质疑“会计监督”论

会 计 监 督 论 或 会 计 监 督 职 能 论 ， 竟 有 过 毕
６ 年 精 心 制造 的历 史 ， 可小 觑 。 ０ 不 １ ５ 年 版 会 计 学 教 程 说 ： 计 的 ９２ 新 “ 会
士
人说 ，各单位 的会 计机 构、 “ 会计 才 能 够 使 伪 科 学 、 理 论 现 出原 形 ， 而 捍 旧观 点 ： 旧中国的 社 会 里 ， 计 向来 被 视 为 伪 从 在 会
２１ １ 财 学习 Ｊ １ ｏ ２ 会 １ ７
通 过 会 计 报 告 供 需 关 系 示 意 图（ 图 见 １可 以看 清 ， 业 投 资 者 、 权 人 、 会 公 众 ） 企 债 社 中的 潜 在 投 资 者 ， 们 是 企 业 的 投 资 者 或 他 准投 资者 ， 黄金 、 用 白银 换 得 对 企 业 的 监 督 权 ， 至 有 权 决 定其 生死 。 会 计 人 员、 甚 而 会
计 机 构 负 责 人 、 会 计 师 等 ， 没 有 资 格 对 总 都
企 业 进 行 奖 励 或 惩 罚 ， 无 权 对 其 进 行 会 即
计监 督！
三、 会计 人 员与 非 会计 人 员 必 须 划分
开 来
稽 会 应 当指 出： 计 法 》 五 章 会 计 机 构 、 Ⅸ 会 第 会 度 ， 核 记 账 凭 证 、 计 账 簿 和 会 计 报 告 是 管 上 计 人 员， 有 规 定 会 计 人 员应 当具 备 的 基 本 否 符 合 规 定 ， 理 没 有 归 档 的 会 计 资 料 ， 没
质疑“ 会计监督” 论
◎ 文 ／ 中文 刘
作者简 介 ：
先 后 从事 会 计 和 审计 职业 ５ 年 。先 后取 得 会计 师 高级 会计 师 、注册 会 计 师任 职 资格 证 书 ，任 淮 Ｏ
的合 理 性 ， 而论 述 无权 的会 计 监 督 是 怎样 进 被 转 移 的。
一
、
“ 计监 督 ’ ” 会 论 的发展 史
１４ 年 前 ， ９９ 中国会 计 学 教 材 大 约 没 有 论
述 过 会计 监 督 ， 方 至今 没 有 论 述 过 。 是 ， 西 但
海工学院会计学客座教授。在省级 以上会计和审计专业刊物上发表论文近２ 篇 著有 《 ０ 会计学原理 （ 新 论）》一书。其间兼任会计学教师１余年 算是老会计人。 ０
边 管 理 现 金 （ 种 商 品） 边 登 记 人 民币台 特 ， 一 账 ， 当 于 仓 库 保 管 人 员 登 记 商 品 台账 或 相 材 料 台账 。 从 以上 分 析 看 来 ， 计 人 员是 会 计 核 算 会 专 业 工 作 者 ， 宜 承 担 对 企 业 进 行 会 计 监 不 督 的职 权 ， 更不 宜 承 担 国家 赋 予 的对 企 业 进 行 会 计 监 督 的所 谓 “ 权 ”总会 计 师 和 会 计 职 。 机 构 负责 人 以 及 出纳 人 员都 不 是 会 计 人 员 ， 而是 行 政 领 导 、 计 行 政 管 理 人 员 、 务 管 会 财
理 人 员。
四 析“ 分 国家 赋予 会 计监 督” 的理 论
监 督 是 一 种 权 力 对 另一 种权 力的 制约 ，
下 条 件 ， 规 定 总 会 计 师 、 计 机 构负 责 人 、 却 会 会 传 会 计 人 员 的 要 求 和 建 议 ，பைடு நூலகம்达 总 会 计 师 实施 监 督 权 力 者 ， 应当根 据 既定 标 准 奖 励 或 主 接 计 主 管 人 员、 出纳 人 员是 会 计 人 员 ， 然 与事 或 财 务 经 理 的 指 示 ， 持 业 务 学 习， 待 审 惩 罚法 人 或自然 人 。 有 这 种 监 督 权 力 的任 显 没 实 不 符 。论 会 计 人 员及 其 它 一 文 分 析 ： 《 。 计 人 员等 。 业 不 设 财 务 管 理 机 构 时 ， 助 何 人 ， 括 “ 会 主 义 国家 赋 予 会 计 监 督 ” 企 协 包 社 的 总 会 计 师 或 财 务 经 理 安 排 财 务 计 划 及 筹 “ 单位 的会 计 机 构 、 计人 员” 本 单位 无 各 会 ， 对 资 ， 及 代 行 管 理 出纳 人 员 等 工 作 ， 作 为 权 实 行 会 计 监 督 。 以 不 会 计 法 》 四章 相 关 规 定 是 第 ２ 至 ３ 第 ７ ５
的 主 要 使 用 者 —— 社 会 主 义 国 家 赋 予 的 ” 实 践 ， 实 践 也 是 检 验 会 计 学 理 论 的唯 一 再 生 产 的过 程 。 业 进 行 生 产 、 。 因此 企 经营 业 务 ， 籍
那 么： 计 机 构 ” 否指 会 计 机 构 负责 人 ？ “ 会 是 本 标 准 。 文 运 用处 理 会 计 业 务 经验 ， 绎 “ 本 演 ‘ 会 着 会 计 的 方 法 ， 可 以 考 核 计 划 的 执 行 情 就
文 姑 且 作为 “ 理 解。 是”
计 监 督 ’ ” 发 展 史 ， 证 谁 有 权 对 企 业 进 况 ， 就 充 分 表 现 着 它 的 监 督 性 ∞ 。９ ３ 论 的 论 这 １ ８ 年
（ 践 是 检 验 真 理 的唯 一 标 准 文 指 行 会 计 监 督 ， 计 机 构 负责 人 和 会计 人 员有 版 《 业 会 计 学 出：会 计 反 映 和 监 督 企 （ 实 一 会 工 提 “ 出： 有 坚 持 实 践 是 检 验 真 理 的唯 一 标 准 ， 无 监 督 权 ， 讨 、 析 “ 家 赋 予 ” 计 监 督 业 计 划 执 行 的 过 程 ， 就 是 反 映 和 监 督 企 “ 只 探 分 国 会 也
一
／ 人 对 单 实 会 监 。 卫 真 正 的 科 学 与 理 论 。笔 者 从 事 会 计 职 日 员 本 位 行 计 督” 又 ”
种 ‘ 用 技 术 ’ 习会 计 认 为 是 受‘ 术 教 应 ， 学 技
有 人 说 ：通 过 会 计 确 认 所 实 行 的 会 计 监 督 业 ３ 余 年 ， 来 又 从 事 注 册 会 计 师 职 业 ， “ ０ 后 其 育 ’ 理 会 计 认 为 是 做 ‘ 术 工 作 ’ 计 的 ， 办 技 ； 会 新 用 （ 经 济 活 动 合 法 性 和 合 理 性 的监 督 ） 是 间 还 兼 任 会 计 学 教 师 多年 ， 是 有些 实践 经 新 观 点 ： 会 计 是 经 济 计 算 的 一 种 ， 以管 对 ， 不 算 财 务 会 计 本 身 固有 的， 而是 对 财 务 会 计 信 息 验 的会 计 人 。 者 认 为 ， 计 学 理 论 来 源 于 理 监 督 国 民经 济 计 划 的 执 行 ， 反 映 社 会 笔 会 并