现代审计信息化问题研究报告

审计信息化问题研究第一部分：问题的提出网络和远程通讯为主的现代信息技术对传统的会计模型进行重整的现代会计基础上，建立起满足现代企业管理要求的现代会计信息系统，为企业经营管理，控制决策和社会经济运行提供充足适时的信息。

会计信息化具有以下基本特征：1、在会计目标方面。

会计信息化是以实现会计业务的信息化管理为目标，充分发挥会计在企业管理中的核心作用，主动和实时报告会计信息与企业管理和人类社会构成一个有机的信息系统。

2、在功能围方面。

会计信息化不光是进行业务核算，还包括会计信息管理和决策分析，并根据信息环境重构会计模型。

3、在技术手段的实现方面。

会计信息化是以计算机网络及通讯等现代信息技术为主要的技术手段，高度自动化地处理信息的收集、加工、传输、存储、应用等。

4、在系统地位方面。

会计信息化的地位，是企业业务处理以及管理系统的有机组成部分。

在系统层次上，会计信息化还包括信息管理层、决策支持和决策层。

5、在信息的输入输出方面。

会计信息化的大量数据从企业部系统直接获取。

会计信息输送模式是企业外的各个机构、部门，根据授权直接从系统当中，从Intemet上直接获取。

6、在理论基础方面。

突破单纯的会计领域，走向理论的整合。

现代信息技术，特别是网络技术引发的全球信息化浪潮冲击着传统生活的每一个角落，整个社会经济转变为与电子商务紧密相连的网络经济。

这种全球化、高速度、虚拟化的经济模型改变了传统的企业经营模式、管理模式和会计模式，与此相适应的审计模式也应有所创新。

仅就审计对象的创新来说，在网络经济时代，审计对象扩展到电子商务。

以网络为基础的电子商务广义上是指通过各种计算机网络进行的一切商务活动。

电子商务以其低成本、高效率等特征吸引着大多数企业，企业纷纷通过建立自己的，拓展商贸渠道，进行网上交易、网上支付结算，并使企业信息网络化。

另外，以电子商务为基础形成的各种虚拟企业，构成了网络经济中经营主体的一部分，这种新型的经营主体将会被纳入审计对象。

因此，网上交易审计、网上支付审计、虚拟企业的审计便构成电子商务审计的具体容。

我们知道，审计是人类社会经济发展到一定阶段的产物.无论在中国还是在其他国家,审计都是在一定经济关系下,为维护所有者利益或社会公众利益而进行的一种经济监督和评价活动。

受托经济责任（accountability）是审计产生和发展的一般客观基础。

在人类社会发展过程中，随着生产力水平的不断提高，社会财富迅速集中到少数人手中。

当财产所有者不能直接经营和管理其所拥有的财产时，就需要委托他人代表经营和管理，这种所有权和经营管理权的分离就产生了委托和受托的关系——受托经济责任关系。

下图表述了现代受托经济责任的两种形式。

审计不是一种个人行为，而是一种社会经济的行为。

某一种审计的产生与发展，都是有赖于社会经济环境的某种需要，对审计活动所提供的信息的需求。

所谓审计的客观基础，就是审计所赖以产生和发展的，源于社会经济环境的某种需要。

审计的客观基础是研究审计基本理论的起点。

正由于存在着这种客观基础，审计才得以产生和发展，并且充满着生命力，如果这种客观基础消失，或者根本就不存在，审计就会缺乏生命力，即使勉强产生也会很快消亡。

审计信息化是与传统的手工审计相对应的概念,是审计人员用手工的或电算化的审计方法、技术和程序对会计电算化或手工会计信息系统所进行的审计。

随着以IT 为代表的信息技术和计算机技术的发展以及我国政府和企事业单位的不断努力,会计电算化正迅速普及和发展。

2001年,审计署提出了审计系统信息化建设总体目标:用5年左右时间,建成对财政、税务、海关等部门和国有企事业单位的财务信息系统、电子数据系统实施有效监督的审计信息化系统,改变目前审计手工作业的资源所有权：投资者经营管理权：经营管理层所有权：国家和全民 管理使用权：政府和单位 投入企业资本公共资源 资本代理经营责任 产生民间审计和内部审计 公共资源责任产生现代国家审计现状,增强审计机关在计算机环境下查错纠弊、规管理、遏制腐败、打击犯罪的能力,维护经济秩序,促进廉洁高效政府的建设,更好地履行审计监督职责。

本课题通过对审计信息化建设现状的简单回顾、现代审计信息化的涵、对审计信息化的缘起、风险防、相关对策、未来展望等进行探讨、研究，以抛砖引玉，以指导我省审计信息化建设的新实践。

第二部分：对审计信息化建设现状的简单回顾一、我国审计信息化建设的现状审计信息化建设自上个世纪八十年代在我国开始兴起到现在，已经度过了二十多个春秋，这其中概括起来主要经历了以下三个阶段：第一阶段：１９８６年到１９９４年，我国审计信息化的起步阶段。

这个阶段，计算机刚开始出现于审计工作中，但因当时计算机的价格相当昂贵，因而配备数量很少，且当时国缺乏相应的汉化软件，计算机只是作为少数专业人员的办公文字处理工具。

第二阶段：１９９５年至１９９８年，审计信息化的初步应用阶段。

计算机审计开始在更为广阔的工作领域里应用，而在１９９７年审计署下发的《全国审计机关办公决策服务系统技术方案指导书》的指导下，全国省级以上的相关机关都开通了各自的远程通讯网，实现了资源的简单共享，能够使用计算机直接对相关企业部门进行直接审查。

第三阶段：１９９８年至今，此时审计的信息化建设已经逐步进入统筹规划和系统建设的阶段。

１９９９年７月１日起正式实施的《独立审计具体准则》中，更是在１９９７年版的基础上增加了第２０条，即《独立审计具体准则——计算机信息系统环境下的审计》，用准则来规计算机审计的实施，使得审计信息化建设的路基越来越牢固，审计信息化的路越走越宽。

在审计信息化建设的浪潮中，就全国围来说，除了那些审计署指定的金审工程的试点城市以外，中西部地区的审计信息化建设相对而言进行得比较差，而沿海地区则因其政策较为开放，行动更快，机制更加灵活，并且有强大的经济后盾，经济来源更加广泛，因而进展迅速。

全国审计信息化建设的现状，概括起来可以用１５个字表示：起步晚、基础差、资金少、运用难、见效快。

审计信息化的发展是与经济的发展密切相关的。

国外绝大多数的发达国家和某些发展中国家在这方面都要优于我国。

拿美国来说，其经济的发展程度在全球围当排首位，由于其政府有强大的经济后盾，很早以前，就开始了“信息高速公路”的建设，计算机的应用已渗透到经济生活的方方面面，审计信息化建设早早就开展起来。

针对近几年出现的重大经济丑闻案件，计算机审计更加向在线实时网络审计方向发展，以随时监督企业的经济活动。

另一个，与美国比邻的加拿大，因而其信息化程度也相对较高。

加拿大审计长公署（ＯＡＧ）长期以来就致力于计算机审计与计算机辅助审计技术的研究与应用，并且每年都要对计算机应用比较普遍的企业进行广泛的调查。

加拿大自行开发的审计软件通用性很强，使得对会计信息系统的审计可以很顺利的开展。

它的这些软件就是在全球围亦有一定的实用价值。

由于我国与国外审计信息化建设方面的差距还很大，我们应该具体情况具体分析。

对于这些走在审计信息化前列的国家，由于计算机系统已经深入到了经济生活的方方面面，计算机审计的应用已经用了相当长的时间，并且已经具备一定的规模，我们应以正确公正的态度待之，“取其精华”，对于能够借鉴的东西好好利用起来，多向国外的信息化建设学习，少走弯路，以节约更多的时间金钱干更多的事。

二、我省审计信息化的发展现状1998年以来,省审计厅从审计人才培训入手,在硬件、软件、制度建设等方面做了大量的工作,取得了一定的成绩,使审计信息化工作有了一个较好的开端。

但由于经济及信息技术发展迅速的原因,省审计信息化相对于会计电算化的发展始终处于滞后状态,特别是在会计电算化正以前所未有的速度向会计信息化和全面管理信息系统发展的今天,这种滞后尤为突出，与发达省份相比,省的审计信息化尚处于起步阶段,具体表现在:一是硬件条件初步具备。

自从1979年我国开始进行会计电算化试点以来,财政部相继发布了一系列会计电算化方面的专业法规和规章,对推动我国会计电算化事业的发展起到了重要作用,特别是管理较好的大中型企业,在会计电算化方面已经具备了较好的硬件条件,从而为审计信息化奠定了较好的基础。

当然,完善的审计信息化系统必须建立在全社会、全行业实现信息化、网络化!财务数据生成电子化等的基础上,而在审计信息化发展相对落后的,这些方面还做得不够，从审计工具配备来看,省各地审计机关!会计师事务所!审计师事务所都基本上配备有计算机打印机!移动存储设备等硬件,很多单位还建成了局域网络,并连接至互联网,尽管应用水平参差不齐但已经有了一定的硬件基础。

二是审计软件仍处于起步阶段,实用性不强,缺乏审计接口。

目前,我国仅有十多个审计软件通过了审计署组织的鉴定,并在全国推广使用。

省目前主要使用金剑审计软件和中审审易软件等,审计软件可选余地很小,并且这些辅助审计的软件实用性不够强,使用效果不够理想,重要的原因是相当一部分审计软件不能切实解决一线审计人员迫切要解决的问题,不能有效地加快审查速度,提高审计效率和审计质量,因而未能受到审计人员的欢迎。

再者,开展审计信息化要求计算机信息系统留有审计接口,以便通过接口取得被审系统的电子信息,进行有关的审计处理。

虽然我国软件协会财务及管理软件分会曾对财务软件的数据接口提出了要求,但许多财务与管理软件都没有执行,并且很多财务软件出于安全技术保护等原因,原始数据大都被隐蔽存放,格式也是多种多样,少量的财务软件虽有数据转化功能,也只是对于会计账簿、报表等处理过的数据进行简单的转化,审计人员直接采集原始数据出现一定困难这些情况造成目前省审计信息化停留在绕过计算机审计的阶段,即审计人员不审查机程序和文件,只审查输入的数据和打印输出的资料。

三是审计信息化专业人才缺乏。

缺少人才特别是缺少既懂信息技术又懂审计的复合型人才,是制约省审计信息化发展的重要原因之一。

开展审计信息化要求审计人员具有复合型的知识结构,既要掌握财会、审计知识,又要掌握信息系统、计算机与网络技术。

但省现在还很缺乏具有复合型知识结构的能胜任审计信息化工作的专业人员。

在职的审计人员都接受了一些计算机知识培训,但一般多是初级程度的培训,如字处理、电子表格、会计软件操作等。

大部分审计人员并不熟悉计算机是如何进行经济与会计业务处理的，不知道计算机处理与网络技术的运用有什么风险怎样控制才能有效降低这些风险,也不掌握如何对计算机信息系统进行审计或利用计算机和网络技术进行审计。

为改变这种状况,近几年来,省审计厅对全省专业骨干审计人员进行了中级培训,希望通过系统学习,提高他们在审计工作中解决实际问题的能力,但是培训规模很小,培训的容有相当一部分对没有计算机基础的审计人员来讲很难掌握，如数据采集、分析与数据挖掘等。

可见,人才的培养在省还任重道远。

四是具有可操作性的审计信息化标准和准则建设比较落后。