论税收保全措施与强制执行措施的区别

（ 一 ）税收保全措施 和强制 执行措施共 手段 、充足 的执行力 量 ，笔者 建议 ：对税 务 诉行政案 件 ，尽可能 向法 院申请 财产保 全和
事生产 、经营的纳税 人有逃避 纳税 义务行 为 属税款追 征措施 ，该措 施不能 由法定 的税务 机关查处 的偷税 、骗取 退税 和清缴欠税 等非
的 ，可 以在纳税期 限之前 ，责令 限期缴 纳应 机关以外的单位和个人行使 ； 纳税款 ； （ 二 ）在 限期 内发现纳税 人有 明显
的强制手 段 ，进一步说是 指税务机 关对纳税 人采 取的强制其执行的强制手段 。 二、 “ 两措施” 的实施条件
和所依据 的规范性文件 （ 即法律依据 ） 。第二 、
另 外我 国新 《 税 收 征管 法 》第 ４ ４条还 局 长要严把 审批审核 关。新 《 征管 法 》在税 规定： “ 欠缴税 款 的纳税人 或者其 他法定代 收保全措施 和税收强制 执行措施条 款 的法 定 表人需要 出境的 ，应 当在出境前 向税 务机关 程 序 中均 明确 规 定需 事 先 经 县 以上 税 务局
采 取税收保 全措施和强 制执行措施 。本文拟 机关责令其 限期缴纳 ， 逾期仍未缴纳 的； （ 二） 不得私分该商 品、货物或其他财产 ；
分局 ）局长批 准 ，税务机 就 “ 两措施 ”的主要 区别 及实施 中应注意 的 经 县 以上税 务局 （ 问题 作一 探析 ，以便更好 地执行 《 税 收征管 关根据 《 行 务 而采取 的一种控制 措施 。而税 收的强制执 拍 卖其价值 相当于应纳 税款 的商 品、货物或 执行行为前 ，
政 诉讼 法 》规定 ：被 告 （ 即行 政 机关 ） 对作 行措 施则是 指纳税人 和扣 缴义务人 未按规定 者其他财产 ，以拍卖 或者变卖 所得 抵缴税 款。
二 ）扣押 、查封 纳税人 的价值相 当 关 申请复议 ，也可 以直接 向人 民法 院起诉 ， 赋予 了国家税务机关 一些必要 的税 收强制执 存 款 ； （ 行 权 。那 么 ，何谓税 收保 全措施 ？税 收保全 于应纳税款 的商 品、货物 或者其他 财产 。 措 施是为 确保 国家税 款不受侵犯 而 由税务机
障国家财政 收入 ，确保税 款及时足 额入库 ，
从事 生产经 营的纳税人 、扣 缴义务人 未按照 财产 时 ，一般应 由合法 的拍卖机构拍 卖 ，而
《 中华人 民共 和 国税 收征收管理法 》对纳税 规定 的期 限缴 纳或者解缴 税款 ，纳税 担保人 国家 禁止 自由买卖 的扣押 、查 封的商 品、货 人 未按规定 缴纳税款 的 ，国家税务 机关可 以 未 按规定 的期限缴纳所 担保 的税 款 ，由税务 物 等 ，应 由国家指定 的单 位收 购。税务人员
纵观 世界各 国情 况 ，许多 国家 都在税法
（ 一 ）书 面通 知纳税人 开户银行或者 其它金 收保 全措施不 服 的，可以在税务机 关采取该
或行政法 规 中规定 了必要 的税 收保全措施 ，
融 机构冻结 纳税人 的全 部相 当于应 纳税款 的 措 施 之 日起 １ ５日向实 施该 措施 的上一 级 机
论税 收保 全措施 与强制执 行措施 的区别
口 河南省洛阳市财经学校 楚继伟 为强化税 收的征 收管 理 ，规范税 收的征 制手段 ，是税 收强制性 的具 体表现 ，实施 该 由拒 不执行 ，不影 响执行 ；又如 ，在 变卖抵 收 和缴纳行 为 ，维护纳税 人的合法 权益 ，保 措施 ，新 《 税收征管法 》做如下规定 ： （ 一） 缴这 些被扣押 、查封 的商 品 、货物或者 其他
期 限缴纳 或解缴税款 ，纳税担保人 未按规定 税 务机关在 强制执行措 施时 ，纳税 人 、扣缴 出的具体行政 行为负有举 证责任 ，应当提供
即 事实 依 据 ） 期 限缴纳 所担保 的税 款 ，经税务 机关责令 限 义务人 、纳税 担保人对 未缴纳 的税 款 的滞纳 作 出该具 体 行政 行 为 的证 据 （ 期 缴纳而逾 期仍无缴 纳的 ，由税务 机关采取 金 同时强制执行 。
税 收保全措施通 常是在纳税 人法定 的缴 结清应纳税 款 、滞纳金 或者提供 担保 ，未结 （ 分局 ） 局长批 准。第 三 、鉴于我 国 目前 对行 以人 民法 院执行为 主 、 纳税款期 限之前所作 的税收行 政行为 ，是对 清税款 、滞 纳金 ，又不 提供担保 的 ，税务机 政 案件 的执行 采用 “ 纳税人 的财产所采取 的限制纳税 人进行处分 关 可以通知其出境管理机 关 ，阻止其 出境 ”。 行 政机关执行 为辅 ”的原则 ，税务 部 门缺 少 的一种 预防性措施 。实施税 收保 全措施应 具 备 如下条 件 ： （ 一 ）税务 机关有根 据认 为从 四、实施 “ 两措施” 时应注意 的问题 法院所特有 的专 门的执行机构 、完备 的执行
法 》，更好地 指导税收工作 实际。
一
（ 四 ）个 人及其所抚 养家属维 持生活必
需的住房和用 品 ，不应列 在保全措施 和强制 执行措施 范围之内 ； （ 五 ）当事人对税 务机关强制 执行 和税
三、 “ 两措施”的 内容构成 从 内容 构成上看 ，税收保全 措施包括 ：
、
“ 两措施” 的基本 内涵
但 在复议和诉 讼期 间，税 收保 全措施 或强制
强制执 行措施 的内容包 括 ： （ 一 ）书 面 执行措施不能停止执行 。
关 采取 的行政保护 手段 ，亦 即税 务机关为使 通 知纳税人 开户银行或 者其 它金 融机构从其
另外 ，结 合基层税务 机关在实 际工作 提
二 ）扣押 、查 封 、依法 出以下建议 ：第 一 、在实施 税收保 全和强制 纳税人在 发生纳税 义务后 ，保证履 行纳税 义 存 款 中扣 缴税款 ； （