。
会计处理：
购货时： 借：在途物资（物资采购）
存货对外投资
在途物资：核算企业货款已付或商业汇票已承兑，但尚未运达或未验收入库 的各种物资的实际成本。
借方：登记已付款或已承兑未入库的各种物资实际成本。 贷方：登记验收入库材料物资的实际成本。 借方余额：反映已付款尚未到达企业或未验收入库的实际成本。一般按
供货单位和材料种类设明细科目，核算材料时改为“在途材料”。 生产成本：用以核算企业工业性生产发生的各项生产费用。
进项税=100000×17%+1000×7%=17070（元） 材料成本=100000+（1000－70）=100930（元） 购货时： 借：在途物资（物资采购）
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（扣除最大现金折扣）
付款时：
（1）在折扣期内付款 借：应付账款
贷：银行存款
（2）超过折扣期付款丧失折扣作为财务费用 借：应付账款
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第三节 原材料
外购原材料
原材料按其来源分为 自制原材料 委托加工原材料
实际成本法
原材料核算方法 计划成本法
一、原材料按实际成本记录 原材料的收入、发出和结存都用实际成本计价
科目设置：“原材料”、“在途材料”、“委托加工物资”、“生产成本” 原材料：借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等增加的原材料的实
二、存货加工成本
直接人工 制造费用
三、其他成本 四、其他方式取得存货的成本
未查明原因前：借：待处理财产损溢 贷：在途材料
查明原因后： 借：管理费用 其他应收款 营业外支出 贷：待处理财产损溢
例4—6 发生购进材料溢余时：未查明原因的溢余材料一般只作为代保管物资在备查
簿中登记，不作为进货入账，查明原因再作处理。
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（二）委托加工材料——只由企业提供原材料及主要材料，通过支付加工费，
×100%
上月材料 成本差异率 =
月初结存材料成本差异 —月—初—结—存—材—料—计—划—成—本—
×100%
分摊的差异会计处理： 借： 生产成本 管理费用 营业费用 委托加工材料 贷：材料成本差异（实际大于计划，超支，篮字登记，实际小 于计划，节约，红字登记）
6、会计期末：“材料采购”借方余额反映材料未验收入库的在途材料；
贷：材料采购
存货对外投资
2、月终入库（或在材料入库时）
借：原材料（计划成本）
材料成本差异（实际大于计划）
贷：材料采购
材料成本差异（实际小于计划）
3、月末，材料到，凭证未到，按计划成本暂估入账，下月初红字冲销，凭证
到后正常入账。
月末：借：原材料 ×××
贷：应付账款
×××
下月初： 借：原材料 ×××
贷：应付账款 ×××
际成本。 贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏等减少的原材料的实际成
本。 借方余额反映企业拥有的原材料实际成本。 原材料发出成本的计算：批次成本不同，按一定方法计算。具体
方法很多，常见的有：个别成本法、先进先出法、后进先出法、加权 平均法、移动平均法。新准则已取消后进先出法和移动平均法。
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（2）凡是未转移所有权以及风险和报酬的发出物品，即使 未存放于本企业，也应将其作为本企业的存货。
（3）凡是所有权以及相应的风险和报酬已经归属于本企业 的购入物品，即使未存放于本企业，也应将其作为本企业的存货.
（4）凡是所有权以及相应的风险和报酬未转移到本企业的 接受物品，即使存放于本企业，也不应将其作为本企业的存货。 （三）存货的具体项目（P104） （四）存货科目的设置及在会计报表上的列示 常用科目：“在途材料”、“原材料”、“包装物”、“库存商品”、
借方：登记生产过程中发生的各项生产费用。 贷方：登记已加工完成的产品、材料等的实际成本，或其他原因冲减原
已发生的各项生产费用。 借方余额：反映尚未加工完成的在制产品、在制材料等的实际成本。 委托加工物资：核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。 借方：登记发给外单位加工的材料物资的实际成本、支付的加工费用和
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据）
② 预付款的材料入库
借：材料采购（实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：预付账款
银行存款
③ 自备运输工具运输时运费处理
借：材料采购
贷：生产成本 （收入冲减成本）
④发生的材料短缺： 借：应付账款（供应单位）
其他应收款（责任人）
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由受托加工单位按合同要求加工为企业需的原材料。
1、 委托加工材料实际成本=拨付加工材料实际成本+加工费用+运费 2、委托加工材料的处理方法： （1）单独设置“委托加工材料”、“委托加工物资”
① 拨付材料： 借：委托加工材料——××加工厂 贷：原材料——××材料
② 支付运费加工费： 借：委托加工材料——××加工厂 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：现金（银行存款）
业费用列入期间费用，直接计入期间损益。 新准则取消了商业企业附带费用另记的方法。都记入采购成本。
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存货对外投资
我国会计法规具体规定：
各类存货以历史成本（采购成本）入账。 采购成本=买价+有关税金+采购费用 买价：已扣除商业折扣，但包括现金折扣的存货价格。 有关税金：采购应付海关关税、消费税、资源税等，但不包括企业垫付
4、发出材料： 借：生产成本
制造费用
管理费用
营业费用
委托加工材料
贷：原材料（计划成本）
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5、月末计算分配材料成本差异
材料成本差异在发出材料和期末库存材料中分摊。
发出材料应分摊差异部分=发出材料计划成本×成本差异率
本月材料 = 成本差异率
—月期—初初—结结—存存—材材—料料—的计—成划—本成—差本—异+—本+—本期—期收—收入—入材—材料—料计—的划—成成—本本—差—异
应计入加工材料物资成本的运杂费用等。 贷方：登记加工完成验收入库的材料物资实际成本以及剩余的未加工材
料物资的实际成本。 借方余额：反映尚未完成、收回的委托外单位加工材料物资的实际成本。
核算材料时改为“委托加工材料”。
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存货对外投资
（一）外购原材料
企业从本地进货时，结算凭证和材料入库一般在时间上一致。 企业从外埠进货时，结算凭证和材料验收入库在时间上产生三种情况： ① 结算凭证和材料同时到达，材料验收入库； ② 结算凭证先到，材料后入库； ③ 材料先验收入库，凭证后到。 1、结算凭证到达并同时将材料验收入库
财务费用
贷：银行存款
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（二）附带成本：指存货成本中除了购买价格以外发生的各项费用。
附带税金
按附带成本性质分为 附带费用
1、附带税金：购入货物应付税金，主要包括进口关税及其他应计入存货成 本的税金。其中，应计入存货成本的税金是指根据有关规定应由存货 成本负担的税金，如企业收购未税矿产品代扣代缴的资源税以及小规 模纳税人购进货物支付的增值税进项税等。
“委托加工物资”、“分期收款发出商品” 在资产报表上的列示：以“存货”合并反映其净值。
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存货对外投资
第二节 存货入账价值
增加的存货一般按其成本入账 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 一、存货采购成本=购货价格+附带成本 （一）购货价格=进价成本，不包括商业折扣，但包括现金折扣。
97390
应交税费——应交增值税（进项税额）17070
贷：应付账款（扣除最大现金折扣）
114460
付款时：
（1）在折扣期内付款
借：应付账款
114460
贷：银行存款
114460
（2）超过折扣期付款丧失折扣作为财务费用
借：应付账款
财务费用
贷：银行存款
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存货对外投资
例：某企业购进一批材料，报价为110元/公斤，规定购买200公斤以上 每公斤100元，该企业购买了1000公斤。支付运费1000元，货款未付， 付款条件为（3/10，n /30），企业于第十天付款，材料验收入库。
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2020/11/16
存货对外投资
四、存货范围
（一） 确认标准：以企业所有权的归属而不以物品存放地点为依据。都是 为进行正常生产经营而储存的资产。
（二）具体操作标准: （1）凡是开出销售发票售出，所有权以及相应的风
险和报 酬已经转移的物品，即使暂时存放于本企业仓库，不能 将其作为本企业的存货。
借：原材料（实际成本） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 其他货币资金 应付票据
运费进项税抵扣问题：一般以7%税率计算进项税，杂费不得抵扣。 例：某企业购进一批材料，价款为20000元，支付运费1000元，货款已付，
材料验收入库。 进项税=20000×17%+1000×7%=3470（元） 材料成本=20000+（1000－70）=20930（元）
二、“原材料”按计划成本记录
科目设置：“物资采购”、“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”
（一）原材料收发核算的一般方法和程序
1、采购时： 借：材料采购（实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据）
① 材料先到，凭证未到，暂不入账，凭证到后入账。
借：材料采购（实际成本）
③ 完工收回验收入库： 借：原材料
贷：委托加工材料——××加工厂 例4—8
（2）不单独设置“委托加工材料”、“委托加工物资”，通过 “原材料”、“外购商品”科目下的“委托加工”明细科目核算。
（三）发出原材料： 借：生产成本
制造费用
管理费用（营业费用）
委托加工材料
贷：原材料
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存货对外投资
2、结算凭证先到，材料后入库 凭证到达时： 借：在途材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 材料到达验收入库时： 借：原材料 贷：在途材料
例4—4
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3、材料先验收入库，结算凭证后到达
收到材料时暂不做会计处理，待结算凭证到达后，按结算凭证材料
每公斤100元，该企业购买了1000公斤。支付运费1000元，货款未付，
付款条件为（3/10，n /30），企业于第十天付款，材料验收入库。
进项税=100000×17%+1000×7%=17070（元）
材料成本=100000+（1000－70）=100930（元）
（1）购货时
借：在途物资
100930
购进业务现金折扣的处理方法：总价法、净价法 1、总价法 （1）购货时
借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款
（2）付款时在折扣期内享受折扣作为利息收入： 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用
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存货对外投资
例：某企业购进一批材料，报价为110元/公斤，规定购买200公斤以上
同时到达的情况处理。
但若会计期末仍有已入库凭证未到达的材料，应暂估入账，下月初
以红字冲回。
（1）会计期末： 借：原材料（材料价款） 120000
贷：应付账款
120000
（2） 下月初红字冲销： 借：原材料（材料价款）120000
贷：应付账款
120000
（3）凭证到达付款时正式入账
借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
例4—5
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4、外购材料发生溢余或短缺的处理
发生短缺：定额内合理损耗——按实际成本计入入库原材料成本。 超定额损耗——将其实际成本及应负担的进项税中由保险公 司、运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分 作为期间费用计入“管理费用”。 非常损失——扣除保险公司及其他过失人赔偿后的部分计入 “营业外支出”
2、附带费用：主要指购进货物的采购费用。指从货物采购到入库以前发生 的除购价以外的必要支出,包括外购货品到达仓库以前发生的包装费、 运杂费、运输保险费、运输途中合理损耗以及入库前的挑选整理费用 等。
原会计准则中：附带费用的处理方法： 工业企业一般将采购费用计入材料采购成本。 商品流通企业一般不把购进商品的附带费用计入商品价值，而以营
应交税费——应交增值税（进项税额）
（2）付款时在折扣期内享受折扣作为利息收入：
借：应付账款
118000
贷：银行存款
114460
财务费用
3540
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存货对外投资
2、净价法
购货时存货价值和应付账款都按扣除最大现金折扣后的金额入账。
会计处理：
购货时： 借：在途物资（物资采购）
存货对外投资
在途物资：核算企业货款已付或商业汇票已承兑，但尚未运达或未验收入库 的各种物资的实际成本。
借方：登记已付款或已承兑未入库的各种物资实际成本。 贷方：登记验收入库材料物资的实际成本。 借方余额：反映已付款尚未到达企业或未验收入库的实际成本。一般按
供货单位和材料种类设明细科目，核算材料时改为“在途材料”。 生产成本：用以核算企业工业性生产发生的各项生产费用。
进项税=100000×17%+1000×7%=17070（元） 材料成本=100000+（1000－70）=100930（元） 购货时： 借：在途物资（物资采购）
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款（扣除最大现金折扣）
付款时：
（1）在折扣期内付款 借：应付账款
贷：银行存款
（2）超过折扣期付款丧失折扣作为财务费用 借：应付账款
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存货对外投资
第三节 原材料
外购原材料
原材料按其来源分为 自制原材料 委托加工原材料
实际成本法
原材料核算方法 计划成本法
一、原材料按实际成本记录 原材料的收入、发出和结存都用实际成本计价
科目设置：“原材料”、“在途材料”、“委托加工物资”、“生产成本” 原材料：借方登记外购、自制、委托加工完成、盘盈等增加的原材料的实