长期股权投资-成本法转权益法的思考

长期股权投资-成本法转权益法的一点思考
非常非常好的一个例题：长投成本法转换为权益法，可能很多人都不懂这个题怎么来的，老师讲的也不是很直白，我用最通俗的语言来解释一下。

希望这道题能培养出大家合并报表和个别报表的思维体系。

希望通过这个题让大家理解什么叫“个别报表调整”和“合并报表调整”。

直接上题
【教材例8-23】20×7年1月1日，甲公司支付600万元取得乙公司100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，商誉100万元。

20×7年1月1日至20×8年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。

20×9年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。

20×9年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。

假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。

假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。

甲公司在其个别和合并财务报表中的处理分别如下：
（1）甲公司个别财务报表的处理
①确认部分股权处置收益
借：银行存款 4 800 000
贷：长期股权投资 3 600 000（6 000 000×60%）
投资收益 1 200 000
②对剩余股权改按权益法核算
借：长期股权投资300 000
贷：盈余公积20 000（500 000×40%×10%）
利润分配180 000（500 000×40%×90%）
其他综合收益100 000（250 000×40%）
到此为止，你的长投账面数还剩下270（600×40%+30）万元
1.到此为止这个题就算完事了，跟合并报表没关系的，只调整个别报表。

调整个别报表就是日常的会计做帐……公司出售长期股权投资会计就要在账上做这两个分录！！！
2.因为只剩下40%所以甲乙公司不需要编制合并报表了，但是有一种情况要注意，就是甲公司还有一个丙公司100%的股权，甲公司要和丙公司编制财务报表；那么问题就来了！
先求合并报表的投资收益：
（2）合并财务报表中应确认的投资收益=（480+320）-（500+75）-100+25=150（万元）。

这个地方如何理解呢，为啥合并报表确认的投资收益是150，这个公式怎么来的？
这个公式是：
合并报表当期的处置投资收益=[(处置股权取得的对价+剩余股权公允价值)-原有子公司自购买日开始持续计算的净资产×原持股比例]-商誉+其他综合收益×原持股比例
选择题会直接考这个公式的要背记！
公式理解：还是基于购买法，甲丧失乙公司的控制权，所以乙公司不能列入合并报表，意味着乙公司的个别报表进不来，这样就相当于甲把乙公司全卖了（意会不能言传），所以投资收益就是卖价-成本。

卖家=480是已经卖掉的+320是剩余部分的公允，卖是卖公允价值，
成本就是账面675（500+75+100），然后既然卖掉又涉及其他综合收益，其他综合收益转损益，因此就是480+320-675-25 大家不要理解-（500+75）-100 这个了，直接从675理解。

因此合并报表确认了150
由于个别财务报表中已经确认了120万元的投资收益，在合并财务报表中作如下调整（合并报表实在个别报表基础上编制的，120已经在甲公司的个别报表上了，合并报表只能加上30）
怎么加这个30呢，这个就是问题
首先你要考虑这个公式（480+320）-（500+75）-100+25=150
320怎么来的，是剩余部分的公允，你剩余部分用公允了那么公允和账面的差应该确认一个投资收益
即在合并财务报表中作如下调整（不涉及甲公司个别报表了）
①对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整
借：长期股权投资 3 200 000
贷：长期股权投资 2 700 000（6 750 000×40%）
投资收益500 000
现在投资收益变成了120+50=170了
你发现调多了，很恶心吧！怎么回事呢，50肯定没错了，那么就是120错了。

错在哪里？？？我们返回到120的分录
①确认部分股权处置收益
借：银行存款 4 800 000
贷：长期股权投资 3 600 000（6 000 000×60%）
投资收益 1 200 000
480-360=120 480肯定没错（你收到的钱）那么360就错了，错那里了？原因就是成本法和权益法的差异所导致的，举个例子，一块大蛋糕，你花了600做的，一个人花480买60%，你赚了多少是不是480-360=120，但是如果这个蛋糕变了呢，有个人偷摸给这个蛋糕加了75的奶油，那你赚了多少？480-675*60%=75。

蛋糕换成长投就是这个道理，子公司的净利润加了75，但是还是按照600算的，所以75*60%=45这部分投资收益要减去，你实际没有赚那么多。

因此②对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整（看这句话的表述：个别财务报表中的部分处置收益，这个地方不就是红色字体的那部分吗，即对120的归属期间调整！）借：投资收益450 000
贷：盈余公积30 000（500 000×60%×10%）
未分配利润270 000（500 000×60%×90%）
其他综合收益150 000 （250 000×60%）
③将其他综合收益25万元转入投资收益：
借：其他综合收益250 000
贷：投资收益250 000
120+50-45=125，还差25怎么调？
别忘了其他综合收益，个别报表可没有把他算到投资收益里面去，个别报表只进行了2个分录！！！所以最后合并报表的投资收益就是120（个别报表）+50-45+25（调整分录）=150
（体现在合并报表账面上的）
考试的时候我们怎么背呢？
首先大家把个别报表的②和合并报表的②列起来看，你会发现这两个分录实际是对于75W 净利润的追溯调整，一部分计入了个别报表（40%），一部分在合并报表调整（60%）而合并报表只有需要的时候才调整，最后的其他综合收益应该形成条件反射，出售就转投资收益。