审计第七章课件
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审计学教程 ppt 完稿 第七章
究竟应选用哪一种抽样技术，主要取决于注册会计师对 成本效果方面的考虑。非统计抽样可能比统计抽样花费的 成本要小，但统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好得 多。
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第一节 审计抽样概述
（二） 属性抽样和变量抽样
统计抽样主要有属性抽样和变量抽样两种。
属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下， 为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法；变量抽 样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。
位经济业务和经营环境的变化、内部控制的评价及分析性 复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。如果存 在预期误差，则应当选取较大的样本量。
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第一节 审计抽样概述
7 分层 分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征
的次级总体的过程。注册会计师可以利用分层，重点审计 可能有较大错误的项目，并减少样本量。对总体采用分层 法，可以按经济业务的重要性来分，也可以按经济业务的 类型等来分。分层时，必须注意以下几点：
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第一节 审计抽样概述
3 抽样风险和非抽样风险 风险注册会计师在运用抽样技术进行审计时，有两方
面的不确定性因素，其中一方面的因素直接与抽样相关， 而另一方面的因素却与抽样无关。我们将直接与抽样相关 的因素造成的不确定性称为抽样风险；将与抽样无关的因 素造成的不确定性称为非抽样风险。
（1） 抽样风险。 抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审
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第一节 审计抽样概述
4 可信赖程度 可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总
体特征的百分比来表示。
5 可容忍误差 可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计
目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。
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第一节 审计抽样概述
（二） 属性抽样和变量抽样
统计抽样主要有属性抽样和变量抽样两种。
属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下， 为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法；变量抽 样是指用来估计总体金额而采用的一种方法。
位经济业务和经营环境的变化、内部控制的评价及分析性 复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。如果存 在预期误差，则应当选取较大的样本量。
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第一节 审计抽样概述
7 分层 分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征
的次级总体的过程。注册会计师可以利用分层，重点审计 可能有较大错误的项目，并减少样本量。对总体采用分层 法，可以按经济业务的重要性来分，也可以按经济业务的 类型等来分。分层时，必须注意以下几点：
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第一节 审计抽样概述
3 抽样风险和非抽样风险 风险注册会计师在运用抽样技术进行审计时，有两方
面的不确定性因素，其中一方面的因素直接与抽样相关， 而另一方面的因素却与抽样无关。我们将直接与抽样相关 的因素造成的不确定性称为抽样风险；将与抽样无关的因 素造成的不确定性称为非抽样风险。
（1） 抽样风险。 抽样风险是注册会计师依据抽样结果得出的结论与审
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第一节 审计抽样概述
4 可信赖程度 可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总
体特征的百分比来表示。
5 可容忍误差 可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计
目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。
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审计学》第七章：销售与收款循环审计
要求：指出该公司在销售业务的处理中存在的问题， 并提出审计意见。（该公司增值税税率为17﹪）
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解答
分期收款销售按规定应在合同约定日期或收到款项
时以所收款项确认销售，并结转相应成本，该公司
于2005年12月将销售给宏达公司的100件甲产品全 部确认为销售收入是错误的，相应所结转的主营业 务成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚 增税金，应作调整分录如下：
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3 ．函证的方式
（1）积极式函证，又称正面函证、肯定式函证。
是指向债务人发出询证函，要求被询证者在所有情 况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确， 或填列询证函要求的信息。
积极的函证方式又分为两种：
❖一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他
信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确
•销售与收款循环的内部控制 •销售与收款循环内部控制测试
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一、销售与收款循环的内部控制
1．职责分工控制 2．授权审批控制 3．销货款的催收和定期核对控制 4．凭证和记录控制 5．内部核查程序控制
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二、销售与收款循环内部控制测试
1．抽取一定数量的销售发票，作如下检查：
审计学》第七章：销售与 收款循环审计
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第七章 销售与收款循环审计
第七章审计业务流程ppt课件
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第一节 签订审计业务约定书
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第一节 签订审计业务约定书
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13
第二节 计划审计工作
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第二节 计划审计工作
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15
第二节 计划审计工作
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16
第三节 了解被审计单位及其环境
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17
第三节 了解被审计单位及其环境
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第五节 针对重大错报风险实施的审计程序
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第五节 针对重大错报风险实施的审计程序
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第五节 针对重大错报风险实施的审计程序
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第六节 实质性程序
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第六节 实质性程序
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第六节 实质性程序
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第七章 项目审计流程
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章节安排
❖第一节 签订审计业务约定书 ❖第二节 计划审计工作 ❖第三节 了解被审计单位及其环境 ❖第四节 风险评估 ❖第五节 针对重大错报风险实施的审计程序 ❖第六节 实质性程序 ❖第七节 终结审计
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会计报表审计
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3
第一节 签订审计业务约定书
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第六节 实质性程序
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第六节 实质性程序
审计课件第七章内部控制guxv
1.内部牵制（20世纪40年代以前）
形成于20世纪初，是以提供有效的组织 和经营，并防止错误和其他非法业务发 生为目的的业务流程设计
特点：任何人或部门不能单独控制任何 一项或一部分业务权利，要进行合理的 责任分工，每项业务通过其他个人或部 门进行交叉检查或交叉控制，如钱账分 管等
2.内部控制（20世纪40年代～70年代初）
⑵对胜任能力的重视
报幕员周xx，不懂管理不会看账，被任 命为开封亚细亚商场的总经理
某领导的一位表弟，原郑州市郊的农民 ，被任命为北京一家大型商场总经理;某 领导的两位妻弟，山东农民，也被委以 重任;就连他家的小保姆也被任命为亚细 亚集团配送中心的财务总监
⑶治理层的参与程度
在郑亚集团公司内部，董事会一直处于瘫痪状态。郑 亚集团公司的注册日期是1993年10月，但董事会直 到1995年6月才最后确立
审计准则第1211号“了解被审计单位 及其环境并评估重大错报风险”
被审计单位为了合理保证财务报告的可靠 性、经营的效率和效果以及对法律法规的 遵守，由治理层、管理层和其他人员设计 和执行的政策和程序
实质：为实现一定目标而制定的政策和 程序，管理职能中控制职能的具体体现
10.1.2 内部控制的目标
达到各有关人员，使各个部门及其成员 了解接受的业务活动、处理利害关系的 方式等
7.人力资源政策与实务
内控最终要靠人力 人员状况取决于其人力资源政策与实务 人力资源的政策与实务包括人员的招聘、
考核、培训、升迁和奖励等方法，直接 影响人员的素质 招聘有能力且有道德的人员是保证内控 有效运行的重要条件
主要内容
10.1 内部控制的含义与目标 10.2 内部控制的构成要素 10.3 了解内部控制和评估重大错报风险 10.4 管理建议书
《审计学》课件PPT：第七章审计计划和分析程序
2. 趋势分析
通过计算相关财务指标的比率，评估被审计单位的财务状 况和经营成果。
将不同时期的财务数据进行比较，分析趋势变化，发现异 常波动。
审计分析程序的应用步骤和方法
3. 回归分析
通过建立数学模型，分析变量之间的关系，预测未来发 展趋势。
4. 时间序列分析
将财务数据按照时间顺序排列，分析数据随时间变化的 规律和趋势。
步骤
风险评估程序的应用包括以下步骤：初步调 查、签订审计业务约定书、制定总体审计策 略、制定具体审计计划等。
方法
在实施风险评估程序时，审计人员可以采用 多种方法，如询问管理层和治理层、观察内 部控制的执行情况、检查相关文件和报告等 。同时，审计人员还需要运用分析性程序， 如比较分析、趋势分析和比率分析等，以识
将上述内容整理成书面形 式，形成完整的审计计划 书。
审计计划的内容和格式
内容
包括被审计单位的基本情况、审计目 标、范围、资源分配、时间安排、程 序和方法等。
格式
通常采用表格形式，清晰明了地呈现 各项内容，方便阅读和使用。
02
审计分析程序
审计分析程序的定义和目的
定义
审计分析程序是指审计人员通过分析和比较相关数据，识别异常变动和趋势，进而评估被审计单位财务状况和经 营成果的一种审计方法。
别潜在的错报领域。
04
控制测试
控制测试的目的和重要性
目的
控制测试旨在评估内部控制系统在防止、发现并纠正重大错报方面的运行有效性。
重要性
控制测试是审计计划和风险评估的重要组成部分，有助于确定实质性程序的性质、时间 和范围，提高审计效率和效果。
控制测试的种类和适用范围
种类
控制测试可分为财务报表层次和认定层次两类。财务 报表层次控制测试涉及整个财务报表，而认定层次控 制测试针对具体财务报表项目。
通过计算相关财务指标的比率，评估被审计单位的财务状 况和经营成果。
将不同时期的财务数据进行比较，分析趋势变化，发现异 常波动。
审计分析程序的应用步骤和方法
3. 回归分析
通过建立数学模型，分析变量之间的关系，预测未来发 展趋势。
4. 时间序列分析
将财务数据按照时间顺序排列，分析数据随时间变化的 规律和趋势。
步骤
风险评估程序的应用包括以下步骤：初步调 查、签订审计业务约定书、制定总体审计策 略、制定具体审计计划等。
方法
在实施风险评估程序时，审计人员可以采用 多种方法，如询问管理层和治理层、观察内 部控制的执行情况、检查相关文件和报告等 。同时，审计人员还需要运用分析性程序， 如比较分析、趋势分析和比率分析等，以识
将上述内容整理成书面形 式，形成完整的审计计划 书。
审计计划的内容和格式
内容
包括被审计单位的基本情况、审计目 标、范围、资源分配、时间安排、程 序和方法等。
格式
通常采用表格形式，清晰明了地呈现 各项内容，方便阅读和使用。
02
审计分析程序
审计分析程序的定义和目的
定义
审计分析程序是指审计人员通过分析和比较相关数据，识别异常变动和趋势，进而评估被审计单位财务状况和经 营成果的一种审计方法。
别潜在的错报领域。
04
控制测试
控制测试的目的和重要性
目的
控制测试旨在评估内部控制系统在防止、发现并纠正重大错报方面的运行有效性。
重要性
控制测试是审计计划和风险评估的重要组成部分，有助于确定实质性程序的性质、时间 和范围，提高审计效率和效果。
控制测试的种类和适用范围
种类
控制测试可分为财务报表层次和认定层次两类。财务 报表层次控制测试涉及整个财务报表，而认定层次控 制测试针对具体财务报表项目。
审计第7章
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④内部控制与审计风险的评估结果； 如果内部控制较为健全，可信赖程度高， 可以将重要性水平定得高一些，以节省审 计成本。由于重要性与 审计风险之间成反 向关系，如果审计风险评估为高水水平， 则意味着重要性水平较低，应收集较多的 审计证据，以降低审计风险
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⑤会计报表各项目的性质及其相互关系； 如涉及到舞弊与违法行为的错报漏报、能 引起履行合同义务的错报漏报、影响收益 趋势的错报漏报、不期望出现的错报或 漏报等等，不论其错报漏报的金额多少， 注册会计师都必须将其视为是重要的。
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三、重要性水平的评估
（一）评估财务报表层次的重要性水平 （二）评估认定层次的重要性水平
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（一）评估财务报表层次的重要性水平
基准
*
百分比
1.基准的选择 2.百分比的选择
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基准的选择 有赖于被审计单位的性质和环境 例如： ①以营利为目的且收益较稳定的企业--税 前利润或税后净利润。 ②收益不稳定的企业或非营利组织--费用 总额。 ③共同基金公司--净资产。 ◎营业收入和总资产稳定可预测且能够反 映被审计单位正常规模，常用作基准。
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（二）重要性的确定离不开具体环境
不同的企业面临不同的环境，因而判断重要 性的标准也不同。这个特定的环境包括企 业的规模、所处的行业、企业所处的会计 期间、会计报表使用者涉及的广度等。一 般而言，企业的规模与其重要性水平的相 对比率成反方向，即，规模越大的企业， 其重要性水平的比率越低；会计报表使用 者涉及的广度与重要性水平成反方向，即 和会计报表使用者涉及的广度会计报表使 用者涉及的范围越广，其重要性水平越低
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（二）认定层次的重要性水平
“可容忍错报”。 它是在不导致财务报表存在重 大错报的情况下，注册会计师对各 类交易、账户余额、列报确定的可 接受的最严重错报。
审计学,课件 第七章
第三节 内部控制的评审
一、与审计相关的内部控制
包括：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活 动、对控制的监控 二、对内部控制的深入了解 程序：询问、观察、检查、追踪 三、内部控制的评审 1、控制环境的评审 2、风险评估过程 3、信息系统与沟通 4、控制活动 5、对控制的监控 四、控制测试 要求、性质、时间和范围
三、内部控制的内容
（一）合规、合法性控制 （二）授权、分权控制 （三）不相容职务控制 经济业务处理的分工、资产记录与保管的分工、 各职能部门具有相对独立性 （四）业务程序标准化控制 （五）复查核对控制 （六）人员素质控制
第二节 内部控制的描述
一、文字表述法 二、调查表法 三、流程图法
一、内部控制的发展
经历了六个阶段： 内部牵制阶段：20世纪40年代前 内部控制阶段：40年代末 管理控制和会计控制阶段：58年将内部控制重新定义 内部控制结构阶段：80年代后 包括：控制环境、会计系统及控制程序 内部控制整体框架阶段：90年代后 包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监 控，构成内部控制一体化。 内部控制整体框架框架——风险管理阶段 2004年 企业管理的重心由内部控制转为风险管理。包括8个要素。
根据《内部会计控制规范——采购与付款（试行）》之 规定，以下职务属于不相容职务， 请购与审批； 询价与确定供应商； 采购合同的订立与审批； 采购与验收； 采购、验收与相关会计记录； 付款审批与付款执行。
永青会计师事务所的注册会计师周某和王某接受委派，对科林菲尔上市 公司（以下简称科林公司）2005年度会计报表进行审计。注册会计师王 某于2006年1 月1日至2006年1月7日对科林公司的内部控制制度进行了 必要的了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项， 摘录如下： （1）科林公司股东大会批准董事会的投资权限为 1亿元以下，董事会决 定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股 票买卖。科林公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计 部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理 批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖和资金存取的会计 记录由会计部处理。注册会计师王某了解和测试投资的内部控制制度后 发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他 部门审核。根据总经理批准，会计部已将 8000万元汇入该户。证券部处 理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以 汇总登记。 （2）科林公司控股股东的法定代表人同时兼任着科林公司的法定代表 人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、 董事会、经营班长的融 资权限和批准程序。经了解，科林公司由财务部 负责融资，2005年1月，根据总经理的批示，向工商银行借入了1亿元贷 款。 要求： 根据上述摘录，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指 出科林公司内部控制在设计与运行方面的缺陷并提出改进建议。
审计7(ppt文档)
COSO报告的主要内容
• 内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他员工为达到财 务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的 遵循三个目标而提供合理保证的过程。
• 内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通 、监控五个相互联系的要素。
• 重大突破：一是强调风险评估在内部控制中的重要作用；二 是强调信息与沟通是强化内部控制的重要途径；三是强调对 内部控制系统本身的监控是内部控制发挥作用的关键环节。
7．1．2 内部控制的作用
为现代审计方法 提供了必要的基础
保护财产物资的安全 完整和有效使用
保证国家的各项方针政策 与财经法规的贯彻落实
保证企业经营目标的实现
保证会计资料及其 他财务信息的质量
7．1．3 内部控制的目标
内部控制总目标
1、财务报表的可靠性； 2、经营的效率和效果； 3、合法合规性。
三个层面、三个目标、五个要素 组成的内部控制框架
效报遵
率表守
效可法
果靠规
公
监控
司 部层
信息与沟通 控制活动
作门面 业层 层面 面
风险评估
内部环境
7．1．5 内部控制的分类
按控制功能的不同，内部控制可以分为预防性控制、察觉性 控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。
按控制的目的，内部控制可以分为财产物资控制、会计信息 控制和经营决策控制
I
了解内部控制时的考虑
Ⅱ
了解内部控制的方法
三、内部控制结构阶段——结构三分法
• 20世纪80年代之后至90年代，内部控制由偏重研究具体 的控制程序和方法发展成为对内部控制系统的全方位研 究。在结构上由控制环境、会计制度和控制程序三个要 素组成。
审计学第七章-审计证据审计抽样和审计工作底稿 PPT课件
v “是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用 的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其 他信息。”
2
⒈财务报表依据的会计记录中含有的信息
财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支 票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记 账凭证中反映的对财务报表的调整，以及支持成本分配、计算、调节和披 露的手工计算表及电子数据表等。
6
在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑： ①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据， 而与其他认定无关。 例如，检查期后应收账款收回的记录和文件，可以提供有关 存在和计价的审计证据，但不一定与期末截止是否适当有关。 ②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同 性质的审计证据。 例如，分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，可 以获取与坏账准备有关的审计证据。 ③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关 的审计证据。 例如，有关存货存在的审计证据并不能替代与存货计价相关 的审计证据。
⒉可用作审计证据的其他信息
可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取 的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函 的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过询问、观察和检查 等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；以及 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制 的各种计算表、分析表等。
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பைடு நூலகம்
㈡充分性与适当性的关系 ⒈审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 注册会计师需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响， 也就是说，审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 【例如】被审计单位内部控制健全有效时生成的审计证据更可 靠，注册会计师只要获取适量的审计证据，就可以为发表审计 意见提供合理的基础。 ⒉更多的审计证据，可能无法弥补其质量上的缺陷 尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量 存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补 其质量上的缺陷。 【例如】注册会计师应当获取收入完整性证据，却获取收入真 实性证据，即便收入真实性证据再多，也无法证明收入完整性。
2
⒈财务报表依据的会计记录中含有的信息
财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录，如支 票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记 账凭证中反映的对财务报表的调整，以及支持成本分配、计算、调节和披 露的手工计算表及电子数据表等。
6
在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑： ①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据， 而与其他认定无关。 例如，检查期后应收账款收回的记录和文件，可以提供有关 存在和计价的审计证据，但不一定与期末截止是否适当有关。 ②针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同 性质的审计证据。 例如，分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，可 以获取与坏账准备有关的审计证据。 ③只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关 的审计证据。 例如，有关存货存在的审计证据并不能替代与存货计价相关 的审计证据。
⒉可用作审计证据的其他信息
可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取 的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函 的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过询问、观察和检查 等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等；以及 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制 的各种计算表、分析表等。
9
பைடு நூலகம்
㈡充分性与适当性的关系 ⒈审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 注册会计师需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响， 也就是说，审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 【例如】被审计单位内部控制健全有效时生成的审计证据更可 靠，注册会计师只要获取适量的审计证据，就可以为发表审计 意见提供合理的基础。 ⒉更多的审计证据，可能无法弥补其质量上的缺陷 尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量 存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补 其质量上的缺陷。 【例如】注册会计师应当获取收入完整性证据，却获取收入真 实性证据，即便收入真实性证据再多，也无法证明收入完整性。
审计学(第七章审计证据与审计工作底稿)
要求：请分别说明每组证据中哪些审计 证据较为可靠，并简要说明理由。
审计学(第七章审计证据与审计工作 底稿)
第二节 获取审计证据的审计程序
1、监盘 2、观察 3、询问 4、函证 5、检查 6、重新计算 7、重新执行 8、分析程序
*
审计学(第七章审计证据与审计工作 20
底稿)
审计证据的收集
1．监盘
• 通过实地监督盘点取得的审计证据，如对 库存现金，材料，固定资产等实物的监盘， 是取得实物证据的有效途径，能够对实物 资产是否确实存在提供有力的审计证据， 但不能保证所有权。
¨ 其它信息：可用作审计证据的其他信息包括注册会
计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外
的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的
信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得
出结论的信息。 2020/11/17
审计学(第七章审计证据与审计工作 底稿)
审计学(第七章审计证据与审计工作 底稿)
一、审计证据 n 审计证据的涵义
n 审计证据的适当性影响其充分性，但不能以获 取更多的审计证据去弥补其质量上的缺陷
n 审计工作通常不涉及鉴别文件记录证据的真伪 ，注册会计师也不是专家，但应考虑其可靠性 和有效性
n 充分性是形成审计意见所需审计证据的最低数 量要求，但并非越多越好
n 不应以获取审计证据成本的高低和难易度作为 减少不可替代审计程序的理由
2020/11/17
审计学(第七章审计证据与审计工作 底稿)
n 审计证据的特性
¨ 影响审计证据充分性的因素 n 错报风险 n 具体审计项目本身的重要性 n CPA及其业务助理人员的审计经验 n 审计过程中是否发现错误或舞弊 n 审计证据的类型与获取途径 n 获取证据的成本
审计学(第七章审计证据与审计工作 底稿)
第二节 获取审计证据的审计程序
1、监盘 2、观察 3、询问 4、函证 5、检查 6、重新计算 7、重新执行 8、分析程序
*
审计学(第七章审计证据与审计工作 20
底稿)
审计证据的收集
1．监盘
• 通过实地监督盘点取得的审计证据，如对 库存现金，材料，固定资产等实物的监盘， 是取得实物证据的有效途径，能够对实物 资产是否确实存在提供有力的审计证据， 但不能保证所有权。
¨ 其它信息：可用作审计证据的其他信息包括注册会
计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外
的信息；通过询问、观察和检查等审计程序获取的
信息；以及自身编制或获取的可以通过合理推断得
出结论的信息。 2020/11/17
审计学(第七章审计证据与审计工作 底稿)
审计学(第七章审计证据与审计工作 底稿)
一、审计证据 n 审计证据的涵义
n 审计证据的适当性影响其充分性，但不能以获 取更多的审计证据去弥补其质量上的缺陷
n 审计工作通常不涉及鉴别文件记录证据的真伪 ，注册会计师也不是专家，但应考虑其可靠性 和有效性
n 充分性是形成审计意见所需审计证据的最低数 量要求，但并非越多越好
n 不应以获取审计证据成本的高低和难易度作为 减少不可替代审计程序的理由
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审计学(第七章审计证据与审计工作 底稿)
n 审计证据的特性
¨ 影响审计证据充分性的因素 n 错报风险 n 具体审计项目本身的重要性 n CPA及其业务助理人员的审计经验 n 审计过程中是否发现错误或舞弊 n 审计证据的类型与获取途径 n 获取证据的成本
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B.M公司于2009年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由 于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司 采取减价等补偿措施或全部予以退货，M公司以产品破损是运输 公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付 的全部货款，M公司于2009年确认了相应主营业务收入
审计第七章
C.M公司于2009年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费 为500000元，M公司不提供后期服务。合同约定，该公司在 2009年和2010年各支付250000元。M公司于2009年实际收 到200000元，但仍在当年确认了250000元收入。
12.30 12.31 12.31 12.31 01.01 01.01 01.01 01.02 01.0
2
4329 4327 4328 4330 4332 4331 4333 4335 433 4
1914. 419. 620. 47. 30 83 22 74
2641 160. 852. 1250. 646. .31 39 06 50 58
（五）商品价目表 （六）主营业务收入明细账 （七）应收账款明细账 （八）现金日记账和银行存款日记账 （九）坏账审批表
（十）汇款通知单
（十一）客户月末对账单 审计第七章
二、循环中的主要业务活动
接受顾客订单
订货单
批准赊销信用
销售单
向客户交付货物
销售发票
向顾客开具帐单
发运凭证
应收账款明细帐、 主营业务收入明细帐
二、实质性程序
审计第七章
M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，请加以分析 其处理是否合理。
A. M公司拟在2009年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出 口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承 诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2009年末交付产品，但在 2009年未确认相应的主营业务收入
在审计中，通常把被审计单位的业务活动划分 为以下几个循环：
货币资金
销售与收款循环
投资与筹资循环 购货与付款循环
生产与存货循环
审计第七章
第一节 销售与收款循环概述 第二节 销售与收款循环控制测试 第三节 主营业务收入审计 第四节 应收账款与坏账准备审计
审计第七章
第一节 销售与收款循环概述
一、涉及的重要凭证与会计记录 有以下几种： （一）客户订货单 （二）销售单 （三）发运凭证 （四）销售发票
审计第七章
1.假定出货人员将出库单号码为2168-2172的日期 写成12月31日，请分析这种情况对财务报表的影响， 并分析注册会计师如何才能发现这种错误。
2.结合本案例，请讨论注册会计师如何确认在资产负 债表日销货截止是正确的？
3.讨论哪些内部控制能够减少这种截止错误，并讨论 注册会计师如何测试这些内部控制。
审计第七章ຫໍສະໝຸດ 必要时，实施以下实质性分析程序
针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环 境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有 关数据的期望值：
①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较 ②比较本期各月各类主营业务收入的波动情况 ③计算本期重要产品的毛利率，与上期比较 ④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析 ⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实 际收入金额比较。
的截止测试：
一是以账簿记录为起点
•
明细账
原始凭证
•
二是以销售发票为起点
•
发票
运单
明细账
• 三是以发运凭证为起点
运单
发票
明细账
审计第七章
销售的截止性测试案例
华兴公司是专门销售汽车零件的公司，公司要求销货时必 须有预先编号的出库单；出货时，发货人员要在出库单上填上 日期。截至资产负债表日12月31日，最后一张出库单号码为 2167。会计部门按照收到送来的出货单先后开立发票。华兴 公司12月底出库单已寄出并附有销货发票如表1所示； 华兴公司12月和次年1月的部分账簿记录如表2所示；
审计第七章
收 银广夏从1998年以来净利润保持了强劲增长，从 入 1998年的5847万元增长至2000年的41765万元， 利 年均增长水平达到了121%，其中2000年较1999 润 年利润增长226%，就同期上市公司的表现来看， 指 这是罕见的。2000年天津广夏主营业务增长5.2亿 标 元，主营业务利润增长4亿元，可以估算出天津广 异 夏毛利率接近80%。对于低成本、高回报的产业， 常 如果不存在非常强的技术壁垒，这种利益将迅速被 ： 新的市场进入者瓜分。
审计第七章
表1
出货 单号 码
销售 发票 号码
2163 4332
2164 4326
2165 4327
2166 2167 4330 4331
2168 4328
2169 4329
2170 4333
2171 4335
2172 4334
表2
日期
销售 发票 号码 金额 （万 元）
12.30 4326
726. 11
审计第七章
税 收 异
银广夏公司2000年度合并报表实现4.23亿元的利 润总额，应缴所得税为739万元，综合所得税率仅 为1.75%。另外，公司披露所适用的增值税税率为
常
17%，但从2000年年报中可以知道，公司2000年
：
度的增值税只交5万元，而工业企业型销售收入
2000年度为8.27亿元，毛利为5.43亿元，从毛利
率判断，公司产品增值比率较大，故应交增值税额
也应该较大，若以毛利5.43亿元估算，公司应当计
交的增值税至少为9000万元。
审计第七章
1 真实、完整
发运 凭证
真实性目标 销售发票副联
完整性目标
主营业务收 入明细账
审计第七章
2 实施销售的截止测试
• 注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入
记录销售
汇款通知书及银行存款日记帐等
办理和记录现金、 银行存款收入
定期与客户、开户银行对账
客户对账单
坏账审批表
计提坏账准备、注销坏账
银行对账单
审计第七章
第二节 销售与收款循环控制测试 （见书）
审计第七章
一、审计目标
1 确定记录的营业收入是否确实发生，且与被审单位有关 2 确定营业收入记录是否完整 3 确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录， 包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否恰当 4 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间 5 确定营业收入的披露是否恰当
审计第七章
C.M公司于2009年向某公司转让了一项软件的使用权，使用费 为500000元，M公司不提供后期服务。合同约定，该公司在 2009年和2010年各支付250000元。M公司于2009年实际收 到200000元，但仍在当年确认了250000元收入。
12.30 12.31 12.31 12.31 01.01 01.01 01.01 01.02 01.0
2
4329 4327 4328 4330 4332 4331 4333 4335 433 4
1914. 419. 620. 47. 30 83 22 74
2641 160. 852. 1250. 646. .31 39 06 50 58
（五）商品价目表 （六）主营业务收入明细账 （七）应收账款明细账 （八）现金日记账和银行存款日记账 （九）坏账审批表
（十）汇款通知单
（十一）客户月末对账单 审计第七章
二、循环中的主要业务活动
接受顾客订单
订货单
批准赊销信用
销售单
向客户交付货物
销售发票
向顾客开具帐单
发运凭证
应收账款明细帐、 主营业务收入明细帐
二、实质性程序
审计第七章
M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，请加以分析 其处理是否合理。
A. M公司拟在2009年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出 口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承 诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2009年末交付产品，但在 2009年未确认相应的主营业务收入
在审计中，通常把被审计单位的业务活动划分 为以下几个循环：
货币资金
销售与收款循环
投资与筹资循环 购货与付款循环
生产与存货循环
审计第七章
第一节 销售与收款循环概述 第二节 销售与收款循环控制测试 第三节 主营业务收入审计 第四节 应收账款与坏账准备审计
审计第七章
第一节 销售与收款循环概述
一、涉及的重要凭证与会计记录 有以下几种： （一）客户订货单 （二）销售单 （三）发运凭证 （四）销售发票
审计第七章
1.假定出货人员将出库单号码为2168-2172的日期 写成12月31日，请分析这种情况对财务报表的影响， 并分析注册会计师如何才能发现这种错误。
2.结合本案例，请讨论注册会计师如何确认在资产负 债表日销货截止是正确的？
3.讨论哪些内部控制能够减少这种截止错误，并讨论 注册会计师如何测试这些内部控制。
审计第七章ຫໍສະໝຸດ 必要时，实施以下实质性分析程序
针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环 境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有 关数据的期望值：
①将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较 ②比较本期各月各类主营业务收入的波动情况 ③计算本期重要产品的毛利率，与上期比较 ④将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析 ⑤根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实 际收入金额比较。
的截止测试：
一是以账簿记录为起点
•
明细账
原始凭证
•
二是以销售发票为起点
•
发票
运单
明细账
• 三是以发运凭证为起点
运单
发票
明细账
审计第七章
销售的截止性测试案例
华兴公司是专门销售汽车零件的公司，公司要求销货时必 须有预先编号的出库单；出货时，发货人员要在出库单上填上 日期。截至资产负债表日12月31日，最后一张出库单号码为 2167。会计部门按照收到送来的出货单先后开立发票。华兴 公司12月底出库单已寄出并附有销货发票如表1所示； 华兴公司12月和次年1月的部分账簿记录如表2所示；
审计第七章
收 银广夏从1998年以来净利润保持了强劲增长，从 入 1998年的5847万元增长至2000年的41765万元， 利 年均增长水平达到了121%，其中2000年较1999 润 年利润增长226%，就同期上市公司的表现来看， 指 这是罕见的。2000年天津广夏主营业务增长5.2亿 标 元，主营业务利润增长4亿元，可以估算出天津广 异 夏毛利率接近80%。对于低成本、高回报的产业， 常 如果不存在非常强的技术壁垒，这种利益将迅速被 ： 新的市场进入者瓜分。
审计第七章
表1
出货 单号 码
销售 发票 号码
2163 4332
2164 4326
2165 4327
2166 2167 4330 4331
2168 4328
2169 4329
2170 4333
2171 4335
2172 4334
表2
日期
销售 发票 号码 金额 （万 元）
12.30 4326
726. 11
审计第七章
税 收 异
银广夏公司2000年度合并报表实现4.23亿元的利 润总额，应缴所得税为739万元，综合所得税率仅 为1.75%。另外，公司披露所适用的增值税税率为
常
17%，但从2000年年报中可以知道，公司2000年
：
度的增值税只交5万元，而工业企业型销售收入
2000年度为8.27亿元，毛利为5.43亿元，从毛利
率判断，公司产品增值比率较大，故应交增值税额
也应该较大，若以毛利5.43亿元估算，公司应当计
交的增值税至少为9000万元。
审计第七章
1 真实、完整
发运 凭证
真实性目标 销售发票副联
完整性目标
主营业务收 入明细账
审计第七章
2 实施销售的截止测试
• 注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入
记录销售
汇款通知书及银行存款日记帐等
办理和记录现金、 银行存款收入
定期与客户、开户银行对账
客户对账单
坏账审批表
计提坏账准备、注销坏账
银行对账单
审计第七章
第二节 销售与收款循环控制测试 （见书）
审计第七章
一、审计目标
1 确定记录的营业收入是否确实发生，且与被审单位有关 2 确定营业收入记录是否完整 3 确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录， 包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否恰当 4 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间 5 确定营业收入的披露是否恰当