CPA《会计》学习笔记-第二章金融资产05
注册会计师金融资产章节重点总结
第二章金融资产金融资产这章非常重要，本章不仅自成体系，可以单独考大题，而且与长期股权投资、长期负债等章节联系紧密，它还是所得税、合并报表等内容的基础知识，容易结合起来出综合题。
这章的内容多、难度大，应多花一点时间学习。
从近年考试情况来看，本章分值较高，因此，本章非常重要。
近4年考情分析单选题多选题计算题综合题总分2011年——————1题2/3约7分可供出售债券和股票减值损失的转回；继续涉入的会计处理1题1/5约4分应收账款的减值11分2010年4题6分金融资产手续费和初始确认计量；可供出售股票的减值————（综合题第4小题21分，3部分之一：应收账款转移，不列入统计）6分2009年（新制度）4题6分可供出售股票、持有至到期投资的核算——1题9分持有至到期投资、股票投资的核算——15分2009年（原制度）——4题8分金融资产的分类、后续计量————8分2008年——4题8分债券投资的分类、应收账款的终止确认、股权投资的核算————8分知识点1：金融资产的定义和分类第一节金融资产的定义与分类一、金融资产的定义什么是金融资产？可以从金融资产的名称来分析，所谓金融，就是资金融通，就是筹资和投资，金融资产就是资金融通活动中形成的资产，比如股票和债券，都是筹资和投资的工具，发行方是筹资方，购买方是投资方，买回去之后，股票和债券就形成了购买方的金融资产。
应收账款也是一项金融资产，为什么呢？应收账款是在一定信用政策下产生的，“信用”这个词，就代表一种金融行为，比如，日常生活中的信用卡，那就银行发行的。
就是说，应收账款既是经营活动，也是融资行为，双重性质。
是不是在资金融通活动中产生，是判断金融资产的准绳：金融资产必定是在资金融通活动中产生，不是在资金融通活动中产生的资产必定不是金融资产。
金融资产的特征金融资产的特征：具有活跃市场或金额是确定的。
要是这两个特征一个都没有，那就不是金融资产。
活跃市场是交易对象同质、买卖双方人数众多、报价公开的市场。
2016年注册会计师《会计》第二章 金融资产知识点
2016年注册会计师《会计》第二章知识点金融资产的概念和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
交易性金融资产一、交易性金融资产的定义金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
公允价值变动大于零。
但是，套期有例外。
二、交易性金融资产的会计处理(一)企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)贷：银行存款等(二)持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益(三)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动(四)出售交易性金融资产借：银行存款(价款扣除手续费)贷：交易性金融资产投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
注册会计师会计笔记2
CPA备考会计笔记vol.2——金融资产①一，金融资产综述：第二章金融资产共有四种金融资产类别需要掌握外加一节减值和一节转移每一节都得看一遍，其中较为重要的是分别掌握每种金融资产的界定，会计处理方法以及相关的注意事项，而减值和转移则是综合的章节，也需要掌握。
考试中有一道大题是分析对错然后存在错误的话就需调整，其中很喜欢考的就是金融资产，因为四种类别各有处理方式。
二，以公允价值计量且其变动入当期损益的金融资产与可供出售金融资产之所以把这两个并在一起复习，是因为他们两个在会计处理上有很多相似的地方，以公允价值计量且其变动入当期损益的金融资产，粗一看名字感觉会有很复杂的感觉，不过事实上，这个名字导出了这类资产做会计分录的精髓所在，也就是两个要点，一是公允价值计量，而是变动如损益，而实际处理跟考试中，一般不会用这个名字，而是以“交易性金融资产”作为代表。
下文亦以交易性金融资产代指公允价值计量变动入当期损益的金融资产。
相应的可供出售金融资产也可以理解为公允价值计量，且其变动入所有者权益的金融资产。
大方向上二者十分相似，只是变动的归集不同而已，而细节处的不同，待下面细节㈠．交易性金融资产，1.划分的三个条件，了解即可，我自己的理解就是短期内用于交易的，企业持有第三个条件所示的衍生金融工具目的也多是短期套利用的，不理解的话可以看看相关的金融知识，让自己能够大致理解即可，（下面附有衍生金融工具的百度百科链接，需要可用）2.主要涉及科目资产类：交易性金融资产——成本——公允价值变动应收股利（or应收利息）损益类：投资收益公允价值变动损益3.会计处理要点（参见P19的例2-1理解）A.初始确认时：⑴．以公允价值计量⑵．相关费用入当期损益（借记，投资收益）⑶．若公允价值中含有已宣告未收到的现金股利或已到期未领取的债券利息，应分离出来单独确认为应收项目B.资产负载表日（即期末）：⑴．以公允价值计量⑵．若公允价值与账面存在差异，其变动入当期损益（公允价值变动损益），以公允价值高于账面价值为例做分录如下：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益C.处置时：⑴．其公允价值（即卖价，我们所收到的价款）与初始入账金额的差额入投资收益⑵．调整公允价值变动损益（看出售时，该笔金融资产的公允价值变动这一子科目中有多少余额，做冲销分录）D.处理备注：假设，我们有一个交易性金融资产的账面价值为借方1000 ，其中成本借方800，公允价值变动损益借方200，若出售时卖出的价格为1200，形式上我们是仅仅多赚了200，而实质的情况是，我们买一个股票的收益，是卖出的价格减去买入的价额（即所说的初始确认成本），所以我们实质上的收益是（卖出价）-（成本）=1200-800=400，这400中，有200已经在公允价值变动损益确认了，所以当出售资产时，即不存在这笔公允价值变动损益，所以要将其转入投资收益科目。
注册会计师--会计--第二章金融资产知识点
第二章金融资产1.金融资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债券投资、衍生金融工具。
2.金融资产分类⑴以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）⑵持有至到期投资⑶贷款和应收款项⑷可供出售金融资产3.4.5.持有至到期投资重分类若处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或投资分类前的金额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
但，遇到以下情况时可以例外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
会计处理：可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资—成本/利息调整/应计利息资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）6.贷款的会计处理⑴未发生减值：企业发放贷款：借：贷款—本金贷：吸收存款贷款—利息调整（差额，也可能在借方）资产负债表日：借：应收利息（按合同本金和合同利率计算）贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按摊余成本和实际利率计算）收回贷款：借：吸收存款贷：贷款应收利息利息收入（差额）⑵发生减值：资产负债表日，发生减值：借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款—本金/利息调整应收利息资产负债表日，确认利息：借：贷款损失准备（摊余成本和实际利率计算）贷：利息收入收到利息：借：吸收存款贷：贷款—已减值收回贷款：借：吸收存款贷款损失准备贷：贷款—已减值资产减值损失（差额）⑶确认无法收回的贷款：借：贷款损失准备贷：贷款—已减值⑷已确认并转销的贷款以后又收回：借：贷款—已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款贷款损失准备贷：贷款—已减值资产减值损失注：为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要将“贷款—本金/利息调整）”转入“贷款—已减值”，这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。
注会会计第二章金融资产讲解
第二章金融资产本章考情分析本章阐述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。
虽然其独立性较强，但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容结合出题。
近3年考题为客观题和综合题，分数10分左右，属于重要章节。
本章近三年主要考点：（1）交易性金融资产投资收益的计算；（2）金融资产减值准备的转回；（3）出售可供出售金融资产投资收益的计算；（4）可供出售金融资产的会计处理等。
本章应关注的主要问题：（1）各类金融资产初始计量和后续计量；（2）金融资产减值的会计处理；（3）金融资产是否终止确认的判断及会计处理等。
2016年教材主要变化（1）删除第四节贷款和应收款项；（2）修改个别文字表述。
主要内容第一节金融资产的定义和分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产第五节金融资产减值第六节金融资产转移第一节金融资产的定义和分类◇金融资产的概念◇金融资产的分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
金融资产的重分类如下图所示:【例题•多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】AC【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
CPA会计学习笔记： 第02章 金融资产.doc
第二章金融资产目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。
3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。
4.要扣除已发生的减值。
摊余成本=期初+实际-收入-减值减值准备转回：账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。
注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。
转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）3.贷款和应收款项公允价值和交易费用之和采用实际利率法，按摊余成本计量处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。
同持有至到期投资4.可供出售金融资产公允价值和交易费用之和资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%）注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。
即公允变动部份。
核算时看清账面价值与摊余成本。
处置时，售价与账面价值差额计投资收益。
将期间产生的资本公积转投资收益发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）减值准备转回：1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失）2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。
转换按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。
注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。
初始后续处置减值交易性金融资产补：【常见测试指标有：①交易性金融资产出售时投资收益额的计算；②交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。
】2.持有期间宣告股利或计息借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利（应收利息）4出售因为以公允价值计量，所以不需计提减值。
3.期末计价（1）公允价值＞账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值＜账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动持有至到期投资环节主要有三个： 1.取得投资时2.期末：（1）计息；（2）减值3.处置时（1）到期收回；（2）出售；（3）重分类。
CPA《会计》学习笔记-第二章金融资产
f第二章金融资产（二）第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【提示】（1）为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
（2）出售时投资收益=出售净价-取得时成本（3）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值（4）交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：①取得时支付的交易费用；②持有期间确认的股利或利息收入；③出售时确认的投资收益。
（5）对于投资某项金融资产累计确认的投资收益=现金流入-现金流出【例题】A公司于2014年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2014年12月31日，该股票公允价值为110万元；2015年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
这项投资从购买到售出共赚多少钱？【答案】投资收益=115-100=15（万元）【教材例2-1】20×7年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。
甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。
甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产——成本 1 000 000应收股利 60 000投资收益 1 000贷：银行存款 1 061 000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款 60 000贷：应收股利 60 000（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动300 000贷：公允价值变动损益300 000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款 1 500 000公允价值变动损益300 000贷：交易性金融资产——成本 1 000 000——公允价值变动300 000投资收益500 000【例题】甲公司2014年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。
CPA《会计》学习笔记-第二章金融资产
第二章金融资产（十）第七节金融资产转移二、金融资产转移的确认和计量【教材例2-13】甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。
20×7年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为100 000 000元，票面利率和实际利率均为10%。
经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称受让方）进行证券化。
有关资料如下：20×7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。
甲银行收到款项91 150 000元，同时保留以下权利：（1）收取本金10 000 000元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利；（2）收取以90 000 000元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息（超额利差）的权利。
受让人取得收取该组贷款本金中的90 000 000元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。
根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配。
但是，如果该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的10 000 000元贷款本金中扣除，直到扣完为止。
20×7年1月1日，该组贷款的公允价值为101 000 000元，0.5%的超额利差账户的公允价值为 400 000元。
甲银行的分析及会计处理如下：（1）甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬（如重大提前偿付风险），但由于设立了次级权益（即内部信用增级），因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。
根据金融资产转让准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。
（2）甲银行收到的91 150 000元对价，由两部分构成：一部分是转移的90%贷款及相关利息的对价，即 90 900 000（即101 000 000×90%）元；另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价250 000元。
CPA考试会计科目学习笔记第二章金融资产
第二章金融资产（七）第六节金融资产减值二、金融资产减值损失的计量（二）可供出售金融资产减值损失的计量1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入其他综合收益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。
会计处理如下：借：资产减值损失贷：其他综合收益（从其他综合收益中转出原计入其他综合收益的累计损失金额）可供出售金融资产——公允价值变动【例题】2014年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。
实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。
2014年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。
2015年3月31日，其公允价值为60万元，而且还会下跌。
要求：编制上述有关业务的会计分录。
【答案】（1）2014年12月1日借：可供出售金融资产——成本 100贷：银行存款 100（2）2014年12月31日借：其他综合收益 5贷：可供出售金融资产——公允价值变动 5（3）2015年3月31日借：资产减值损失40贷：其他综合收益 5可供出售金融资产——公允价值变动352.对于已确认减值损失的可供出售债务工具（如债券投资），在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。
会计处理如下：借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失3.可供出售权益工具（股票投资）投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计入其他综合收益。
借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益另外，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。
【例题•多选题】下列各项资产计提减值后，持有期间内在原计提减值损失范围内可通过损益转回的有（）。
（2014年）A.存货跌价准备B.应收账款坏账准备C.持有至到期投资减值准备D.可供出售债务工具投资减值准备【答案】ABCD【解析】选项A、B、C和D在减值之后，持有期间均可以在原计提减值范围内通过损益转回原确认的减值金额。
注册会计师《会计》学习笔记-第二章金融资产
第二章金融资产（六）第六节金融资产减值二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量1.发生减值借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备2.减值测试方式如果单项金融资产金额比较大，则需要单独进行减值测试；如果单项金融资产数额金额不大，可以单独进行减值测试，也可采用组合的方式进行减值测试。
单项测试未减值，再进入组合测试。
已单项确认减值，不再进行组合测试。
3.减值转回借：持有至到期投资减值准备贷款损失准备坏账准备贷：资产减值损失【提示】转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。
【例题·单选题】长江公司2015年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款2 400万元，2015年6月30日计提坏账准备300万元，2015年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为1 700万元。
2015年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。
A.600B.400C.700D.500【答案】B【解析】2015年12月31日该笔应收账款应计提的坏账准备=（2 400-300）-1 700=400（万元）。
4.外币金融资产发生减值（1）外币未来现金流量现值=Σ（外币未来每期现金流量×外币折现率）（2）记账本位币反映的现值=外币未来现金流量现值×资产负债表日即期汇率（3）减值损失=相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值-记账本位币反映的现值【教材例2-7】GHI银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款，划分为贷款和应收款项，且属金额重大者。
今年，由于外部新技术冲击，客户A的产品市场销路不畅，存在严重财务困难，故不能按期及时偿还GHI银行的贷款本金和利息。
为此，客户A提出与GHI银行调整贷款条款，以便顺利渡过财务难关。
GHI银行同意客户A提出的要求。
以下是五种可供选择的贷款条款调整方案：（1）客户A在贷款原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息；（2）在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息；（3）在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，以及以低于原贷款应计的利息；（4）客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，以及原贷款期间应计的利息，但贷款展期期间不支付任何利息；（5）客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金、原贷款期间和展期期间应计的利息。
CPA第2章 金融资产
借：存放同业 （权利次级化合同的对价） 9 115
继续涉入资产——次级权益 1 000 ——超额账户 40 贷：贷款 9 000 其他业务收入 90 继续涉入负债 1 065 随后会计期间计量： 信用增级对价65万元，相当于甲银行提供担保服务的 服务费，因此，甲银行应确认劳务收入。假设本例贷款期 限为10年，则这65万元的服务费用应按实际利率法在10 年内逐年确认。 借：继续涉入负债 贷：手续费及佣金收入
2、计量 （1）初始计量：同“持有至到期投资” （2）后续计量：公允价值 债券：公允价值变动=期末公允价值-期末摊余成本 股票：公允价值变动=期末公允价值-期末账面价值 （3）减值 当市价持续下跌或大幅度下跌时，累计的公允价值的 变动就应该确认为减值损失。 4、会计科目： 可供出售金融资产
－－成本（债券：反映面值；股票：反映初始成本） －－利息调整（债券溢价或折价）……适用债券 －－应计利息（债券已经计提的利息）……适用债券 －－公允价值变动（期末按照公允价值调整的金额）
同时，借：资本公积—其他资本公积 100 000 贷：投资收益 100 000 （2）终止确认，出现新资产的 沿用上例，甲公司将债券出售给丙公司时，同时签 订了一项看涨期权合约，期权行权日为2011年12月31 日，行权价为400万元，期权的公允价值（时间价值）为 10万元。假定行权日该债券的公允价值为300万元。其他 条件不变。 解析：由于期权的行权价（400万元）大于行权日债 券的公允价值（300万元），因此，该看涨期权属于重大 价外期权，即甲公司在行权日不会重新购回该债券。所 以，在转让日，甲公司应当终止确认该债券。但同时，由 于签订了看涨期权合约，获得了一项新的资产，应当按照 在转让日的公允价值（10万元）确认该期权。
发放贷款
cpa会计重点知识点
cpa会计重点知识点一、金融资产。
1. 分类。
- 以摊余成本计量的金融资产：主要是债权投资，其业务模式是收取合同现金流量，且合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
例如企业购买的普通债券，打算持有至到期，按照摊余成本进行后续计量。
- 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：包括其他债权投资和其他权益工具投资。
其他债权投资业务模式是既收取合同现金流量又出售该金融资产；其他权益工具投资是企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
- 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：通常是企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业从二级市场购入的股票、债券等，主要目的是短期获利。
2. 会计处理。
- 以摊余成本计量的金融资产。
- 初始计量：按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额，实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。
- 后续计量：采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量，确认利息收入。
- 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）- 初始计量：与以摊余成本计量的金融资产类似，但后续计量按公允价值，公允价值变动计入其他综合收益，同时确认利息收入采用实际利率法。
- 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）- 初始计量：按公允价值加上交易费用计量。
后续公允价值变动计入其他综合收益，处置时，其他综合收益转入留存收益，不计入当期损益。
- 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
- 初始计量：按公允价值计量，相关交易费用计入当期损益。
后续公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
二、长期股权投资。
1. 初始计量。
- 同一控制下企业合并形成的长期股权投资。
- 初始投资成本为合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
注会第二章金融资产
注会第二章金融资产在注册会计师考试中，第二章金融资产是一个相当重要的章节。
对于想要在会计领域深入发展的朋友来说，理解和掌握这部分内容至关重要。
金融资产，简单来说，就是企业持有的各种具有金融性质的资产。
它包括了很多种类，比如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项，以及可供出售金融资产等等。
先来说说以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
这种金融资产的特点就是其价值的变动会直接反映在当期的利润表中。
比如说，企业购买了一只股票，打算短期持有并赚取差价，这只股票就很可能被归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
它的价值会随着市场行情的波动而变化，而这些变化会直接影响企业的当期利润。
持有至到期投资呢，通常是指企业有明确意图和能力持有至到期的债券等金融资产。
比如说，企业购买了一张五年期的国债，并且打算一直持有到五年后到期，那么这张国债就可以被归类为持有至到期投资。
在持有期间，企业按照债券的票面利率计算利息收入，并按照摊余成本进行计量。
贷款和应收款项相对比较容易理解，就是企业发放的贷款以及因销售商品、提供劳务等形成的应收款项。
这类金融资产的特点是通常具有固定的还款期限和金额，风险相对较低。
再讲讲可供出售金融资产。
这是一个比较特殊的类别，它包括了那些企业没有划分为上述三类金融资产的金融资产。
比如，企业购买的一些股权，既不打算短期出售赚取差价，也没有明确意图持有至到期，就可能被归类为可供出售金融资产。
其价值的变动先计入其他综合收益，等到出售时再转入当期损益。
理解这些金融资产的分类很重要，因为不同的分类会对企业的财务报表产生不同的影响。
比如说，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它的价值变动会直接影响利润表，从而影响企业的当期利润；而持有至到期投资的利息收入则是按照摊余成本计算，相对比较稳定。
在实际的会计处理中，对于金融资产的初始计量和后续计量也有很多需要注意的地方。
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第二章 金融资产（五）
第五节 可供出售金融资产
二、可供出售金融资产的会计处理
（一）企业取得可供出售金融资产
1.股票投资
借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款等
2.债券投资
借：可供出售金融资产——成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在贷方）
贷：银行存款等
【例题•单选题】A公司于2015年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（ ）万元。
A.700
B.800
C.712
D.812
【答案】C
【解析】支付的交易费用计入成本，入账价值=200×（4-0.5）+12=712（万元）。
（二）资产负债表日计算利息
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
可供出售金融资产——
应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）
（三）资产负债表日公允价值正常变动
1.公允价值上升
借：可供出售金融资产——公允价值变动
贷：其他综合收益
2.公允价值下降
借：其他综合收益
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
贷：持有至到期投资
其他综合收益（差额，也可能在借方）
（六）出售可供出售金融资产
借：银行存款等
贷：可供出售金融资产
投资收益（差额，也可能在借方）
同时：
借：其他综合收益（从其他综合收益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） 贷：投资收益
【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“其他综合收益”转入“投资收益”。
【例题】A公司于2014年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2014年12月31日，该股票公允价值为110万元；2015年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
2013年1月5日 2013年12月31日 2014年4月10日
借：可供出售金融资产——成本 100
贷：银行存款 100
借：可供出售金融资产——公允价值变动 10
贷：其他综合收益 10
借：银行存款 115
贷：可供出售金融资产——成本 100
——公允价值变动 10
投资收益 5
借：其他综合收益 10
贷：投资收益 10
投资收益=115-100=15（万元）
【例题】A公司于2014年3月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用2万元。
2014年3月10日收到上述股利。
2014年12月31日每股收盘价为3.6元。
2015年5月10日，A公司将上述股票全部对外出售，收到款项800万元存入银行。
要求：
（1）计算A公司可供出售金融资产取得时的入账价值。
（2）计算A公司出售可供出售金融资产时确认的投资收益。
（3）计算A公司从取得至出售可供出售金融资产累积确认的投资收益。
【答案】
（1）交易费用计入成本，可供出售金融资产入账价值=200×（4-0.5）+2=702（万元）。
（2）出售可供出售金融资产时确认的投资收益=800-702=98（万元）。
（3）从取得至出售可供出售金融资产累积确认的投资收益=现金流入-
现金流出=（200×0.5+800）-（200×4+2）=98（万元）。
【教材例2-6】20×7年1月1日甲保险公司支付价款1
028.244元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1
000元，票面年利率4%，实际年利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。
甲保险公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。
20×7年12月31日，该债券的市场价格为1
000.094元。
假定无交易费用和其他因素的影响，甲保险公司的账务处理如下：（1）20×7年1月1日，购入债券：
借：可供出售金融资产——成本 1 000
——利息调整 28.244
贷：银行存款 1 028.244
（2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：
实际利息=1 028.244×3%=30.84 732≈30.85（元）
年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094（元）
借：应收利息 40
贷：投资收益 30.85
可供出售金融资产——利息调整 9.15
借：银行存款 40
贷：应收利息 40
借：其他综合收益 19
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 19
【例题•单选题】20×2年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1
000万股，支付价款8
000万元，另支付佣金等费用16万元。
甲公司将购入上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。
20×2年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。
20×3年8月20日，甲公司以每
股11元的价格将所持乙公司股票全部出售。
在支付佣金等费用33万元后实际取得价款10 967万元。
不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是（
）。
（2013年）
A.967万元
B.2 951万元
C.2 984万元
D.3 000万元
【答案】B
【解析】甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益=10 967-（8 000+16）=2
951（万元）。
金融资产的初始计量及后续计量图示如下：
类别初始计量后续计量
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值,交易费用计
入当期损益
公允价值,公允价值变动计入
当期损益
持有至到期投资摊余成本
贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值，交易费用计
入初始入账金额，构成
成本组成部分
公允价值,公允价值变动计入
其他综合收益（公允价值下降
幅度较大或非暂时性时计入资
产减值损失）
【例题•多选题】关于金融资产的计量，下列说法中正确的有（ ）。
A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用之和作为初始确认金额
B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益
D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益
E.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益
【答案】BDE
【解析】交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益。
可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
第六节 金融资产减值
一、金融资产减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。
【提示】
（1）以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的资产不能计提减值准备，如以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产等。
（2）可供出售金融资产虽然期末按公允价值计量，但其正常的公允价值变动没有影响利润总额，所以当其发生减值时（非正常公允价值变动），应计提减值准备，反映在利润表的利润总额中。
（3）金融资产发生减值的主要客观证据：
①债权性投资：债务人发生严重财务困难等；
②权益性投资：权益工具投资的公允价值发生严重的或非暂时性的下跌。
二、金融资产减值损失的计量
项目计提减值准备减值准备转回
持有至到期投资、贷款和应收款项发生减值时，应当将该金融资产的账
面价值减记至预计未来现金流量现值
，减记的金额确认为资产减值损失，
计入当期损益
如有客观证据表明该金融资产价值
已恢复，原确认的减值损失应当予
以转回，计入当期损益
可供出售债务工具投资发生的减值
损失，在随后的会计期间公允价值
已上升且客观上与原减值损失确认
后发生的事项有关的，原确认的减
值损失应当予以转回，计入当期损
益
可供出售金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账
面价值减记至公允价值，原直接计入
其他综合收益的因公允价值下降形成
的累计损失，也应当予以转出，计入
当期损益可供出售权益工具投资发生的减值
损失，不得通过损益转回，公允价
值上升计入其他综合收益。