企业会计准则第22号—金融工具确认和计量课件
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量
其中，货币时间价值是利息要素中仅因为时间流逝而提供对价的部分,不包括为所持有金融资产的其他风险或成本提供的对价，但货币时间价值要素有时可能存在修正。
在货币时间价值要素存在修正的情况下,企业应当对相关修正进行评估，以确定其是否满足上述合同现金流量特征的要求。
此外，金融资产包含可能导致其合同现金流量的时间分布或金额发生变更的合同条款（如包含提前还款特征）的，企业应当对相关条款进行评估（如评估提前还款特征的公允价值是否非常小），以确定其是否满足上述合同现金流量特征的要求。
ASBE22号第十七条金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：（一）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
（二）该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
ASBE22号第十八条金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：（一）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。
（二）该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
此外，在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照本准则第六十五条规定确认股利收入。
该指定一经做出，不得撤销。
在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
该指定一经做出，不得撤销。
会计错配，是指当企业以不同的会计确认方法和计量属性，对在经济上相关的资产和负债进行确认或计量而产生利得或损失时，可能导致的会计确认和计量上的不一致。
ASBE22号第十九条规定除了第十七条和第十八条规定的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业会计准则第22号__金融工具确认和计量
Accounting Standard for Business Enterprises No. 22 -Recognition and measurement offinancial instruments企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量Chapter I General Principles第一章总那么Article 1 With a view to regulating the recognition and measurement of financial instruments, the present Standards are formulated according to the Accounting Standards for Enterprises - Basic Principles .第一条为了标准金融工具确实认和计量，根据?企业会计准那么——根本准那么?，制定本准那么。
Article 2 The term "financial instruments" refers to the contracts under which the financial assets of an enterprise are formed and the financial liability or right instruments of any other entity are formed.第二条金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
Article 3 The term "derivative instruments" refers to the financial instruments or other contracts which are involved in the present Standards and are characterized by the following:(1) The values thereof varies with particular interest rates, prices of financial instruments, prices of commodities, foreign exchange rates, price indexes, premium rate indexes, credit ratings, credit indexes and other similar variables; if the variable is a non-financial variable, there shall not exist any special relationship between such variable and any party to the contract;(2) No initial net investment is required, or, as compared to contracts of other types that have similar responses to the market changes, very little initial net investment is required;(3) It is settled on a certain future date.Derivative instruments shall include forward contracts, futures contracts, exchanges and options, as well as the instruments that contain one or more of the characters of a forward contract, futures contract, exchange or option.第三条衍生工具，是指本准那么涉及的、具有以下特征的金融工具或其他合同：〔一〕其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；〔二〕不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反响的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；〔三〕在未来某一日期结算。
解读企业会计准则第22号金融工具的确认和计量ppt课件
1
公允价计量，差额计入其他综合收益
FVOCI 重分类为 AMC，应将前已计入其他综合收益的利得或
损失转出，视同该金融资产一直以摊余成本计量， FVOCI 重分类
2
为 FVTPL，之前计入其他综合收益的利得或损失转入当期损益
FVTPL 可以重分类为AMC，但需要根据重分类日的公允价值确定 实际利率，并开始适用减值规定，FVTPL 也可以重分类为 FVOCI
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nd 2017CAS 22 准则修订的比较分析
16
1. 适用范围更明确
增加了准则的适用范围
排除范围有所扩大
进一步明确了贷款承诺和“自用例外”的 非金融合同，对 CAS 22 是否适用的问题
1.1
1.2
1.3
17
2.明确了金融工具确认的时间
交易日会计
结算日会计
18
3．改变了金融资产的分类标准
1 以摊余成本计量的金融资产（AMC） 2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL） 3 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）
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4. 改变了金融负债的分类
2017版CAS 22中将其他金融负债明确为“以摊余成本计量的金融负债”
20
5．改变了嵌入衍生工具的拆分处理规定
解读《企业会计准则第22号—— 金融工具的确认和计量》
1
CONTENTS
02 2017CAS 22 准则修订的比较分析
01 CAS 22 ——减值、利得和损失
04 参考文献
03 国际准则与我国准则的框架性比较
2
CAS 22
St
——减值 ——利得和损失
3
金融工具的减值
论企业会计准则第22号之金融工具确认和计量PPT课件( 59页)
二、持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金
额固定或可确定，且企业有明确意图和能力 持有至到期的非衍生金融资产。 例如，符合以上条件的债券投资等，包括政 府债券、公共部门和准政府债券、金融机构 债券、公司债券等 三、贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报 价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资
2．持有至到期投资，应采用实际利率法，按
(二)实际利率法及摊余成本
1．实际利率法
实际利率法，是指按照金融资产或金融负债( 含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算 其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方 法。
2．摊余成本
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金 融资产或金融负债的初始确认金额经下列调 整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2)加上 （折价）或减去（溢价）采用实际利率法将 该初始确认金额与到期日金额之间的差额进
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产或金融负债，可以进一步分为交易 性金融资产或金融负债和直接指定为以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 或金融负债。
(一)交易性金融资产或金融负债
满足以下条件之一的金融资产或金融负债， 应当划分为交易性金融资产或金融负债：
1. 取得该金融资产或承担该金融负债的目的， 主要是为了近期内出售、回购或赎回。
企业用于投资、融资、风 险管理的工具等
金融工具：
是指形成一个企业的金融资产，并形 成其他单位的金融负债或权益工具的合同 。
甲公司：Байду номын сангаас司：
发行公司债券（金融负债）
乙公 债券投资
一、基础金融工具
基础金融工具包括企业持有的现金、存放于 金融机构的款项、普通股，以及代表在未来 期间收取或支付金融资产的合同权利或义务 等，如应收账款、应付账款、其他应收款、 其他应付款、存出保证金、存入保证金、客 户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等 。
企业会计准则第22号-金融工具确认和计量培训课件(doc 53页)
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量第一章总则第一条为了规范金融工具的确认和计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
第三条金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（一）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
（二）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金2融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
第四条金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：（一）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。
（二）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币换取固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具。
其中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量
一、22号金融工具确认和计量
1、定义
本准则定义了金融工具的确认和计量，包括金融资产、金融负债和其他类金融工具。
2、金融资产
2.1 概述
（1）金融资产是指由企业持有以收回现金、利息、收益或其他财务回报来分摊投资损失和收益的资产。
（2）金融资产分为可供出售金融资产、持有至到期投资、可交换金融资产、被冻结的金融资产、未收现金金融资产、非标准金融资产和政府补助融资资产。
2.2 可供出售金融资产
（1）可供出售金融资产是指企业预期在持有期间以现金交易方式出售的金融资产，包括有价证券和部分有形资产。
（2）可供出售金融资产应在初始确认当日，按其定价形式识别，然后每月按其最终定价形式重新计量与记录。
3、金融负债
3.1 概述
（1）金融负债是指企业保证当期支出的一种债务，以未来收益物或服务的形式支付债务。
（2）金融负债分为流动性金融负债、被冻结的金融负债、可交换金融负债和期限化金融负债。
3.2 流动性金融负债
（1）流动性金融负债是指金融机构发行短期负债工具，其中允许企业随时还款的部分。
（2）流动性金融负债根据规定相应的融资期限确定，一般在短期内还款，并且在其期间未出现波动的风险。
4、其他类金融工具
4.1 概述
（1）其他类金融工具是指余下的金融工具，包括基于衍生品的金融资产、债权投资工具、衍生品、关联方融资利益及其他金融工具。
（2）以上工具的识别、计价和属性都不尽相同，因此，应采用成本或其他来代替成本折算成市场价格来计量和记录。
企业会计准则第22号--金融工具确认和计量
企业会计准则第22号--金融工具确认和计量企业会计准则第22号--金融工具确认和计量第一章总则第一条为了规范金融工具的确认和计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
第三条衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（三）在未来某一日期结算。
衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：（一）由《企业会计准则第2 号——长期股权投资》规范的长期2股权投资，适用《企业会计准则第2 号——长期股权投资》。
（二）由《企业会计准则第11 号——股份支付》规范的股份支付，适用《企业会计准则第11 号——股份支付》。
（三）债务重组，适用《企业会计准则第12 号——债务重组》。
（四）因清偿预计负债获得补偿的权利，适用《企业会计准则第13 号——或有事项》。
（五）企业合并中合并方的或有对价合同，适用《企业会计准则第20 号——企业合并》。
（六）租赁的权利和义务，适用《企业会计准则第21 号——租赁》。
（七）金融资产转移，适用《企业会计准则第23 号——金融资产转移》。
（八）套期保值，适用《企业会计准则第24 号——套期保值》。
（九）原保险合同的权利和义务，适用《企业会计准则第25 号——原保险合同》。
（十）再保险合同的权利和义务，适用《企业会计准则第26 号——再保险合同》。
（十一）企业发行的权益工具，适用《企业会计准则第37 号——金融工具列报》第五条本准则不涉及企业作出的不可撤销授信承诺（即贷款承诺）。
(完整版)《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南2018
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南2018财政部会计司编写组编著目录一、总体要求 (1)二、关于金融工具的相关定义 (1)（一）金融资产 (2)（二）金融负债 (3)（三）衍生工具 (4)三、关于适用范围 (5)（一）涉及其他准则规范的情况 (6)（二）属于本准则范围的买卖非金融项目的合同 (7)（三）属于本准则范围的贷款承诺 (9)四、关于应设置的会计科目 (9)五、关于金融资产和金融负债的确认和终止确认 (12)（一）金融资产和金融负债确认条件 (12)（二）关于以常规方式购买或出售金融资产 (13)（三）金融资产的终止确认 (14)(四）金融负债的终止确认 (14)六、关于金融资产的分类 (16)（一）关于企业管理金融资产的业务模式 (16)（二）关于金融资产的合同现金流量特征 (20)（三）金融资产的具体分类 (27)（四）金融资产分类的特殊规定 (29)（五）金融资产分类流程图 (31)七、关于金融负债的分类 (31)（一）金融负债的分类 (32)（二）公允价值选择权 (32)八、关于嵌入衍生工具 (33)（一）嵌入衍生工具的概念 (34)（二）嵌入衍生工具与主合同的关系 (35)（三）嵌入衍生工具的会计处理 (38)九、关于金融工具的重分类 (41)（一）金融工具重分类的原则 (41)（二）金融资产重分类的计量 (42)十、关于金融工具的计量 (45)（一）金融资产和金融负债的初始计量 (45)（二）金融资产的后续计量 (46)（三）金融负债的后续计量 (61)十一、关于金融工具的减值 (67)（一）概述 (68)（二）对信用风险显著增加的评估 (69)（三）预期信用损失的计量 (85)（四）金融资产减值与利息收入的计算 (94)（五）金融工具减值处理流程图 (95)（六）金融工具减值的账务处理 (96)十二、关于衔接规定 (102)（一）关于金融资产的分类 (102)（二）相关指定或撤销指定 (102)（三）关于金融工具的减值 (103)（四）衔接调整与计量 (104)附录二 (105)《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》修订说明 (105)一、本准则修订的必要性 (105)二、本准则修订的过程 (106)三、修订的主要内容 (107)（一）减少金融资产分类 (108)（二）简化嵌入衍生工具的处理 (108)（三）强化金融工具减值要求 (108)一、总体要求《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称本准则）主要规范了各类企业的金融资产和金融负债的确认和计量、嵌入衍生工具的会计处理、金融工具的减值，以及金融资产和金融负债所产生的相关利得和损失的会计处理。
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企业会计准则第22号—金融工具确认 和计量
金融资产的定义和分类
企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险
管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四
类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的
金融资产；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和PPT文档演模板
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——利息调整（差额） 应收利息（支付价款中包含的已到付息期尚 未领取的利息） 贷：银行存款等（实际支付的金额）
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持有至到期投资
二、核算
假设一项债券，其面值100万，买价为85万（其中5
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指定为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产
只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定 ： （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资 产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确 认和计量方面不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件 已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融 负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并 向管理人员报告。
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以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
二、核算 2.后续计量 同时，将原记入“公允价值变动损益”科目的累 计公允价值变动额转出： 借：公允价值变动损益
贷：投资收益 或相反的处理。 注意：该笔分录的目的是将未实现的持有期间的 损益转为已实现的损益；该笔分录只影响投资收 益的金额，对企业的利润总额没有影响。
交易性金融资产
满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性 金融资产： （1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出 售。如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基 金等。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期 获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期 关系中的衍生工具除外。
企业会计准则第22号金融工具确认和计量
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企业会计准则第22号金融工具确认和 计量
摊余成本的计算
▪ 金融资产或金融负债的初始确认金额经下 列调整后的结果： • (一)扣除已偿还的本金； • (二)加上或减去采用实际利率法将该初 始确认金额与到期日金额之间的差额进 行摊销形成的累计摊销额 • (三)扣除已发生的减值损失(仅适用于 金融资产)
金融工具的计量
初始计量—公允价值计量（混历史成本） ✓交易性金融资产或金融负债者是以公允价
值计量。 ✓交易性金融资产或金融负债的相关交易费
用计入当期损益；其他类别的金融资产或 负债相关交易成本计入初始计量金额
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企业会计准则第22号金融工具确认和 计量
金融工具的计量
后续计量—公允价值、摊余成本计量 ✓交易性金融资产或金融负债者是以公允价值
动计入当期损益的金融 入当期损资
期损益
资产和金融负债
持有至到期投资 贷款和应收款项
公充价值，交易费用计 入初始入账金额，构成 本组成部分
摊余成本
可供出售金融资产
公允价值,公允价值变
动计入所有者权益（公
允价值下降幅度较大或非暂 时性时计入资产减值损失
其他金融负债
摊余成本或其他基础
•交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具 新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商 等的手续费和佣金及其他必要支出。
企业会计准则第22号金融工具确认和 计量
金融资产和金融负债的分类
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
持有至到期投资 贷款和应收款项 可供出售金融资产 其他金融负债
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企业会计准则第22号金融工具确认和 计量
企业会计准则第22号-金融工具的确认和计量
企业会计准则第22号-金融工具的确认和计
量
企业会计准则第22号-金融工具的确认和计量，旨在提供对于金融工具的确认、分类、计量和披露的统一准则，以保证财务报告的准确性和可比性。
金融工具的确认和分类，应该根据其内在特征进行，即资产或负债的性质、条款和条件。
金融工具的主要分类包括金融资产、金融负债和权益工具。
金融工具的计量，应该根据其特点和市场行情进行，以保证财务报告的准确性和可靠性。
对于公允价值测量的金融工具，应该根据市场行情进行计量，对于成本法计量的金融工具，应该根据持有成本进行计量。
金融工具的披露，应该完整、准确地体现企业金融资产和负债的真实情况和风险暴露情况，以便外部投资者全面了解企业的财务状况和经营风险。
综上所述，企业会计准则第22号-金融工具的确认和计量，为企业金融资产和负债的管理提供了统一的准则和标准，有助于企业规范财务报告的编制和公开，提高财务报告的可比性和透明度。
企业会计准则第22号--金融工具确认和计量
企业会计准则第22号--金融工具确认和计量一、准则22号的背景金融工具作为资本市场的重要组成部分，具有流动性强、风险高等特点。
全球金融危机暴露出金融工具的风险管理不足的问题，引发了对金融工具会计准则的修订。
准则22号的出台旨在提高金融工具会计的准确性和透明度，有助于投资者更准确地了解企业的财务状况和经营状况。
二、准则22号的基本概念1.金融资产：企业所持有的货币、应收款项、债权投资等具有经济价值的金融权益。
2.金融负债：企业的担负的利息、应付借款等具有经济价值的金融义务。
3.公允价值：交易当日买方和卖方在公平、公正和真实的市场条件下，自愿达成的交易价格。
4.持有到期日：企业拥有金融工具直到到期日为止。
准则22号将金融工具分为以下四类，并规定了不同的确认和计量方法：1.公允价值型金融资产或金融负债：企业应以公允价值作为初始确认计量，并在后续报告期间按公允价值进行重估。
2.以摊余成本计量的金融资产或金融负债：企业应以公允价值作为初始确认计量，但在后续报告期间以摊余成本计量。
3.可供出售金融资产：企业应以公允价值作为初始确认计量，但在后续报告期间以公允价值计入其他综合收益。
4.持有到期的投资：企业应以公允价值作为初始确认计量，并在到期日前的每个报告期间以摊余成本进行计量。
准则22号还对金融工具的减值准备进行了规定。
企业应根据资产减值测试的结果，确认和计提与金融工具减值相关的预计信用损失。
四、准则22号的影响和启示准则22号的出台对企业财务会计产生了广泛的影响。
它要求企业更加合理地确认和计量金融工具，提高了财务报告的可靠性和透明度。
同时，企业也需要加强对金融工具风险的管理和控制，避免可能的信用风险和市场风险。
准则22号的出台还启示了我们，金融工具的确认和计量是企业会计工作中重要的一环，需要企业建立完善的内部控制制度，准确披露金融工具相关信息，提高投资者对企业财务状况的了解度。
综上所述，准则22号是我国企业会计准则体系中的重要准则，规范了企业对金融工具的确认和计量。
企业会计准则第22号――金融工具确认和计量
【发布单位】财政部【发布文号】【发布日期】2006-02-15【生效日期】2007-01-01【失效日期】【所属类别】国家法律法规【文件来源】中国人民银行企业会计准则第22号――金融工具确认和计量第一章总则第一条为了规范金融工具的确认和计量，根据《企业会计准则――基本准则》，制定本准则。
第二条金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
第三条衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（三）在未来某一日期结算。
衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：（一）由《企业会计准则第2号――长期股权投资》规范的长期股权投资，适用《企业会计准则第2号――长期股权投资》。
腹有诗书气自华（二）由《企业会计准则第11号――股份支付》规范的股份支付，适用《企业会计准则第11号――股份支付》。
（三）债务重组，适用《企业会计准则第12号――债务重组》。
（四）因清偿预计负债获得补偿的权利，适用《企业会计准则第13号――或有事项》。
（五）企业合并中合并方的或有对价合同，适用《企业会计准则第20号――企业合并》。
（六）租赁的权利和义务，适用《企业会计准则第21号――租赁》。
（七）金融资产转移，适用《企业会计准则第23号――金融资产转移》。
（八）套期保值，适用《企业会计准则第24号――套期保值》。
（九）原保险合同的权利和义务，适用《企业会计准则第25号――原保险合同》。
（十）再保险合同的权利和义务，适用《企业会计准则第26号――再保险合同》。
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量
企业会计准则第22号——金融工具确认和计量第一章总则第一条为了规范金融工具的确认和计量，依照《企业会计准则——差不多准则》，制定本准则。
第二条金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
第三条衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特点的金融工具或其他合同：（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（二）不要求初始净投资，或与对市场情形变化有类似反应的其他类型合同相比，要求专门少的初始净投资；（三）在以后某一日期结算。
衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特点的工具。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：（一）由《企业会计准则第2 号——长期股权投资》规范的长期股权投资，适用《企业会计准则第2 号——长期股权投资》。
（二）由《企业会计准则第11 号——股份支付》规范的股份支付，适用《企业会计准则第11 号——股份支付》。
（三）债务重组，适用《企业会计准则第12 号——债务重组》。
（四）因清偿估量负债获得补偿的权益，适用《企业会计准则第13 号——或有事项》。
（五）企业合并中合并方的或有对价合同，适用《企业会计准则第20 号——企业合并》。
（六）租赁的权益和义务，适用《企业会计准则第21 号——租赁》。
（七）金融资产转移，适用《企业会计准则第23 号——金融资产转移》。
（八）套期保值，适用《企业会计准则第24 号——套期保值》。
（九）原保险合同的权益和义务，适用《企业会计准则第25 号——原保险合同》。
（十）再保险合同的权益和义务，适用《企业会计准则第26 号——再保险合同》。
（十一）企业发行的权益工具，适用《企业会计准则第37 号——金融工具列报》第五条本准则不涉及企业作出的不可撤销授信承诺（即贷款承诺）。
企业会计准则应用指南第22号—金融工具确认和计量
企业会计准则应用指南第22号—金融工具确认和计量（最新版）目录一、金融资产和金融负债的计量二、金融资产转移和套期会计的确认和计量三、金融资产和金融负债的分类四、金融资产和金融负债的后续计量五、金融负债的重分类六、金融工具确认和计量的应用指南正文一、金融资产和金融负债的计量根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》应用指南，企业对于取得的金融资产或承担的金融负债，应当分别不同类别进行计量。
金融资产和金融负债的计量分为以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益三种方式。
二、金融资产转移和套期会计的确认和计量金融资产转移和套期会计的确认和计量分别由《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》和《企业会计准则第 24 号——套期会计》规范。
金融资产转移涉及金融资产转移不符合终止确认条件的情况，导致衍生工具形成的权利或义务被重复确认。
而套期会计则是针对企业为规避金融风险进行的套期保值活动，其确认和计量具有特殊规定。
三、金融资产和金融负债的分类企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：1.以摊余成本计量的金融资产；2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
同样，金融负债也应根据其业务模式和现金流量特征进行分类。
四、金融资产和金融负债的后续计量企业应当对不同类别的金融资产和金融负债，分别以摊余成本、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。
需要注意的是，企业在对金融资产进行后续计量时，如果一项金融工具以前被确认为一项金融资产并以公允价值计量，而现在它的公允价值低于零，企业应将其账面价值调整为公允价值。
五、金融负债的重分类企业对所有金融负债均不得进行重分类。
企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。
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以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
一、内容 1.交易性金融资产； 2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 第二个内容实务上也通过“交易性金融资产”科目核算。
企业会计准则第22号—金融工具确认和计量
交易性金融资产
满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性 金融资产： （1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出 售。如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基 金等。 （2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期 获利方式对该组合进行管理。 （3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期 关系中的衍生工具除外。
企业会计准则第22号—
金融工具的确认和计量
企业会计准则第22号—金融工具确认和计量
金融资产的定义和分类
定义：金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库 存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权 投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
企业会计准则第22号—金融工具确认和计量
金融资产的定义和分类
企业会计准则第22号—金融工具确认和计量
课堂练习题
1.对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产，下列有关业务中，应贷记“投资收益”
的A.被有投（资B方C宣E 告）持。有期间获得的股票股利
B.被投资方宣告持有期间获得的现金股利 C.被投资方宣告持有期间获得的债券利息 D.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价 值 E.企业转让该金融资产收到的价款大于其账面价 值
以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
二、核算 2.后续计量 （3）处置金融资产时，售价与账面价值之间的差 额确认为投资收益；同时调整公允价值变动损益。 借：银行存款 （实际收到的金额）
贷：交易性金融资产——成本 ——公允价值变动
投资益 （差额，或借方）
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以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
二、核算 2.后续计量 同时，将原记入“公允价值变动损益”科目的累计公 允价值变动额转出： 借：公允价值变动损益
贷：投资收益 或相反的处理。 注意：该笔分录的目的是将未实现的持有期间的损 益转为已实现的损益；该笔分录只影响投资收益的 金额，对企业的利润总额没有影响。
以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
会计分录： 借：交易性金融资产——成本（公允价值）
应收股利或应收利息（买价中所含的现金 股利或已到付息期尚未领取的利息） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款等（实际支付的金额）
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以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
二、核算 2.后续计量 （1）在持有期间取得的现金股利或利息，应当 确认为投资收益。 借：应收股利或应收利息
贷：投资收益 （2）资产负债表日，按公允价值进行后续计量， 公允价值变动计入当期损益。 借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
或相反的处理。
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企业会计准则第22号—金融工具确认和计量
以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
二、核算 1.初始计量 （2）支付的买价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到 付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目 （分别记入“应收股利”和“应收利息”科目）。
企业会计准则第22号—金融工具确认和计量
企业会计准则第22号—金融工具确认和计量
指定为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产
只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定： （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资 产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确 认和计量方面不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件 已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融 负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并 向管理人员报告。
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以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
注意： 不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产。 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投 资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产。
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（ A ）。
A.550万元 B.575万元 C.585万元 D.610万元
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课堂练习题
3.20×1年初，甲公司购买了一项公司债券，该债 券票面价值为1 500万元，票面利率为3%。剩余 年限为5年，划分为交易性金融资产，公允价值 为1 200万元，交易费用为10万元。20×1年末按 票面利率3%收到利息。20×1年末将债券出售， 价款为1 400万元。则该交易性金融资产影响
以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产
二、核算 1.初始计量 （1）按公允价值进行初始计量，交易费用计入 当期损益（记入“投资收益”科目的借方）。 交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处 置金融工具新增的外部费用。 注意：四类金融资产中，只有第一类金融资产的 交易费用是计入当期损益的，后面三类都是要计 入其自身的入账价值。
企业会计准则第22号—金融工具确认和计量
课堂练习题
2.某股份有限公司于2010年3月30日，以每股12 元的价格购入某上市公司股票50万股，划分为交 易性金融资产，购买该股票支付手续费等10万元。 5月22日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现 金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。 2010年12月31日该交易性金融资产的账面价值为
企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求 和资产的性质，将资产分为以下四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。
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金融资产的定义和分类
要求： 上述分类一经确定，不应随意变更。 第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类； 后面的三类之间也不能随意重分类。 后面三类金融资产之间重分类的要求： 如，持有至到期投资，在符合条件的情况下，可 以重分类为可供出售金融资产；可供出售金融资 产也可以重分类为持有至到期投资，但同样要符 合一定的条件。