CH05 产品生产的核算

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第五章 产品生产的核算 第三节 工资费用
一、工资费用的原始凭证
（二）实际发放工资
[例5-3] 海城市恒易 机电设备有 限公司 2013年1月 10日实际发 放工资情况 资料如图：
第五章 产品生产的核算 第三节 工资费用
集合分配类账户是用来归集和分配生产经营过程中某一阶 段所发生的某种费用的账户。
第五章 产品生产的核算 第二节 材料费用
二、材料费用的记账凭证
借方
集合分配账户
贷方
本期发生额 ：费用的发生额
本期发生额 ：费用的分配额
（费用归集过程）
（费用分配过程）
集合分配类账户的特点是：平时用来归集那些不能直接计 入某一成本计算对象的间接费用，期末将费用全部分配出去， 由特定成本计算对象负担，且经分配后期末没有余额。
第五章 产品生产的核算 第二节 材料费用
一、材料费用的原始凭证
经济业务描述： 2013年1月10日，海城市恒易机电设备有限公司各
车间、部门领用材料如下：一车间生产A产品领用甲材 料1500千克，领用乙材料1400千克；二车间生产B产品 领用甲材料1000千克，领用乙材料1200千克；基本生 产车间一般耗用乙材料400千克；厂部一般耗用乙材料 200千克。甲材料单位成本为100元，乙材料单位成本 为60元。
第五章 产品生产的核算 第三节 工资费用
一、工资费用的原始凭证
在工资结算明细表中，“应付工资”项目包括标准工资、津贴、 奖金等，是进行工资费用核算的依据，应根据工资的不同用途或职工 所处的岗位，分别计入产品成本和期间费用；“代扣款项”项目应根 据实际情况从“应付工资”中扣除，代扣的款项分两种情况：一种情 况是代扣后应转付给有关单位或部门，如水电费应转付给自来水公司 和供电部门，另一种情况是原已垫付、应收的款项在发放工资时予以 扣除；将“应付工资”减去“代扣款项”即为“实发工资”。
配比性会计要素的确认要求；权责发生制和收付实现制核算基础； 谨慎性的会计信息质量要求；持续经营和会计分期假设；一次凭证、 累计凭证和汇总原始凭证的含义；调整类账户的含义及调整方式；产 品生产业务的会计处理。
第五章 产品生产的核算
第一节 概述 第二节 材料费用 第三节 工资费用 第四节 制造费用 第五节 生产成本结转
其他直接支出是指企业发生的除直接材料费用和直接工 资费用以外的与产品生产有直接关系的各项费用。如按生产 工人工资总额和规定比例计算提取的福利费等。
制造费用是指企业为生产产品而发生的各项间接费用， 包括间接的工资、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电 费、机物料消耗、季节性停工损失等。
第五章 产品生产的核算 第二节 材料费用
第五章 产品生产的核算 第二节 材料费用
一、材料费用的原始凭证
生产过程领用原材料应填制领料凭证，领料凭证属于自 制原始凭证。由于各单位对领用材料的管理方式及要求不同， 所使用的原始凭证格式也不尽相同，常用格式有：
（一）一次凭证
一次凭证是指一次只反映一项经济业务或一次反映 若干项同类经济业务，在其发生或完成时，一次填制的 一种原始凭证。
一、材料费用的原始凭证
注意： 原始凭证汇总表依据一次凭证编制，其附件为一次 凭证，编制记账凭证时的附件的张数应该是原始凭证汇 总表的张数，而不是一次凭证张数或一次凭证和原始凭 证汇总表的合计张数。 一次凭证、累计凭证和原始凭证汇总表是按原始凭 证填制手续和使用方法不同进行分类的。
第五章 产品生产的核算 第二节 材料费用
一、工资费用的原始凭证
经济业务描述： 2013年1月10日，海城市恒易机电设备有限公司发放
工资情况汇总如下：实发工资100329元，代扣应付水电费 1647元，代扣应付保险费10584元。
会计分录： 借：应付职工薪酬 贷：库存现金 其他应付款
112 560.00 100 329.00 12 231.00
工资费用核算的内容包括提取现金准备发放工资、实际发 放工资、分配工资计入成本费用、计算提取福利费四项内容。
第五章 产品生产的核算 第三节 工资费用
一、工资费用的原始凭证 （一）提取现金备发工资
[例5-2]海城 市恒易机电设备 有限公司2013 年1月10日提取 现金备发工资情 况资料如图：
第五章 产品生产的核算 第三节 工资费用
第一节 概述 第五章 产品生产的核算
二、成本项目
生 产 计入产品 费 成本方式 用
是指企业生产产品过程中消耗的、 能够直接确认为某一产品成本对象 的费用，包括直接材料、直接工资 直接费用 和其他直接支出
间接费用 是指企业生产产品过程中消耗的、 不能直接确认为某一产品成本对象， 需分配计入产品成本的费用，主要 是指制造费用
生产费用按照经济用途分类形成的直接材 料、直接工资、其他直接支出和制造费用，称 为成本项目。
第一节 概述 第五章 产品生产的核算
二、成本项目
直接材料是指企业在产品生产过程中消耗的、直接用于 产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半 成品以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料等。
直接工资是指企业在产品生产过程中，直接从事产品生 产的工人的工资、津贴、补贴等。
第五章 产品生产的核算 第二节 材料费用
一、材料费用的原始凭证
第五章 产品生产的核算 第二节 材料费用
一、材料费用的原始凭证
（三）汇总原始凭证
实行限额管理的企业或有消耗定额的材料品种可使用 限额领料单等累计凭证，否则只能使用原材料出库单等一 次凭证。一次凭证只反映一笔经济业务内容，使用方便灵 活，但凭证数量多，核算比较麻烦。此时可把一定时期内 经济业务类型相同的一次凭证进行汇总，编制成原始凭证 汇总表。
一、工资费用的原始凭证
经济业务描述： 2013年1月10日，海城市恒易机电设备有限公司从银
行存款中提取现金100 329元，用于工资的发放。
会计分录： 借：库存现金 贷：银行存款
100 329.00 100 329.00
第五章 产品生产的核算 第三节 工资费用
一、工资费用的原始凭证
从银行存款中提取现金应开具“现金支票”。
第五章 产品生产的核算 第二节 材料费用
一、材料费用的原始凭证
会计分录： 借：生产成本——A产品 ——B产品 制造费用 管理费用 贷：原材料——甲材料 ——乙材料
234 000.00 172 000.00
24 000.00 12 000.00
250 000.00 192 000.00
第五章 产品生产的核算 第二节 材料费用
“生产成本”按用途和结构分类属于成本计算类账户。
第五章 产品生产的核算 第二节 材料费用
二、材料费用的记账凭证
借方
制造费用
贷方
增加数：生产过程中所发生的生 产车间范围内为组织和 管理生产活动的各项间 接生产费用（费用归集 过程）
减少数：期末分配至各有关产品 成本的制造费用（费用 分配过程）
“制造费用”账户按经济内容分类属于成本类账户，按用 途和结构分类属于集合分配类账户。
第一节 概述 第五章 产品生产的核算
一、费用与产品成本
费用是企业生产经营活动过程中发生的经济利益的流 出。其实质是资产耗费或债务形成。企业发生资产耗费， 必定取得相应收入，即收入与其相关成本、费用之间存在 一定关系，某一会计期间的各项收入与其相关的成本、费 用，应当在同一会计期间内进行确认、计量和记录。
企业在生产过程中发生的、用货币表现的生产耗费 叫生产费用；生产费用最终归集和分配到一定种类和一定 数量的产品中去，从而形成产品成本。即企业为生产一定 种类和一定数量的产品所发生的生产费用总额，构成了产 品成本。
第一节 概述 第五章 产品生产的核算
一、费用与产品成本
生产费用与产品成本有着密切的联系，生产 费用的发生过程也就是产品成本的形成过程，生 产费用是产品成本形成的基础。但是，生产费用 是在一定会计期间内为了生产经营活动而发生的 各项耗费，它的发生与会计期间相关联，即生产 费用强调的是会计期间，而产品成本则是为了生 产一定种类和一定数量的产品所消耗的费用，它 的发生与负担者关联，即产品成本强调的是产品 对象，是对象化了的费用。
工资费用是企业在生产经营活动过程中发生的各种劳动耗 费，包括工资和福利费两部分。工资费用是产品成本的又一个 成本项目，称为“直接工资”项目。
产品生产过程中所发生的工资费用，应根据工资结算凭证 区分为产品生产人员的工资、车间管理人员的工资和厂部管理 人员的工资等情况，按照其用途分别产品的生产成本、车间的 制造费用和厂部的管理费用计入相关的账户。包括直接计入产 品生产成本的工资和分配计入产品成本的工资两部分。
二、材料费用的记账凭证
（一）材料费用账户的设置
借方
生产成本
贷方
期初余额：至上期期末尚未完工 的在产品成本
增加数：计入产品生产成本的各 减少数：结转完工入库产品
项生产费用
的实际生产成本
期末余额：至本期期末尚未完工 的在产品成本
“生产成本”按经济内容分类属于成本类账户。成本类账 户是核算企业在生产过程中发生的各项生产费用并计算产品生 产成本的账户。
【例5-1】
查看记账凭证
第五章 产品生产的核算 第二节 材料费用
三、材料费用的账簿登记
根据记账凭证登记生产成本、制造费用、管理费用和原材 料总账。
查看 生产成本 制造费用 管理费用 原 材 料
总分类账
根据原始凭证和记账凭证登记原材料和生产成本明细账。
查看 原 材 料明细账 生产成本明细账
总分类账
第五章 产品生产的核算 第三节 工资费用
第五章 产品生产的核算 第二节 材料费用
一、材料费用的原始凭证
累计凭证是指连续记载一定时期内不断重复发生的同 类经济业务，填制手续是在一张凭证中多次进行才能完成 的自制原始凭证。
累计凭证的填制手续是随着经济业务的发生而多次完 成的，可使用多次且多次有效，因而有时也称为多次有效 凭证。
限额领料单对原材料领用既能起到控制作用，又可减 少凭证的数量进而简化凭证填制手续。
第五章 产品生产的核算
【教学目标】
通过本章的学习，理解配比性会计要素的确认要求，掌握权责发 生制和收付实现制核算基础，领会谨慎性会计信息质量要求，理解持 续经营和会计分期假设，掌握一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证的 含义，加深理解调整类账户的含义及调整方式，会进行产品生产业务 的会计处理。
【重点、难点】
原始凭证汇总表也称汇总原始凭证，是根据许多同类 经济业务的原始凭证定期加以汇总而编制的凭证。
第五章 产品生产的核算 第二节 材料费用
一、材料费用的原始凭证
原始凭证 汇总表是根据 原始凭证汇总 编制的，也是 编制记账凭证 的依据，其仍 属原始凭证。 常见的原始凭 证汇总表有原 材料领用汇总 表、工资结算 汇总表等。
其填制手续一次完成，一次使用，一次有效。外来 原始凭证一般都是一次凭证。
第五章 产品生产的核算 第二节 材料费用
一、材料费用的原始凭证
[例5-1]海城市恒易机电设备有限公司2013年1月10 日原材料领用情况资料如图：
第五章 产品生产的核算 第二节 材料费用
一、材料费用的原始凭证
（二）累计凭证
实际工作中，有些企业产品生产的单位原材料消 耗量是一个定额，此时可根据计划产量来确定一定时 期所消耗的原材料总量，当生产车间领用原材料时， 即可按照计划产量及生产进度来控制领用数量。在这 种情况下，生产车间领用原材料可不使用上述的“原 材料出库单”，而是将一定时期内（如一个月）原材 料领用情况集中在一张原始凭证中进行反映，这种原 始凭证称其为累计凭证。
产品生产过程中所发生的材料费用，应根据领料凭证区 分为产品领用、车间管理一般耗用和厂部管理一般耗用等情 况，按照其用途分别产品的生产成本、车间的制造费用和厂 部的管理费用计入有关的账户。
其中： 直接用于某一种产品生产的材料费用，应直接计入该种 产品的生产成本 由几种产品共同负担的材料费用，应选择适当的分配标 准在相关产品之间进行分配，然后按照分配的结果计入某一 种产品的生产成本。
第一节 概述 第五章 产品生产的核算
产品生产是制造业企业的基本经济活动， 产品的生产过程，既是产品形成的过程，又 是生产耗费的过程。在生产过程中所发生的 一切耗费，构成了生产费用，将生产费用按 照一定的成本计算对象归集和分配，从而计 算出该成本计算对象的总成本和单位成本， 这是产品生产成本核算的核心工作。