长期应收款的核算

将来应收金额
2007.1.1
2600000
2007.12.31 1000000 2008.12.31 1000000 2009.12.31 1000000
合 计 3000000
195260 134824.03 69915.97 4000000
804740 865175.97 930084.03 2600000
长期应收款的核算
一、工作任务
1、融资租赁固定资产的核算 2、分期收款销售商品或提供劳务的核算
二、账户设置
长期应收款——承租人或购货单位（接受劳务单位） 未担保余值 融资租赁资产 未实现融资收益 营业外收入 营业外支出
三、企业融资租赁固定资产的核算
【例1】 A公司2006年12月31日起向B公司租赁一条程控生产线，租期 36个月，从07年1月1日至09年12月31日，期满归还。
1、该项租赁业务属于融资租赁。
乙公司有关计算如下： 最低租赁收款额=各期租金之和+担保余值
=6×10+5=65万元 总租赁收款额 =最低租赁收款额+未担保余值
=65+10 =75万元 未实现融资收益=总租赁收款额—设备现值
=750000-387309=362691元
乙公司的会计处理如下：
租赁开始日
1795260 930084.03
0 0
注：应计融资收入=将来应收金额×7.51% （转为营业外收入） 差额=实收租金—应计融资收入 （实收租金冲减长期应收款） 期末将来应收金额=期初将来应收金额—差额
第二步，会计处理
2007年：
各月应确认的融资收入：195260÷12＝16271.67（元）
借：未实现融资收益 贷：营业外收入—融资收入
2000万元，合计10000万元（不考虑增值税）。如果购货方在销售成立日付
款，只须支付8000万元。
2000×PA（5，I）＝8000
I=7.93%
分期收款销售各项计算表
金额单位:万元
时间
应收本金额 合计
本期实际收款额 收取利息额 收取本金额
销售日
8000
0
0
0
第1年末
8000
2000
634
1366
147
乙公司收入第一期租金时
借：银行存款
60000
贷：长期应收款
60000
同时，
借：未实现融资收益
46477
贷：营业外收入
46477
租赁期满日
借：固定资产
150000
贷：长期应收款
50000
未担保余值
100000
四、分期收款销售商品的核算
【例】甲公司分期收款销售一套大型设备，从销售当年末分5年每年收款
贷：固定资产
260万
借：长期应收款—应收融资租赁款 300万
贷：融资租赁资产
260万
未实现融资收益
40万
注：长期应收款不包括或有收入（经营分享收入）
（3）B公司在每年末与租赁相关的会计分录
第一步，计算租期内各期应分配的未实现融资收益（见表 ） 未实现融资收益分配表(实际利率法) 金额单位:元
日期
实收租金 应计融资收入 差额
第2年末 6634
2000
526
1474
第3年末
5160
2000
410
1590
第4年末
3570
2000
283
1717
第5年末
1853
2000
147
1853
总额
——
10000
2000
注：本年收取利息额=上年末应收本金额×7.93%
本年收取本金额=实际收款额合计—收取利息额
8000
销售成立时（金额单位：万元）：
16 271.67 16 271.67
年末收到第一期租金100万元。
借：银行存款
1 000 000
贷：长期应收款——应收融资租赁款 1 000 000
2008年：
各月应确认的融资收入：134824÷12＝11235.34（元）
借：未实现融资收益
11 235.34
贷：营业外收入
11 235.34
年末收到第二期租金100万元。
526
第3年末：
借：银行存款
2 000
贷：长期应收款
2 000
借：未实现融资收益 410
贷：财务费用
410
第4年末：
借：银行存款
2 000
贷：长期应收款
2 000
借：未实现融资收益 28款
2 000
贷：长期应收款
2 000
借：未实现融资收益 147
贷：财务费用
借：融资租赁资产 累计折旧 贷：固定资产
380000 420000
800000
借：长期应收款
650000
未担保余值
100000
贷：融资租赁资产
380000
未实现融资收益 362691
营业外收入
7309
期数
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 合计
租赁期内各年实收租金及融资收益计算表
金额：元
实际收到的 租金A
2010年1月1日，B公司将该生产线从收回，作备查登记。
[例2]：乙公司向甲公司出租一台全新设备。 ①租期10年，不可撤 消； ②每年末收取租金6万元； ③承租人担保余值5万元，未担保余值10 万元； ④租赁开始日设备的现值为387 309元，账面价值为38万元（原 值80万元，已提折旧42万元）； ⑤租赁内含利率为12％； ⑥租期满乙公 司收回设备。
＝260万元
第三步，判断租赁类型（融资租赁的条件见P114）
本租赁属于融资租赁。
理由：该最低租赁收款额的现值260万元大于租赁资产原账面价值的 90%即234万元（260万×90%），符合第4个条件。
（2）B公司起租日的会计分录：
未实现融资收益＝300万-260万＝40万元
借：融资租赁资产 260万
60000 60000 60000 60000 60000 60000 60000 60000 60000 60000 600000
应确认的融资收益B 应收投资额的减少额C
=上期D×12%
=A-B
46477 44854 43037 41001 38721 36168 33308 30105 26518 22502 362691
13523 15146 16963 18999 21279 23832 26692 29895 33482 37498 387309
应收投资额D =上期D-本期C
387309 373786 358640 341677 322678 301399 277567 250875 220980 187498 150000 150000
（1）A自起租日起每年末支付租金100万元； （2）该生产线为全新设备，估计使用年限为3年，在B公司的账面价值 为260万元； （3）A公司08、09年每年按该生产线所生产的产品（微波炉）年销售 收入的1%向B支付经营分享收入； （4） 08、09年A公司微波炉销售收入分别为1000万元和1500万元， 应分别向B公司支付分享收入10万元和15万元； 注：B采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。
要求：
（1）判断该租赁的类型，并说明理由； （2）编制B公司起租日的会计分录； （3）编制B公司在每年年末与租金支付等与租赁事项有关的
会计分录（假定相关事项均在年末进行账务处理）。
（1）判断该租赁的类型
第一步：计算租赁内含利率。
100万×PA（3，R）＝260万（租赁资产原账面价值）
注：相当于用300万元购买一台260万元的设备。
5 826.33
贷：营业外收入—融资收入
5 826.33
年末收到第三期租金100万元。
借：银行存款
1 000 000
贷：长期应收款——应收融资租赁款 1 000 000
年末根据合同应向A公司收取经营分享收入150000元，
借：应收账款—A公司
150 000
贷：营业外收入—融资收入
150 000
租赁期届满时：
借：银行存款
1 000 000
贷：长期应收款——应收融资租赁款 1 000 000
年末根据合同应向A公司收取经营分享收入100000元。
借：应收账款—A公司
100 000
贷：营业外收入—融资收入
100 000
2009年：
各月应确认的融资收入：69915.97÷12＝5826.33（元）
借：未实现融资收益
经查表，可知
年金系数
利率
2.6243
7%
2.6
R
2.5771
8%
2.6243－2.6 ＝ 7%－R
2.6243－2.5771 7%－8%
R＝7.51% 即：租赁内含利率为7.51%。
注：内含利率可理解为市场利率。
第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额现值
最低租赁收款额＝100万×3＝300万元 最低租赁收款额的现值＝100万×PA（3，7.51%）
借：长期应收款—分期销售商品款 10000
贷：主营业务收入
8 000
未实现融资收益
2 000
第1年末：
借：银行存款
2 000
贷：长期应收款——分期销售商品款 2 000
借：未实现融资收益
634
贷：财务费用
634
第2年末：
借：银行存款
2 000
贷：长期应收款
2 000
借：未实现融资收益 526
贷：财务费用