第八章资源税的核算

第一节
资源税概述
三、资源税的减免
1.开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。 2.纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾 害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减 税或者免税。 3.从2007年2月1日起，对北方海盐的资源税按每吨15元征收， 对南方海盐、湖盐、井矿盐的资源税按每吨10元征收，对液体盐的资 源税按每吨2元征收。 4.从2007年1月1日起，对地面抽采煤层气暂不征收资源税。煤层 气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非常规天然气，也称煤 矿瓦斯。 5.国务院规定的其他减税、免税项目。
第二节
资源税应纳税额的计算
二、资源税应纳税额的计算
应纳税额=课税数量×单位税额 代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量×适用的单位税额 【例8-1】某油田2009年7月份生产原油50万吨，向外销售35 万吨，企业自用5万吨，该原油单位税额为12元/吨，计算该油田 2009年7月份应纳资源税税额为多少？ 【解析】 课税数量=350 000+50 000=400 000（吨） 应纳税额=课税数量×单位税额 =400 000 × 12=4 800 000（元）

第四节
资源税的申报
一、资源税的纳税时间和纳税地点
（一）资源税的纳税时间 2.资源税的纳税期限 资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主 管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可 以按次计算纳税。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1 日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内 预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并税务机关结算上月税款，补缴时，借记“应交 税费—应交资源税”，贷记“银行存款”；退回税款时，借 记“银行存款”，贷记“应交税费—应交资源税”。企业未 按规定期限缴纳资源税，向税务部门缴纳滞纳金时，借记 “营业外支出”，贷记“银行存款”。
第四节
资源税的申报
一、资源税的纳税时间和纳税地点
二、自产自用应税矿产品资源税的会计核算 企业自产自用应税矿产品，按规定计算出应纳资源税税 额，借记“生产成本”、“制造费用”等账户，贷记“应交 税费——应交资源税”账户；上缴时，借记“应交税费—— 应交资源税”账户，贷记“银行存款”等账户。 【例8-4】某煤矿7月份移送8 000吨原煤用于提炼加工 精煤，另移送200吨用于职工宿舍取暖，该煤矿原煤资源税 单位税额为0.5元/吨。计算该煤矿应纳资源税税额为多少？ 该企业如何进行账务处理？ 【解析】 应纳资源税税额=（8 000+200）× 0.5=4 100 （元） （1）计提资源税时： 借:生产成本 4 000 管理费用 100 贷:应交税费——应交资源税 4 100
第三节

资源税的会计核算
四、外购液体盐加工成固体盐资源税的会计核算
【解析】 购进液体盐已纳资源税税额=80 000 × 2=160 000（元） 销售固体盐应纳资源税额=100 000 × 15=1 500 000（元） （1）购入液体盐时： 借:原材料 7 040 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 224 000 应交税费——应交资源税 160 000 贷:银行存款 8 424 000 （2）销售固体盐时： 借:营业税金及附加 1 500 000 贷:应交税费——应交资源税 1 500 000 （3）计算并缴纳本月实际应纳的资源税，取得纳税凭证后： 本月实际应纳资源税税额=1 500 000-160 000=1 340 000（元） 借:应交税费——应交资源税 1 340 000 贷:银行存款 1 340 000
第三节
资源税的会计核算
四、外购液体盐加工成固体盐资源税的会计核算 企业外购液体盐加工成固体盐，在购入液体盐时，按 允许抵扣的资源税，借记“应交税费——应交资源税”账户， 按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购” 等账户，按应付的全部价款，贷记“银行存款”、“应付账 款”等账户；企业加工成固体盐销售时，按计算出的销售固 体盐应交的资源税，借记“营业税金及附加”账户，贷记 “应交税费——应交资源税”账户；而将销售固体盐应纳资 源税抵扣液体盐已纳资源税后的差额上缴时，借记“应交税 费——应交资源税”账户，贷记“银行存款”账户。 【例8-6】某盐场7月外购液体盐8万吨，货已到并验收 入库，价款720万元，增值税税额122.40万元，本月销售 固体盐10万吨。液体盐单位税额为2元/吨，固体盐单位税 额为15元/吨。计算该盐场应纳资源税税额为多少？该企业 如何进行账务处理？
第三节
资源税的会计核算
一、销售应税矿产品资源税的会计核算
企业对外销售的应税矿产品，按规定计算出应纳资源税税额，借记 “营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户；上 缴资源税时，借记“应交税费——应交资源税”账户，贷记“银行存款” 等账户。
第三节
资源税的会计核算
【例8-3】某煤矿7月份对外销售原煤4 000吨，每吨 售价为320元（不含增值税），增值税税率为13%（假定 该煤矿进项税额为零），该煤矿原煤资源税单位税额为0.5 元/吨。计算该煤矿应纳资源税税额为多少？该企业如何进 行账务处理？ 【解析】 应纳资源税税额=4 000 × 0.5=2 000（元） （1）计提资源税时： 借:营业税金及附加 2 000 贷:应交税费——应交资源税 2 000 （2）取得缴纳资源税税款凭证后： 借:应交税费——应交资源税 2 000 贷:银行存款 2 000
第一节
资源税概述
二、资源税的征税对象和单位税额
（一）资源税的征税对象 1.原油 原油是指开采的天然原油，包括企业生产的稠油、高凝油、稀油，但 不包括以油母页岩等炼制的原油和人造石油。 2.天然气 天然气是指专门开采或与原油同时开采的天然气，不包括煤矿生产的 天然气。 3.煤炭 煤炭是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。 4.其他非金属矿原矿 其他非金属矿原矿是指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿 原矿，包括宝石、金刚石、玉石、膨润土、石墨、石英砂、萤石、重 晶石、蛭石等。
◆熟悉资源税的征税对象、 单位税额
◆掌握资源税应纳税额的 计算
第一节
资源税概述
一、资源税的纳税人和扣缴义务人
（一）资源税的纳税人 资源税是对开采应税资源的行为征收的一种税。在中华人民共和国 境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税 人。 （二）资源税的扣缴义务人 针对一些单位和个体经营者分散、零星、不定期开采资源税应税 产品的情况，为加强征管、避免漏税，《资源税暂行条例》规定收购未 税矿产品的独立矿山、联合企业以及其他单位为资源税的扣缴义务人。
第二节
资源税应纳税额的计算
二、资源税应纳税额的计算
【例8-2】某铜矿7月份销售铜矿石原矿10万吨，移送入选精矿0.8万 吨，选矿比为20%，该铜矿适用单位税额为7元/吨。计算该铜矿本月 应纳资源税税额为多少？ 【解析】 ⑴销售铜矿石原矿应纳税额 原矿应纳税额=课税数量×单位税额=100 000 × 7=700 000（元） ⑵无法准确掌握入选精矿原矿数量，按选矿比计算应纳税额 应纳税额=入选精矿选矿比×单位税额=8 000 × 20% × 7=280 000 （元） ⑶合计应纳税额 应纳税额=原矿应纳税额+精矿应纳税额=700 000+280 000=980 000（元）
第二节
资源税应纳税额的计算
（二）特殊情况课税数量的确定 1.无法准确掌握纳税人应税产品销售数量或移送使用数量的，以 应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数 量。 2.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，统一按 原油的数量课税。 3.对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加 工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作 为课税数量。 4.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原 矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。 5.纳税人以自产的液体盐加工成固体盐的，按固体盐税额征税， 以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐 的，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。
第三节
资源税的会计核算
三、收购未税矿产品资源税的会计核算 企业收购未税矿产品，按实际支付的收购价款，借记 “材料采购”、“在途物资”等账户，贷记“银行存款”等 账户；按代扣代缴的资源税税额，借记“材料采购”、“在 途物资”等账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户； 上缴资源税时，借记“应交税费——应交资源税”账户，贷 记“银行存款”账户。 【例8-5】某企业7月份收购某种铁矿的未税铁矿石5 000吨，每吨收购价格为80元，该矿山铁矿石的单位税额为 15元/吨，计算该企业应纳资源税税额为多少？该企业如何 进行账务处理？ 【解析】 应纳资源税税额=5 000 × 15=75 000（元） 其账务处理如下：
第四节
资源税的申报
（二）资源税的纳税地点 1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应向应税产品的开采地或者生产所在 地主管税务机关缴纳税款。 2.如果纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品， 其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。 3.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单 位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税， 其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或 者自用量）及适用的单位税额计算划拨。 4.扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。
第八章
资源税的核算
1
资源税概述
2
资源税应纳税额的计算
本章导读
3
资源税的会计核算
4
资源税的申报
重点难点
本章重点
资源税的纳税人、征 税对象、单位税额；
资源税的计税依据； 应纳资源税额的申报 和缴纳
本章难点
应纳资源税额的计 算及会计核算
【知识目标】
◆了解资源税的纳税人、 扣缴义务人
【技能目标】
◆会进行资源税的会计 核算 ◆会进行资源税的申报 及缴纳
第二节
资源税应纳税额的计算
一、资源税的计税依据
对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算； 不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。 （一）一般情况课税数量的确定 1.纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。 2.纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）移 送数量为课税数量。
（一）资源税的纳税时间 1.资源税纳税义务发生的时间 ⑴纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生的时间为销售合 同规定的收款日期的当天。 ⑵纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生的时间为发出应 税产品的当天。 ⑶纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生的时间为收讫销售款 或者取得索取销售款凭据的当天。 ⑷纳税人自产自用应税产品的，纳税义务发生的时间为移送使用应税 产品的当天。 ⑸扣缴义务人代扣代缴税款的，扣缴义务发生的时间为支付首笔货款 或者开具应付货款凭据的当天。

第一节
资源税概述
二、资源税的征税对象和单位税额

（一）资源税的征税对象 5.黑色金属矿原矿 黑色金属矿原矿是指纳税人开采后自用或销售的，用于直接入炉冶炼 或作为主产品先入选精矿、制造人工矿，最终再入炉冶炼的黑色金属 矿原矿，包括铁矿石、锰矿石和铬矿石。 6.有色金属矿原矿 有色金属矿原矿包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、 锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金矿石等。 7.盐 盐包括固体盐和液体盐，固体盐包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐， 液体盐（卤水）是指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱 和其他产品的原料。


第一节
资源税概述
（二）资源税税目、单位税额 1.资源税采取从量定额的办法征收，实行“普遍征收、级差调节” 的原则。
第一节
资源税概述
（二）资源税税目、单位税额 2.扣缴义务人适用的税额 ⑴独立矿山、联合企业收购未税矿产品的，按照本单位应税产品税 额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 ⑵其他收购单位收购未税矿产品的，按税务机关核定的应税产品税 额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。