(清华)审计基础与实务技能训练答案

《审计基础与实务》（田钊平主编）技能训练参考答案第二章-技能训练参考答案：(1)损害独立性。

B会计师事务所与A公司形成了除审计收费以外的直接经济利益。

(2)不损害独立性。

该注册会计师从事的记账凭证输入工作，不属于编制鉴证业务对象。

(3)损害独立性。

甲注册会计师仍担任A公司2006年度财务报表审计项目负责人，形成了关联关系。

(4)损害独立性。

B会计师事务所受降低收费的压力形成了对独立性的损害。

(5)损害独立性，因为甲曾是鉴证客户的高级会计顾问，并且和被审计单位的高级管理人员有非常亲密的关系，所以影响甲的独立性，应当将其调离鉴证小组。

(6)不损害独立性。

为A公司提出会计政策选用及会计调整的建议等属审计工作。

第三章-技能训练参考答案：1. 违背了注册会计师职业准则要求的行为：王所长在A公司不断地增加筹码，承诺以重金酬谢下接受委托；接受吃请与礼品、金钱，形式上不独立；仅根据A公司提供的账表，短时间草草出具验资报告，并与A公司商量措辞；以不实的审验报告获取高额审计费用。

2. 他们的行为属欺诈，应承担刑事与民事责任。

第四章-技能训练1、参考答案：（1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为；（2）及时组织发货，不属于违法行为。

但是，多发货属于交易层“准确性”认定错误，可以通过核对原始单据发现；（3）属于交易层“截止”认定错误。

（4）交易层“截止”认定错误。

（5）余额层“计价与分摊”认定错误。

（6）余额层“计价与分摊”认定错误，新定的设备的处理不属于违法行为。

2、参考答案：（1）属于舞弊行为，交易层“发生”认定错误。

（2）属于交易层“完整性”认定错误。

（3）需要对“权力和义务”展开审查。

（4）余额层“估价与分摊”认定。

3、参考答案：（1）（2）属于“发生及权力和义务”，（3）完整性，（4）“分类和可理解性”（5）“分类和可理解性”“准确性和计价”4、参考答案：（1）审计证据按其外形特征可分为实物证据、书面证据、口头证据、环境证据。

（2）注册会计师结合外形特征的分类通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；以文件记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠；在运用上述的原则评价审计证据的可靠性时，注册会计师还应当注意可能出现的重大例外情况。

5、参考答案：（1）律师声明书比被审计单位管理当局声明书更为可靠。

律师声明书是由被审计单位以外独立的律师提供的外部证据，比被审计单位自己提供的声明书可靠。

（2）审计人员盘点存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。

审计人员通过盘点等方式取得的第一手证据（实物证据），比经他人转来的证据（内部证据）可靠。

（3）应收账款询证函的回函比电脑打印的应收账款明细账可靠。

应收账款询证函的回函为外部证据，电脑打印的应收账款明细账为内部证据，外部证据比内部证据可靠。

第五章-技能训练1、参考答案：（1）根据注册会计师确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为5%，查表样本规模为156。

（2）注册会计师可以使用样本结果评价表评价统计抽样的结果。

书中表5-7列示了可接受的信赖过度风险为5%时的总体偏差率上限。

当样本中发现1个偏差时，应选择偏差数为1的那一列，两者交叉处的3.2%即为总体的偏差率上限，此时，由于总体偏差率上限小于可容忍偏差率4%，总体可以接受。

也就是说，样本结果证实注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平是适当的。

当样本中发现3个偏差时，应选择偏差数为3的那一列，两者交叉处的5.1%即为总体的偏差率上限，此时，总体偏差率上限大于可容忍偏差率4%，因此不能接受总体。

也就是说，样本结果不支持注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平。

注册会计师应当扩大控制测试范围，以证实初步评估结果，或提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量，或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。

2、参考答案：（1）5000/1250=4，样本规模为4；（2）500；1750；3000；4250，分别包含在第1、3、6、7张； （3）可能被选中1次以上。

3、参考答案： （1）从表5－3中可以查出注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093，2751，72905，5463，4342，3661，5475，3342，3988，3060。

（2）样实际额账额额错报样规本金-面金的差平均=本模=(1 000 000-1 000 300)/10=－30推断的总体错报=平均错报×总体规模=－30×4 000=－120 000推断X 公司2006年度主营业务收入的总体实际价值=180 000 000-120 000=179 880 000第六章-技能训练1、参考答案：计算确定重要性水平营业收入 15000×0.5％＝75万元净利润 （2500＋0）/2×5％＝62.5万元 资产总额 19000×0.5％＝95万元 净资产 9600×1％＝96万元 报表层次的重要性水平为62.5万元 2、参考答案：（2）A、审计风险减少；B、审计风险减少；C、审计风险增加；D、审计风险增加。

（3）第一种情况所需审计证据最多，第六种情况所需审计证据最少。

因为审计风险低，意味着审计结论的可靠性程度高，而审计结论的可靠性程度高就必须通过收集更多证据来证明其正确性；反之，当审计风险高时，审计结论的可靠性程度低，所需审计证据的数量就相应减少。

3、参考答案：(1)除非王华的父亲退出专卖店的经营并了结双方之间的经济关系，王华不能参加审计小组。

其配偶在华清公司有直接经济利益，而父母的经济利益等同王华自己的经济利益，所以本题是直接经济利益影响独立性。

(2)王怡注册会计师可以参与华清公司的审计业务。

所属的房屋租赁业务是通过市场化方式发生的，而且不属于华清公司的经营行为。

(3)张华注册会计师不能参加审计小组。

秘书属于关键管理职务，尽管其子女已调离华清公司，但其子女在2006年所从事的工作可能反映在华清公司2007年资产负债表的期初余额中。

(4)方正会计师事务所要么终止该协议，要么不承接华清公司的审计业务。

该协议意味着双方之间可能发生雇佣关系。

(5)由于借款金额对双方来说都是重大的，方正会计师事务所必须聘请本所以外的其他会计师事务所复核其所执行的华清公司审计业务，否则不能承接该业务。

(6)在张怡注册会计师不参加审计小组的条件下，方正会计师事务所可以承接华清公司的审计业务。

4、参考答案：（1）不考虑财务报表项目层次的重要性水平情况下的审计调整分录①调整XYZ股份有限公司发生银行委托贷款业务的会计处理借：持有至到期投资——委托贷款 10 000贷：其他应收款 10 000按权责发生制补记2006年12月份的银行委托贷款利息收入借：应收利息 80贷：投资收益 80②借：无形资产 170管理费用 30贷：利润分配--未分配利润200具体解释如下：2005年度：发生支出时：借：研发支出——费用化支出 800 000——资本化支出 2 000 000贷：原材料 2 000 000应付职工薪酬 500 000银行存款 300 000期末：借：管理费用 800 000贷：研发支出——费用化支出 800 0002006年度：发生支出时：借：研发支出——费用化支出 300 000——资本化支出 1 200 000贷：原材料 1 000 000应付职工薪酬 300 000银行存款 200 000专利权获得成功时：借：管理费用 300 000无形资产 3 200 000贷：研发支出——费用化支出 300 000——资本化支出 3 200 000被审计单位计入到无形资产的金额仅仅是150万元。

③补计2006年7月办公大楼折旧47.5万元[12 000×（1－5％）/（20×12）]借：管理费用 47.5贷：固定资产 47.5④借：资本公积 50贷：公允价值变动收益 50⑤“预收账款——C公司”贷方余额2 000万元应作财务报表重分类调整借：应收账款 2 000贷：预收账款 2 000（2）A和B注册会计师必须提请XYZ股份有限公司调整的审计调整分录为上述分录①、②、③、④、⑤共四笔。

必须提请调整的审计调整分录中，分录①、②、③、④共4笔应归入“审计差异调整表——调整分录汇总表”，分录⑤应归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”。

假定分录①的金额超过了持有至到期投资项目的重要性水平金额；第2笔超过了应收利息项目的金额，分录②的金额超过了未分配利润项目的重要性水平金额；分录③超过了管理费用的重要性水平；分录④的金额超过了公允价值变动收益的重要性水平金额。

若没有超过重要性水平，则不需要归入“调整分录汇总表”。

分录⑤是属于重分类错报，所以建议XYZ股份有限公司作审计调整，并将其归入“审计差异调整表——重分类分录汇总表”。

第七章-技能训练1、参考答案：（1）售票通过售票机自动连续编号；售票与收票分两人负责；检票员将入场券撕成两半，各执一半；票箱加锁。

（2）观察售票员手中有无散票、旧票；突击抽查观众是否无票或持旧票入场。

（3）抽点库存现金；入场券加盖剧场的公章和日期章；不定期观察是否利用售票机收票机验票时有无持废票、旧票货物票入场的情况发生等等。

2、参考答案：大华公司内部控制存在以下缺陷：采购前未执行请购程序；采购未经授权；请购过量、单价过高的商品未建立特殊控制程序，无采购预算；授权核准与采购的执行未明确划分权责。

3、参考答案：（1）、（5）、（6）；（2）、（3）；（4）、（7）4、参考答案：存货内部控制调查表被审计单位名称：索引号：截至日期：编制人：日期：审计项目名称：复核人：日期：5、参考答案：(1)对华清公司期末存货要求重新盘点，并扩大抽查范围；(2)向昌盛公司函证代管的甲材料；(3)对期末存货进行截止测试；(4)询问管理层，审查相关合同，并向P公司进行函证。

6、参考答案：（1）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。

应建议该公司对验收单连续编号。

（2）付款凭单未付供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时，在金额或数量上可能出现出现差错。

应建议将订购单和发票、验收单、付款凭单一起交给财务部门。

（3）仅确定支票受款人名称与凭单内容一致后即签署支票无法确认付款金额的准确性。