第08讲_专门借款与一般借款的辨析
企业会计准则讲解18 借款费用
第十八章借款费用第一节借款费用概述在市场经济条件下，资金是企业生存和发展的生命源泉，其需求大量增加，来源日益多元化，无论是固定资产的购建，对外投资，还是材料或者商品的采购等，都需要资金。
企业除了利用权益性资金解决部分资金来源外，通常会采取借款方式筹措生产经营所需资金。
《企业会计准则第17号——借款费用》（以下简称“借款费用准则”）规范了借款费用的确认、计量和相关信息的披露要求，有助于如实反映企业资金成本，评估企业的财务状况和经营成果。
借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定的实际利率法计算确定的利息费用（包括折价或者溢价的摊销和相关辅助费用）和因外币借款所发生的汇兑差额等。
折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。
辅助费用是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。
承租人根据租赁准则所确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用，其是否应予资本化或费用化，应按借款费用准则处理。
本章着重讲解借款费用的确认和计量，尤其是借款费用资本化的条件以及借款费用资本化金额的计量等问题。
第二节借款费用的确认借款费用的确认主要解决的是将每期发生的借款费用资本化、计入相关资产的成本，还是将有关借款费用费用化、计入当期损益的问题。
根据借款费用准则的规定，借款费用确认的基本原则是：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
按照借款费用准则，借款包括专门借款和一般借款。
专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
专门借款通常应当有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同。
民间借贷常见知识点
民间借贷常见问题问：什么是民间借贷？答：民间借贷是指自然人之间、自然人与法人之间、自然人与其它组织之间借贷。
民间借贷是《民法通则》中一种民事法律行为，行为人在具有完全民事行为能力（即年满18周岁，且不存在足以影响自身行为的精神疾病的情形）、意思表示真实，借款合同符合法律、行政法规规定，则该借款合同完全受到《合同法》等法律的保护。
民间借贷是民间资本的一种投资渠道，作为银行金融的有效补充已逐渐成为民间金融的一种重要形式。
《民法通则》第六十三条规定，“公民、法人可以通过代理人实施民事法律行为。
代理人在代理权限内，以被代理人的名义实施，实施民事法律行为。
被代理人对代理人的代理行为，承担民事责任。
依据法律规定或者按照双方当事人约定，应当由本人实施的民事法律行为，不得代理。
”《合同法》第三百九十六条规定，“委托合同是委托人和受托人约定，由受托人处理委托人事务的合同。
”从这一点来看，民间借贷代理并不是单纯地处理委托人的事务，不同于商标代理、税务代理等，民间借贷代理是给借贷双方提供签订借款合同的机会或者提供签订借款合同的媒介服务。
问：民间借贷代理是否合法？答：判断民间借贷代理的合法还是违法的标准，一是民间借贷代理是否必然具有社会危害性，二是现行法律法规是否对民间借贷代理有明确的禁止性规定。
随着社会经济的不断发展，人们对融资有更多需求，提供贷款的金融机构已不足以满足该需求，加之金融机构的储蓄利率不高，民间借贷正好可以弥补这一不足。
从民间借贷代理的运行机制可以看出，民间借贷代理具有盘活闲散资金、增加资产效率、促进社会发展的功能。
从居间行为层面来说，法律并不禁止民间借贷的居间行为，居间本身并不具有社会危害性。
从居间结果层面来说，或许与非法吸收公众存款、非法集资、集资诈骗联系在一起，正如合同虽会被用以进行合同诈骗，但却不能认为合同本身非法一样，不能将结果与手段本身混淆在一起，不能因民间借贷代理被利用为违法犯罪的工具而认为民间借贷代理本身具有社会危害性。
第五讲 借款费用
第三节 借款费用的计量
一、借款利息资本化金额的确定 （一）专门借款 应当以专门借款当期实际发生的利息 费用，减去将尚未动用的借款资金存入银 行取得的利息收入或进行暂时性投资取得 的投资收益后的金额确定。 资本化期间的借款 费用全部资本化，费用 化期间的借款费用全部 费用化。
【例题1】20×2年3月1日，甲公司为购建厂房而 借入专门借款3 000万元，借款期限2年，年利率 6%。20×2年4月1日，甲公司开始购建活动并向 施工方支付了第一笔款项2 000万元。在施工过程 中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从 20×2年7月1日起中断。20×2年12月1日，质量问 题得到解决，施工活动恢复进行。甲公司闲置借款 资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为 0.4%。甲公司该在建厂房20×2年度资本化的利息 费用为（ ）。 A.24万元 B.44万元 C.55万元 D.99万元 【答案】B
第二讲 借款费用的确认
一、开始资本化的时点
开始资本化 停止资本化
包括支付现金、转移非现金资 产和承担带息债务形式发生的 支出。赊购形式发生的支出不 属于资产支出 已经发生了专门借款费用或者 占用了一般借款的借款费用
1.资产支出已经发生
2.借款费用已经发生
3.为使资产达到预定可使用 是指符合资本化条件的资产的 或者可销售状态所必要的购建 实体建造或者生产工作已经开 或者生产活动已经开始 始
2008年的会计处理过程如下： （1）计算专门借款利息资本化金额： 20×8年专门借款利息资本化金额 =2 000×6%×180/360 =60（万元） （2）计算一般借款资本化金额： 20×7年7月1日有2 000万元占用了一般借款，20×8年1月1 日支出的1 500万元又占用了一般借款。 20×8年占用了一般借款的资产支出平均数 =（2 000+1 500）×180/360=1 750（万元） 则20×8年应予资本化的一般借款利息金额 =1 750×7.67%=134.23（万元）
《企业会计准则第17号-借款费用》的理解与分析
《企业会计准则第17号-借款费用》的理解与分析：2006年2月，我国在2001年8月首次发布了《准则-借款费用》（以下简称旧准则）的基础上，发布了《企业会计准则第17号---借款费用》（以下简称新准则）。
新准则扩大了借款费用资本化的资产范围，明确借款费用资本化的资产包括需要相当长时间才能达到可销售状态的固定资产、投资性房地产以及存货等。
现在本人就新准则的理解与阐述如下：一、新准则的主要1、借款费用的概念：借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或着溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
2、借款费用的确认与计量确认计量借款费用时，是否为符合借款费用资本化的资产是一个重要的条件。
符合资本化的资产，是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产。
资本化期间，是指借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
专门借款，是指为购建或着生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
（1）对于符合资本化条件的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产的成本。
借款费用只有在同时满足以下三个条件时，才能开始资本化：毕业论文①资产支出已经发生，包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必须的购建或者生产活动已经开始。
（2）其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
对于其他借款费用，应当区别情况进行会计处理：①如果该借款费用在筹建期间发生的，应当根据其发生额先计入长期待摊费用，然后在开始生产当月一次性计入当期损益（管理费用）；②如果该借款费用属于在生产经营期间、为生产经营而发生的，应当根据其发生额全部费用化，计入当期损益（财务费用）。
借款的分类
借款的分类
借款是指借用他人资金而承担还款义务的行为。
根据不同的分类标准，借款可以分为许多不同的类型。
首先，按照借款用途的不同，借款可以分为消费性借款和生产性借款。
消费性借款是指用于个人消费支出的借款，如购物、旅游、医疗等，其还款期限较短，一般在一年以内。
生产性借款则是指用于企业投资项目或生产经营的借款，还款期限较长，一般在一年以上。
其次，按照借款人的身份不同，借款可以分为个人借款和企业借款。
个人借款是指个人向银行或其他金融机构借款，如个人消费贷款、个人住房贷款等；企业借款则是指公司或企业向银行或其他金融机构借款，如企业经营贷款、投资贷款等。
再次，按照担保方式的不同，借款可以分为有担保借款和无担保借款。
有担保借款指借款人提供担保物品或担保人来增加还款保障，如抵押贷款、保证人贷款等；无担保借款则是指借款人无需提供任何担保物品或担保人，仅凭信用评估来决定贷款额度，如信用卡、消费分期等。
最后，按照贷款期限的不同，借款可以分为短期借款、中长期借款和长期借款。
短期借款一般指还款期限在一年以内的借款，如个人信用贷款、小额现金贷款等；中长期借款一般指还款期限在1-5年之间的借款，如车贷、房贷等；长期借款则是指还款期限在5年以上的借款，如企业长期借款、国家债券等。
综上所述，借款的分类有很多种，借款人在选择借款时，可以根
据借款用途、身份、担保方式和贷款期限等因素进行选择，以充分利用资金，降低财务风险。
贷款风险分类指导原则-银发[2001]416号
![贷款风险分类指导原则-银发[2001]416号](https://img.taocdn.com/s3/m/f3232f3b492fb4daa58da0116c175f0e7cd119c0.png)
贷款风险分类指导原则正文：---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 贷款风险分类指导原则（二００一年十二月二十四日银发[2001]416号）第一章贷款分类的目标第一条为建立现代银行制度，改进贷款分类方法，加强银行信贷管理，提高信贷资产质量，特制定本指导原则。
第二条本指导原则所指的贷款分类，是指按照风险程度将贷款划分为不同档次的过程。
通过贷款分类应达到以下目标：（一）揭示贷款的实际价值和风险程度，真实、全面、动态地反映贷款的质量；（二）发现贷款发放、管理、监控、催收以及不良贷款管理中存在的问题，加强信贷管理；（三）为判断贷款损失准备金是否充足提供依据。
第二章贷款分类的标准第三条评估银行贷款质量，采用以风险为基础的分类方法（简称贷款风险分类法），即把贷款分为正常、关注、次级、可疑和损失五类；后三类合称为不良贷款。
第四条五类贷款的定义分别为：正常：借款人能够履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。
关注：尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。
次级：借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常营业收入无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失。
可疑：借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。
损失：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。
第五条使用贷款风险分类法对贷款质量进行分类，实际上是判断借款人及时足额归还贷款本息的可能性，考虑的主要因素包括：（一）借款人的还款能力；（二）借款人的还款记录；（三）借款人的还款意愿；（四）贷款的担保；（五）贷款偿还的法律责任；（六）银行的信贷管理。
注会考试专讲：一般借款利息资本化处理
1.概述关于资本化率需要说明⼀下：分⼦中的利息⽀出指的是所有在这个期间内存在的⼀般借款在这个期间产⽣的所有的利息⽀出，这个⽀出是和在建⼯程没有任何关系的，也就是不仅包括被在建⼯程实际占⽤的借款，也是包括没有被占⽤的借款。
分母中的加权平均⽀出指的是在这个期间内所有存款实际存在的时间，所谓的加权⽀出指的是借款在某个期间内实际存在的时间除以整个期间的时间。
⽐如有三笔⼀般借款，利率都是10％⼀笔借款是在1⽉初借⼊1000万，⼆⽉初借⼊2000万，三⽉初借⼊了3000万。
对于⼀年来说，第⼀笔借款加权平均⽀出＝1000×12/12，对于第⼆笔借款来说，实际存在的时间是11个⽉，那么加权平均⽀出＝2000×11/12，对于第三笔⽀出来说实际存在的时间是10个⽉，那么加权平均⽀出＝3000×10/12，所以当年的资本化率＝（1000×10％＋2000×11/12＋3000×10/12）/（1000＋2000×11/12＋3000×10/12）。
2.处理概述 ⼀般借款难点还是在资本化率的计算和加权平均资本⽀出的计算上，资本化率的计算上⾯已经做了介绍。
加权平均资本⽀出其实就是计算在⼀年中或者是⼀个资本化期间中各个⽀出的款项实际存在的时间。
⽐如⼀个资本化期间为⼀个季度三个⽉，那么第⼀笔款项是期初就⽀出了，那么权数就是3/3；如果该笔款项是第⼆个⽉⽀出的，那么权数就是2/3；如果该笔款项是在第三个⽉初⽀出的，那么权数就是1/3，这⾥需要注意的是权数要和利率的期间要对应，年或者季度要⼀致。
3.资本化会计处理 例题2：正保公司07年借⼊两笔⼀般借款⽤于在建⼯程建设，第⼀笔1⽉初借⼊，⾦额1200万，利率10％，期限两年；第⼆笔3⽉初借⼊，⾦额1500万，利率12％，期限⼀年；⼯程从07年2⽉正式开始，⽀出800万；7到9⽉⾮正常中断，10⽉开⼯⽀出1000万。
2008年度会计人员再教育培训课件-借款费用
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• 二、借款费用暂停资本化 1.暂停资本思者化考生的:产如两的果个符中条合断件资是本所化购条建件或 符合资本的化资条产件达的到资预产定在可购使建用或或者生产过程 中发生非者正可常销中售断状、态且必中要断的时程序间，连续超过3 个月（含）借，款应费当用暂的停资借本款化费?用的资本化，
• 具体形式： ①符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）
或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完 成。 ②所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设 计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本 相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要 求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销 售。 ③继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的 资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
支出而发生的必要费用，包括借款手续 费(如发行债券手续费)、承诺费、佣金等。 • （2）对于因安排借款而发生的辅助费用 的确认原则为：
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• ①专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生 产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或 者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据 其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的 资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化 条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之 后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为 费用，计入当期损益。
• 财务费用
9
• 贷：应付利息
20
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• ④第四季度
• a. 专门借款利息=1000×8%/4=20（万元），应 全部资本化
• b.从10月1日开始，该工程累计支出已达1200万 元，超过了专门借款200万元，应将超过部分 占用一般借款的借款费用资本化。
借款的分类
借款的分类借款是人们在生活中常常会遇到的一种需求，它可以分为多种不同的分类。
在以下文章中，我们将介绍几种常见的借款分类，并详细阐述它们的特点和适用场景。
一、个人消费借款个人消费借款是指个人为了满足日常生活或个人消费需求而向金融机构或个人借款。
这种类型的借款通常用于购买耐用消费品、支付旅行费用、做装修等。
个人消费借款的特点是金额相对较小，还款期限较短，一般在数月至数年之间。
此外，个人消费借款的利率通常较高，因为金融机构需要承担较高的风险。
二、房屋贷款房屋贷款是指个人或企业为了购买房屋而向金融机构借款。
房屋贷款通常是较大额度的借款，还款期限较长，一般在10年至30年之间。
房屋贷款的利率相对较低，因为房屋作为抵押物能够提供一定的保障。
此外，房屋贷款还存在一种叫做商业贷款的分类，它是指个人或企业为了购买商业用途的房地产而借款。
三、教育贷款教育贷款是指个人为了接受学历教育或职业培训而向金融机构借款。
教育贷款通常用于支付学费、住宿费、书籍费等教育相关的费用。
教育贷款的特点是还款期限较长，一般在数年至十数年之间。
此外，教育贷款的利率相对较低，因为教育被认为是一种投资，能够提高个人未来的收入能力。
四、经营贷款经营贷款是指企业为了资金运营或扩大经营规模而向金融机构借款。
经营贷款通常用于购买设备、采购原材料、支付员工工资等经营所需的资金。
经营贷款的特点是金额较大，还款期限较长，一般在数年至数十年之间。
此外，经营贷款的利率相对较高，因为企业经营存在一定的风险。
五、农村信用借款农村信用借款是指农村居民为了满足农业生产、农村建设、个人消费等需求而向农村信用合作社或农村商业银行借款。
农村信用借款的特点是金额相对较小，还款期限较短，一般在数月至数年之间。
此外，农村信用借款的利率相对较高，因为农村信用合作社或农村商业银行需要承担较高的风险。
以上就是几种常见的借款分类。
无论是哪种类型的借款，借款人都应该在借款前做好充分的准备和调查，确保自己有能力按时还款，避免产生不必要的经济压力。
企业会计准则17号-借款费用
企业会计准则17号——借款费用主要内容：借款费用准则概况12借款费用的界定3借款费用的确认借款费用的计量4外币专门借款汇兑差额资本化56借款费用的披露借款费用准则概况12001企业会计准则——借款费用2006企业会计准则第17号——借款费用旧准则新准则ü引入“符合资本化条件的资产”；ü对专门借款的定义不同.ü旧准则主要针对固定资产；ü……借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
包括：因借款而发生的利息；因借款而发生的折价或者溢价的摊销；因借款而发生的辅助费用；因外币借款而发生的汇兑差额等。
借款费用的界定2企业发生的权益性融资费用，不包括在借款费中。
因借款而发生的利息包括：向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息；发行公司债券发生的利息；为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。
因借款而发生的折价或者溢价的摊销主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价。
债券的溢价或折价实质上是对债券票面利息的调整，属于借款费用。
票面利率大于市场利率：溢价发行票面利率小于市场利率：折价发行因外币借款而发生的汇兑差额Ø是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的的影响金额。
Ø外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
在资产负债表日，外币货币性项目采用资产负债表日的即期汇率折算为记账本位币。
Ø由此产生的结算和货币性项目折算差额，除属于与购建符合资本化条件的资产相关的外币专门借款产生的差额按照借款费用资本化的原则处理之外，均计入当期损益。
因借款而发生的辅助费用指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用。
由于这些费用是因为借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。
借款范围：专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
专门借款和一般借款利息费用的资本化
专门借款和⼀般借款利息费⽤的资本化 [经典例题] 远⼤公司于2008年1⽉1⽇动⼯兴建⼀幢办公楼，⼯期为1年，远⼤公司为建造办公楼发⽣有关借款业务如下： （1）专门借款有两笔，分别为： ①2008年1⽉1⽇专门借款9000万元，借款期限为3年，年利率为8％，利息按年⽀付； ②2008年7⽉1⽇专门借款9000万元，借款期限为5年，年利率为10％,利息按年⽀付。
闲置专门借款资⾦均存⼊银⾏，假定存款利率为6％，并按⽉于⽉末收取利息。
（2）⼀般借款有两笔，分别为： ①2007年12⽉1⽇向A 银⾏借⼊长期借款4 500万元，期限为3年,年利率为6％，按年⽀付利息； ②2007年1⽉1⽇发⾏公司债券4 500万元，期限为5年,年利率为8％，按年⽀付利息。
（3）⼯程采⽤出包⽅式，2008年⽀出如下： ①1⽉1⽇⽀付⼯程进度款6 750万元； ②7⽉1⽇⽀付⼯程进度款13 500万元； ③10⽉1⽇⽀付⼯程进度款4 500万元。
办公楼于2008年12⽉31⽇完⼯，达到预定可使⽤状态。
按年计算资本化利息费⽤，为简化计算，假定全年按360 天计算。
要求：（1）计算专门借款利息费⽤资本化⾦额。
（2）计算⼀般借款利息费⽤资本化⾦额。
（3）计算建造办公楼应予资本化的利息费⽤⾦额。
（4）计算实际利息费⽤⾦额。
（5）编制有关办公楼利息费⽤的会计分录。
[例题答案] （1）计算专门借款利息费⽤资本化⾦额 专门借款利息资本化⾦额=专门借款当期实际发⽣的利息费⽤－尚未动⽤的借款⾦额存⼊银⾏取得的利息收⼊或者进⾏暂时性投资取得的投资收益 ①应付利息＝9 000×8％＋9 000×10％×6/12＝1 170（万元） ②存款利息＝2 250×6％×6/12＝67.5（万元） ③资本化⾦额＝1 170－67.5＝1 102.5（万元） （2）计算⼀般借款利息费⽤资本化⾦额 ⼀般借款利息费⽤资本化⾦额=累计资产⽀出超过专门借款部分的资产⽀出加权平均数×所占⽤⼀般借款的资本化率 ①累计资产⽀出超过专门借款部分的资产⽀出加权平均数 ＝2 250×6/12＋4 500×3/12＝2 250（万元） ②⼀般借款资本化率＝（4 500×6％＋4 500×8％）/（4 500＋4 500）=7％ ③⼀般借款利息费⽤资本化⾦额＝2 250×7％＝157.5（万元） ④应付利息＝4 500×6％＋4 500×8％＝630（万元） ⑤⼀般借款利息费⽤化⾦额＝630－157.5＝472.5（万元） （3）计算建造办公楼应予资本化的利息费⽤合计⾦额 资本化的利息费⽤＝1 102.5＋157.5＝1 260（万元） 费⽤化⾦额=472.5（万元） （4）编制有关办公楼利息费⽤的会计分录。
利息资本化专门借款和一般借款需符合什么条件
利息资本化专门借款和一般借款需符合什么条件一、专门借款与一般借款的区分1、是否属于专门借款，并不取决于其形式是发行债券还是银行借款，而是是否符合借款费用准则对“专门借款”的定义，即“为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项”。
“专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应有标明专门用途的借款合同。
”由于债券募集说明书中一般有明确限定的用途，且对募集资金设立专户严格监管，专款专用，故用途明确为购建重大固定资产的可转债可以认为符合专门借款的判断标准。
2、可转债在初始确认时需区分其中的负债成分和权益成分，这说明其募集资金中有对应于权益部分（其他权益工具）的资金，也有对应于负债部分（应付债券）的资金。
相应地，计算闲置的专门借款资金时，不包含对应于权益工具初始计量金额的这部分募集资金。
二、利息资本化的条件：1、资本化期间何时开始：规定只有在同时符合以下3个条件时，利息才能开始资本化：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。
何时终止：当所购建的固定资产达到预定可使用状态时（资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态），应当停止其借款费用的资本化。
2、资本化的利息金额（1）专门借款：对于专门借款发生的借款费用不要求与资产支出相挂钩，但必须考虑资本化期间未动用的专门借款存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益，将专门借款在此期间产生的借款费用扣除该收益后予以资本化；专门借款应予资本化金额=当期实际发生的利息费用一尚未动用的专门借款产生的收益（2）一般借款：对于资本化期间占用的一般借款，必须与资产的累计支出相挂钩，并考虑其资本化率。
一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数某占用一般借款的资本化率所占用一般借款本金加权平均数=∑(所占用每笔一般借款本金某每笔一般借款在当期所占用的天数当期天数)3、一般借款利息资本化需注意哪些事项？对于一般借款，其资本化问题应当从严把握。
专项借款利息资本化和一般借款费用化的知识点
专项借款利息资本化和一般借款费用化的知识点借款是企业融资的一种重要方式，而在借款过程中，企业需要支付利息和费用。
对于借款利息和费用的处理方式有两种常见的方法，一种是资本化，另一种是费用化。
首先来看资本化的概念。
资本化是指将一定的支出转化为资产，作为长期资产进行摊销，而不是以支出的方式在当期发生。
对于借款利息来说，资本化指的是将借款利息计入企业的固定资产或正在建造的资产成本中，然后在未来的几个会计年度中以资产成本金额进行摊销。
这种做法会提高企业的期初资产成本，同时也会提高未来的固定资产折旧和摊销费用。
其次是一般借款费用化的概念。
一般借款费用化是指将借款所产生的费用直接计入当期的损益表中，在当期发生。
这些费用包括借款所需的手续费、担保费、咨询费等。
这种做法会减少当期的税前利润，但是不会对未来的期初资产造成影响。
不同的处理方式会对企业的财务报表有不同的影响。
资本化会增加企业的固定资产和长期资产，同时也会增加未来的折旧和摊销费用，从而降低期初的净利润，增加期初的负债。
费用化则会减少当期的利润，起到降低所得税的作用。
那么，企业在选择资本化和费用化的方式时，应该考虑什么因素呢？首先，应该考虑资本化和费用化对企业财务报表的影响。
如果企业需要提高期初资产来增加资产负债表上的资产总额，或者需要降低当期的利润以减少所得税负担，选择资本化可能更为合适。
而如果企业希望提高当期的纯利润，减少当期纳税额，或者希望在期初净资产较高的情况下，选择费用化可能更为合适。
其次，应该考虑相关的法律法规和会计准则。
不同的国家和地区可能有不同的规定，对于借款利息和费用的处理方式也会有不同的规定。
企业需要按照当地的法律法规和会计准则来选择适合自己的处理方式，以避免违规操作。
另外，企业还应该考虑其自身的财务状况和经营需求。
不同的企业在不同的阶段可能有不同的财务需求，需要根据自身情况来选择合适的处理方式。
比如，一些新创办的企业可能更希望在当期减少税前利润，以减少所得税的负担，而一些成熟的企业可能更倾向于提高期初资产，以展示自己的实力。
借款费用一般借款与专门借款的例题
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一般借款和专门借款例题
一般借款和专门借款例题
一般借款和专门借款是指借款的用途不同。
一般借款是指借款人为了满足日常生活开支、购买消费品或应急使用等而进行的借款。
这种借款通常不需要提供具体的用途和用款计划，借款人可以自由支配借款资金。
例如，小明因为需要购买新家具，向银行申请了一笔一般借款。
专门借款则是指借款人为了特定目的而进行的借款，必须提供具体的用途和用款计划，并且借款资金必须专门用于该目的。
例如，小红想要开办一家咖啡店，需要借款购买设备和装修店面，她向银行申请的借款就属于专门借款。
以下是一般借款和专门借款的例题：
1. 小明向银行借款10万元，用于购买新车开销，这是属于一般借款还是专门借款？
答案：一般借款。
2. 小红向银行借款20万元，用于支付购房首付款，这是属于一般借款还是专门借款？
答案：专门借款。
3. 小刚向银行借款5万元，用于购买新电脑，这是属于一般借款还是专门借款？
答案：一般借款。
4. 小丽向银行借款50万元，用于创办一家新公司，这是属于一般借款还是专门借款？
答案：专门借款。
分析一般借款与专门借款在企业会计核算的应用
借款按照借款费用的归属性质分为专门借款和一般借款，专门借款是指专门用于某一特定使用目的的借款，如购买或建造生产线，而一般借款是相对于专门借款的，没有特定使用条件的款项。
借款费用在会计核算中一般包括向金融机构贷款应承担的利息费用，发行债券应承担的手续费、折价或溢价金额摊销，汇率变化而产生的汇兑差额，但是不包括权益法融资费用。
借款在企业经营活动过程中经常发生，如果企业借款用于筹建固定资产、无形资产等资产类项目，尤其是建造期很长的资产，资产达到预定使用之前的所有费用支出都应计入资产成本里，这既可以通过减少当期损益降低企业负担，又体现了会计准则中实质重于形式的原则。
一、借款费用确认的基本原则借款费用的确认原则是除可直接归属符合资本化条件的资产在资本化期间应予以资本化并计入成本外，其他借款额在发生时按照发生的金额均确认为费用，计入当期损益。
借款费用资本化确认原则蕴含两层含义，第一，确认借款费用资本化和企业资金的归属，新准则确认原则明确规定符合被资本化的资产不仅包含固定资产，还包括无形资产、投资性房地产、存活、建造合同成本等，范围的扩大更加体现了会计注重交易经济实质的特性，避免因对资产范围的限制而使得一些建造周期长、资金多的资产计量不准确。
同时，企业发生借款费用符合资本化条件的借款不仅包括专门借款，还包括一般借款，如果企业建造或购买资产占用一般借款，按照借款的时间和费用，也应计入资产成本中，将一般借款费用的资本化与费用化合理配比，即能拉长一般借款费用的分摊时限，又能降低企业在每个会计期间一般借款费用的负担。
第二，确认借款费用资本化条件和时间，借款费用开始计入资产成本需要满足建造资产启动，借款开始和资金支出三个条件同时发生，并且资产的建造期限不得少于一年，如果建造期间因非正常原因停工停产连续超过三个月，都应该暂停资本化，当资产达到预定使用状态时，无论资产是否被使用或销售，人员是否需要培训等，借款费用都需要终止资本化，从而避免企业操纵资金虚增资产价值。
第60讲_借款利息资本化金额的确定(2),外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
第三节借款费用的计量一、借款利息资本化金额的确定【教材例11-4】沿用【例U-2】、【例11-3］，假定ABC公司为建造办公楼于20X7年1月1日专门借款 2 OOO 万元，借款期限为3年，年利率为6%。
除此之外，没有其他专门借款。
在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【例11-31 o其他相关资料均同【例11-2］和【例11-31.在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。
具体如下：【板书】÷2O∞χ6%（⅛∏fl∣R）÷2 000χ6% （一般倡林）♦ 10 000x8% （一般他收）1/1 7/1 1/1 6/30-1 500 -2 500 -1 500（I）计算专门借款利息资本化金额：20X7年专门借款利息资本化金额=2000×6%-500×0. 5% X 6=105 （万元）20X8年专门借款利息资本化金额=2000×6%× 180/360=60 （万元）（2）计算一般借款资本化金额：在建造办公楼过程中，自20X7年7月1日起已经有2 000万元占用了一般借款，另外，20X8年1月I 日支出的1 500万元也占用了一般借款。
计算这两笔资产支出的加权平均数如下：20X 7年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（1 500+2 500-2 000）× 180/360=1 000 （万元）由于一般借款利息资本化率与【例11-3］相同，即为7. 67%。
所以：20X7年应予资本化的一般借款利息金额=1 000X7.67%= 76. 70 （万元）【提示】20X7年计入财务费用的利息费用化金额=（2 000 ×6%+10 000X8%） - 76. 70=843. 30 （万元）20义8年占用了一般借款的资产支出平均数=（2 000+1 500） X180/360或=（1 500+2 500+1 500-2 000）×180/360=1 750 （万元）则20X8年应予资本化的一般借款利息金额=1 750×7. 67%=134.23 （万元）【提示】20X8年1月1日至6月30日计入财务费用的利息费用化金额=（2 000×6%+10 000×8%） X6/12-134. 23=325. 77 （万元）（3）根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：20X7年利息资本化金额=105+76. 70=181. 70 （万元）20义8年利息资本化金额=60+134. 23=194. 23 （万元）（4）有关账务处理如下：20X7 年 12 月 31 0：借：在建工程财务费用应收利息（或银行存款）贷：应付利息20X8年6月30日：借：在建工程财务费用贷：应付利息【例题】甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，1 817 0008 433 000150 00010 400 0001 942 3003 257 7005 200 000 有关资料如下：（1）20X7年1月1日向银行专门借款5 OoO万元，期限为3年，年利率为6%,每年1月1日付息。
《企业会计准则第17号——借款费用》应用指南
《企业会计准则第17号——借款费用》应用指南《企业会计准则第17号——借款费用》应用指南一、符合借款费用资本化条件的存货根据本准则规定，企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。
符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。
这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。
二、借款利息费用资本化金额的确定（一）专门借款利息费用的资本化金额本准则第六条（一）规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。
专门借款应当有明确的专门用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项，通常应有标明专门用途的借款合同。
（二）一般借款利息费用的资本化金额一般借款是指除专门借款以外的其他借款。
根据本准则第六条（二）规定，在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。
所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）三、借款辅助费用的处理本准则第十条规定，专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
贷款知识库
贷款业务种类农信社信贷业务根据《贷款通则》规定分类如下：（一）按性质分类。
分为自营贷款、委托贷款和特定贷款。
自营贷款，是指贷款人(农信社)以合法方式筹集的资金自主发放的贷款，其风险由贷款人承担，并由贷款人收回本金和利息。
委托贷款，是指由政府部门、企事业单位及个人等委托人提供资金，由贷款人（即受托人）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放，监督使用并协助收回的贷款。
贷款人（受托人）只收取手续费，不承担贷款风险。
特定贷款，是指经省政府批准并对贷款可能造成的损失采取相应补救措施后责成农信社发放的贷款。
（二）按期限分类。
贷款按期限分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。
短期贷款，是指贷款期限在1年以下（含1年）的贷款。
中期贷款，是指贷款期限在1年以上5年以下（含5年）的贷款。
长期贷款，是指贷款期限在5年以上的贷款。
长期贷款期限最长不得超过10年。
个人住房按揭贷款最长期限不得超过30年。
（三）按币种分类。
贷款按币种分为人民币贷款和外币贷款。
人民币贷款，是指以人民币作为借款货币的贷款。
外币贷款，是指以可自由兑换的外国货币作为借款货币、并以外国货币偿还的贷款。
（四）按方式分类。
贷款分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。
信用贷款，是指以借款人的信誉发放的贷款。
担保贷款，是指保证贷款、抵押贷款和质押贷款。
保证贷款，是指按《担保法》规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任而发放的贷款。
农信社只发放连带责任的保证贷款。
办理保证贷款，应当对保证人保证资格、资信状况等进行审查，并签订保证合同。
抵押贷款，是指按《担保法》规定的抵押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。
办理抵押贷款，应对抵押物的权属、有效性和变现能力以及所设定抵押的合法性进行审查，签订抵押合同并办理抵押物的有关登记手续。
要根据抵押物评估值的不同情况，合理确定贷款抵押比例。
具体比例按《湖北省农村信用社抵押担保贷款管理办法》规定执行。
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专门借款与一般借款的辨析
专门借款，是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
专门借款通常应该有明确的用途，即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应当具有标明该用途的借款合同，如：胜利公司为了开发某住宅小区向某银行专门贷款5000万元，这就属于是专门借款。
专门借款利息资本化金额=专门借款资本化期间内总的利息－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益
对于专门借款，其处理思路是首先算出资本化期间内总的利息；然后算出闲置资金在资本化期间的利息收入或投资收益；最后倒挤出资本化金额。
一般借款，是指除了专门借款之外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
与专门借款相比，一般借款在借入时，并没有明确是专门用于某项资产的购建或者是生产，所以我们计算的时候，只考虑占用的部分，而不是一般借款的全部金额。
其重点是计算一般借款利息费用的资本化金额。
一般借款利息费用的资本化金额=累计资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
①对于计算累计资产支出加权平均数，主要是看一般借款各笔资产支出的具体金额与发生时间，用各笔支出金额乘以相应的时间权数即可得到该资产支出加权平均数。
加权使用的是时间的权数。
计算时间权数时，分母取决于企业多长时间计算一次资本化金额。
如果是按季度计算资本化金额，则分母是90天（或3个月），如果是按年计算资本化金额，则分母一般为360天（或12个月）。
如一笔支出是在1月1日支出的，那么该笔支出在当年的加权平均支出权数=12/12；如果该笔支出是在3月1日支出的，那么该笔支出的加权权数=10/12。
②对于计算占用一般借款的资本化率也就是加权平均的资本化率，如果所占用的一般借款只有一笔，则一般借款的资本化率就是该笔借款的利率，无需计算资本化率；如果所占用的一般借款不止一笔，需要计算加权平均资本化率。
加权平均资本化率＝所占用的一般借款在某一期间实际发生的利息费用总额/所占用的一般借款本金加权平均数
【提示】如果在资本化开始的时候两笔或者两笔以上的一般借款已经存在，那么计算一般借款资本化率就是一般借款的加权平均利率。
一般借款的处理思路是首先计算出总的利息；然后计算出应予资本化的金额；最后倒挤出费用化金额（计入财务费用）。
一般借款与专门借款的处理思路区别：
第一，对于一般借款，应该先算出一般借款利息资本化金额，用应付利息总额扣除一般借款利息资本化金额，倒挤得到费用化金额。
第二，一般借款还需要注意的是资本化利息支出不能扣除闲置资金的利息收入，因为既然是一般借款，没有占用的部分自然和在建工程没有任何关系，所以一般借款闲置资金的利息收入是冲减企业当期的财务费用的。
这点处理和专门借款是有区别的，要特别注意一下。
第三，专门借款的利息资本化金额计算的时候不需要考虑资产支出，只需要考虑在资本化期间内专门借款的利息总额和闲置资金的利息收入，二者的差额就是专门借款的利息资本化金额；而一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩，计算一般借款利息资本化金额的时候要考虑一般借款的利息资本化率和资产支出加权平均数的计算。